環(huán)境保護(hù)稅征管的法理研究

●王嘉賢

一、環(huán)境保護(hù)稅的特殊性

環(huán)境保護(hù)稅是我國(guó)的特殊稅種。具體來(lái)說(shuō)，環(huán)境保護(hù)稅既具有一般稅收的固定性、強(qiáng)制性、無(wú)償性的特點(diǎn)，又具有補(bǔ)償性、合規(guī)性、專(zhuān)業(yè)性的特點(diǎn)。眾所周知，稅收是國(guó)家以法律形式征收的，是具有強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性的財(cái)政收入形式。國(guó)家征稅的基本原因是由于公共事務(wù)，或稱(chēng)公共產(chǎn)品的存在。公共事務(wù)指那些在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步中，居民和企業(yè)組織人人需要，但又不愿干、不能干、干不了，只能由政府管理的事務(wù)或服務(wù)。由于公共事務(wù)具有非排他性、非競(jìng)爭(zhēng)性的特點(diǎn)，因而理論上也稱(chēng)為公共產(chǎn)品，它包括純公共品以及準(zhǔn)公共品。

由于純公共品、準(zhǔn)公共品都是政府提供的，雖然在提供方式上，對(duì)前者采用無(wú)償方式、對(duì)后者采用政府補(bǔ)貼加收費(fèi)的方式，但對(duì)政府來(lái)說(shuō)都需要有一筆公共資金，這就需要政府通過(guò)強(qiáng)制征稅的方式獲得，于是，強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性就成為稅收的基本特點(diǎn)。

在我國(guó)，環(huán)境保護(hù)稅是由環(huán)境保護(hù)費(fèi)脫胎來(lái)的。盡管稱(chēng)之為“稅”，但它或多或少地帶有“費(fèi)”的某些特征。這表現(xiàn)為：

一是補(bǔ)償性特點(diǎn)。與一般稅收的無(wú)償性不同，環(huán)保稅是因?yàn)槠髽I(yè)、個(gè)人向自然界排放了污染物，包括氣體、液體或固體污染物，造成環(huán)境污染而損害了公共利益，為此，政府按其危害程度，代表社會(huì)所進(jìn)行的補(bǔ)償性征收。其目的不只是為了獲得一筆環(huán)保治理上的補(bǔ)償費(fèi)用，而且更是為了控制污染物的排放，將污染排放納入法制化軌道，恢復(fù)綠水青山。雖然環(huán)保稅的征收額并不等于其危害額度，但在稅法上仍體現(xiàn)了“危害越重，稅收征收額越高”的補(bǔ)償原則。再?gòu)挠猛旧峡矗愂罩饕糜谡沫h(huán)境治理，如污水處理設(shè)施建設(shè)和運(yùn)行、垃圾填埋、垃圾發(fā)電等方面。這也體現(xiàn)了環(huán)保稅的補(bǔ)償性特點(diǎn)。

二是合規(guī)性。這是指環(huán)保稅只是對(duì)有排放污染物行為的單位和經(jīng)營(yíng)者依法征收的，其稅率、征收辦法是由《環(huán)境保護(hù)稅法》確定的。這體現(xiàn)了它的合規(guī)性特點(diǎn)。其次，對(duì)排污者的違法或非法排污行為，不是征了環(huán)保稅后其行為就合法，而是對(duì)排污者要求合規(guī)排放，如果違法仍由環(huán)保行政執(zhí)法部門(mén)進(jìn)行處罰，直至整頓關(guān)閉。

三是專(zhuān)業(yè)性。首先，對(duì)一般稅收而言，如增值稅、所得稅等，其計(jì)稅依據(jù)是貨幣額，但環(huán)保稅的計(jì)稅依據(jù)并非價(jià)值，而是以污染物排放的實(shí)物量（含質(zhì)和量）為單位；其次，一般稅收的征收依據(jù)是相關(guān)稅法，而環(huán)保稅征收依據(jù)是《環(huán)境保護(hù)稅法》和《環(huán)境保護(hù)法》，必須同時(shí)符合這兩種法律的要求。

以上特點(diǎn)說(shuō)明了環(huán)保稅是特殊稅種，也說(shuō)明了由于《環(huán)境保護(hù)法》有許多專(zhuān)業(yè)名詞、術(shù)語(yǔ)和環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)部門(mén)在征收時(shí)還應(yīng)具備環(huán)保知識(shí)背景，同時(shí)還需要環(huán)保部門(mén)配合，提供相關(guān)的技術(shù)數(shù)據(jù)，否則就可能無(wú)法做到依法征稅、公正執(zhí)法。

二、環(huán)境保護(hù)稅征管中的法理問(wèn)題

那么，在環(huán)保稅征管中，哪些是必備的知識(shí)和條件呢？對(duì)此，本文將從納稅人的資格、稅收的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)等方面來(lái)論述。

（一）納稅人應(yīng)具備的資格和應(yīng)遵循的環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)

根據(jù)《環(huán)境保護(hù)法》有關(guān)規(guī)定，排污單位的排污許可證是環(huán)保稅的征管資料中的重要內(nèi)容，而排污許可證內(nèi)容是根據(jù)環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)核定的，環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)則是根據(jù)環(huán)保法律法規(guī)制定的，各種污染源的排放適用不同的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不同污染物對(duì)應(yīng)不同的環(huán)保稅政策。

1、排污許可證與排污許可制度。排污者應(yīng)取得排污許可，這是《環(huán)境保護(hù)法》第四十五條規(guī)定的，排污許可證制度是根據(jù)《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于印發(fā)控制污染物排放許可制實(shí)施方案的通知》（國(guó)辦發(fā)〔2016〕81號(hào)）、原環(huán)保部 《排污許可證管理暫行規(guī)定》（環(huán)水體〔2016〕186號(hào)）和《排污許可管理辦法》（中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)部令第48號(hào)）等規(guī)定實(shí)施的，是由環(huán)境保護(hù)部門(mén)依排污單位的申請(qǐng)承諾，以法律文書(shū)的形式，規(guī)范和限制排污單位排污行為的行政許可。其內(nèi)容除了排污單位基本信息外，企業(yè)還要注明主要產(chǎn)品及產(chǎn)能、主要原輔材料、產(chǎn)排污環(huán)節(jié)、采取的污染防治措施、環(huán)評(píng)意見(jiàn)、污染物控制指標(biāo)（具體項(xiàng)目和總量）、排放口位置、排放控制標(biāo)準(zhǔn)、檢測(cè)方法等內(nèi)容。

按原環(huán)保部《排污許可管理辦法》規(guī)定，納入固定污染源排污許可名錄的排污單位需要申領(lǐng)排污許可證，國(guó)務(wù)院的規(guī)定要求在2020年完成覆蓋所有固定污染源的排污許可證核發(fā)工作。目前執(zhí)行的是 《固定污染源排污許可分類(lèi)管理名錄 （2017年版）》（環(huán)境保護(hù)部令第45號(hào)）規(guī)定的名錄。具體標(biāo)準(zhǔn)有 《排污許可證申請(qǐng)與核發(fā)技術(shù)規(guī)范總則》（HJ942-2018）、《排污單位自行監(jiān)測(cè)技術(shù)指南總則》（HJ819-2017）（包括水、空氣、大氣污染、噪音污染等內(nèi)容）、《排污單位環(huán)境管理臺(tái)賬及排污許可證執(zhí)行報(bào)告技術(shù)規(guī)范總則（試行）》（HJ944-2018）等。

可見(jiàn)，排污許可制度的核心是“合法排污、合法征稅、依法管理”。就是說(shuō)，對(duì)于未取得排污許可證的，或排污內(nèi)容與許可排污證不符的單位和個(gè)人，除了依《環(huán)境保護(hù)稅法》納稅外，環(huán)保部門(mén)還應(yīng)依法取締。從環(huán)保稅征管上來(lái)說(shuō)，排污許可證制度有利于形成“稅證合一”，保證環(huán)保稅的征收資料與環(huán)保的排污監(jiān)管資料相符，從而形成既能“落地”，又可納入大數(shù)據(jù)管理的環(huán)保稅征管制度。

2、納稅人應(yīng)遵循的環(huán)保法律。按照合規(guī)性，納稅人的排污行為必須遵循環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)。憲法為制定環(huán)保法法律體系奠定了基礎(chǔ)，刑法要求環(huán)保法律提供破壞環(huán)境的量刑依據(jù)，環(huán)保綜合法和單行法要求以稅法等經(jīng)濟(jì)法律進(jìn)行輔助和補(bǔ)充，環(huán)保稅法要求以環(huán)保法律體系為法理依據(jù)，環(huán)保法律體系和稅收法律體系互相呼應(yīng)、互為補(bǔ)充，通過(guò)法律和經(jīng)濟(jì)手段為了共同的目標(biāo)，保護(hù)人類(lèi)賴(lài)以生存的環(huán)境。環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)，縱向排列是由法律、行政規(guī)章、部門(mén)規(guī)章、地方性法規(guī)和政府性規(guī)章、環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)（包括技術(shù)導(dǎo)則）組成?！稇椃ā贰缎谭ā贰董h(huán)境保護(hù)法》是上位法中的母法和綜合法，單行法是專(zhuān)門(mén)針對(duì)特定的領(lǐng)域和環(huán)境保護(hù)對(duì)象制定的，是上位法的延伸 （如：《水污染防治法》《環(huán)境噪聲污染防治法》）。環(huán)保行政法規(guī)是國(guó)務(wù)院制定的條例和細(xì)則等，是法律的行政執(zhí)行依據(jù)（如《城鎮(zhèn)排水與污水處理?xiàng)l例》等）。部門(mén)行政規(guī)章是對(duì)環(huán)保法律中某些尚未有相應(yīng)規(guī)定的部分作出相應(yīng)調(diào)整的規(guī)定，是依法制定的環(huán)境保護(hù)規(guī)范性文件（如《排污許可管理辦法》等）。地方性法規(guī)和地方政府性規(guī)章是針對(duì)地方性特定環(huán)境區(qū)域和實(shí)際情況制定的規(guī)范性文件，是環(huán)保法律體系的補(bǔ)充和完善，具有較強(qiáng)的地域性和可操作性（如《浙江省鑒湖水域保護(hù)條例》等）。環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)（包括技術(shù)導(dǎo)則）是根據(jù)環(huán)保法律體系制定的具體執(zhí)行依據(jù)，是環(huán)保法律的主旨體現(xiàn)，也是環(huán)保法律法規(guī)體系的組成部分，技術(shù)導(dǎo)則則是環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)體系的組成部分。是否遵循環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)，成為環(huán)保稅納稅人合規(guī)的必要條件。

3、納稅人應(yīng)遵守的環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)。環(huán)保稅專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)，體現(xiàn)在納稅人執(zhí)行環(huán)保專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)中。環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)是環(huán)保法律法規(guī)的組成部分，是環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)的具體體現(xiàn)，不同的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)控制不同的排放限值，直接影響到污染物的計(jì)稅基數(shù)的產(chǎn)生，與環(huán)保稅的激勵(lì)機(jī)制“多排多征、少排少征、不排不征”的征稅原則相匹配，所以也是執(zhí)行環(huán)保稅政策的法理依據(jù)。

環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)是整個(gè)體系中，由各種單項(xiàng)環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)對(duì)應(yīng)的行業(yè)和相關(guān)專(zhuān)業(yè)技術(shù)的組合。各標(biāo)準(zhǔn)之間互相制約、互相補(bǔ)充、互相銜接、互相依存，具有客觀的內(nèi)在聯(lián)系。環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)按級(jí)別分有國(guó)家環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)、地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)、國(guó)家環(huán)境保護(hù)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)；按類(lèi)別分有國(guó)家環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、國(guó)家污染物排放標(biāo)準(zhǔn)（或污染控制標(biāo)準(zhǔn)）、環(huán)境基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)、環(huán)境監(jiān)測(cè)方法標(biāo)準(zhǔn)、環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)樣品標(biāo)準(zhǔn)、地方環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、地方污染物排放標(biāo)準(zhǔn)。其中環(huán)境基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)、環(huán)境方法標(biāo)準(zhǔn)和標(biāo)準(zhǔn)物質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)等只有國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)。環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)還包括技術(shù)導(dǎo)則，它也是環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)的組成部分，如果技術(shù)導(dǎo)則強(qiáng)制執(zhí)行，就具有環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)同等法律效力。是否遵守環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)，是納稅人是否符合《環(huán)境保護(hù)法》合規(guī)的基本條件。納稅人應(yīng)明確向稅務(wù)部門(mén)提供具體執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，作為環(huán)保稅合規(guī)性的組成部分，也是納稅人繳納環(huán)保稅的法律依據(jù)。

（二）環(huán)保稅的計(jì)稅方式

環(huán)保稅應(yīng)稅污染物，需要通過(guò)環(huán)保專(zhuān)業(yè)技術(shù)檢測(cè)和專(zhuān)業(yè)計(jì)算，這些技術(shù)和計(jì)算方法與環(huán)保稅有著相當(dāng)密切和重要的關(guān)系，污染物的產(chǎn)生過(guò)程比結(jié)果更重要，關(guān)系到如何執(zhí)行環(huán)保稅政策的問(wèn)題，在計(jì)算征收環(huán)保稅之前，由于環(huán)保稅的專(zhuān)業(yè)性特點(diǎn)，無(wú)論是稅務(wù)部門(mén)還是納稅人均有必要掌握環(huán)境專(zhuān)業(yè)的基本術(shù)語(yǔ)和獲取的計(jì)算方法。

1、相關(guān)術(shù)語(yǔ)。筆者將對(duì)環(huán)保稅的相關(guān)術(shù)語(yǔ)：污染當(dāng)量、污染當(dāng)量值和污染當(dāng)量數(shù)進(jìn)行介紹。

污染當(dāng)量。環(huán)保稅法對(duì)“污染當(dāng)量”的定義為，“根據(jù)污染物或者污染排放活動(dòng)對(duì)環(huán)境的有害程度以及處理的技術(shù)經(jīng)濟(jì)性，衡量不同污染物對(duì)環(huán)境污染的綜合性指標(biāo)或者計(jì)量單位。同一介質(zhì)相同污染當(dāng)量的不同污染物，其污染程度基本相當(dāng)?！?/p>

污染當(dāng)量值。這是以環(huán)境污染因素中指定單位量的主要污染物有害程度和對(duì)生物體的毒性以及處理費(fèi)用為基準(zhǔn)，其他污染物與之相比，具相當(dāng)?shù)牧恐?，單位一般為千克。以?yīng)稅水污染物為例，并以污水中1千克最主要的污染物CODcr為基準(zhǔn)，對(duì)其他污染物的有害程度和對(duì)生物體的毒性以及處理的費(fèi)用等進(jìn)行研究和測(cè)算，結(jié)果表明，0.5克汞和1千克CODcr的污染危害和相應(yīng)處理費(fèi)用基本相等，則汞污染當(dāng)量值是0.0005千克。環(huán)境保護(hù)稅中的污染當(dāng)量值，可依據(jù)《環(huán)境保護(hù)稅法》所附《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》查表確定。

污染當(dāng)量數(shù)。它指污染物的當(dāng)量數(shù)，是計(jì)算環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)稅水污染物和應(yīng)稅大氣污染物的稅基。污染當(dāng)量數(shù)等于污染物排放量（千克）除以污染當(dāng)量值（千克）。計(jì)算公式：污染當(dāng)量數(shù)=排放量/污染當(dāng)量值，而其中的排放量=污染物的體積×污染物的濃度。

按《環(huán)境保護(hù)稅法》的規(guī)定，污染物應(yīng)納稅額是按實(shí)物當(dāng)量計(jì)算的，包括如下三種方法：

（1）大氣（水）污染物的應(yīng)納稅額=污染當(dāng)量數(shù)×適用稅額；

（2）固體廢物應(yīng)納稅額=排放量×適用稅額；

（3）噪聲的應(yīng)納稅額=超標(biāo)分貝數(shù)對(duì)應(yīng)的定額稅數(shù)值。

還需要注意的是，若濃度單位和體積單位不對(duì)應(yīng)，則需要加一個(gè)換算系數(shù)，換算為《環(huán)境保護(hù)稅法》附表所列污染當(dāng)量值對(duì)應(yīng)的單位。

2、環(huán)保稅的計(jì)稅方法。排污系數(shù)法。在環(huán)保稅中，稅務(wù)機(jī)關(guān)為了合理計(jì)算出納稅人的應(yīng)納稅額，還提出了“排污系數(shù)”的概念?！芭盼巯禂?shù)”在環(huán)保稅中是指“在正常技術(shù)經(jīng)濟(jì)和管理?xiàng)l件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所應(yīng)排放的污染物量的統(tǒng)計(jì)平均值”。其本質(zhì)和抽樣測(cè)算法一樣，是一種對(duì)同類(lèi)型、同規(guī)模、同工藝、同產(chǎn)品排污企業(yè)排污種類(lèi)和排污量，通過(guò)不完全歸納法，再經(jīng)演繹法推測(cè)該類(lèi)企業(yè)平均排污量核算的方法。但是在非正常情況下，所產(chǎn)生的污染物量沒(méi)有經(jīng)過(guò)末端治理設(shè)施削減后的殘余量，或生產(chǎn)單位產(chǎn)品（實(shí)用單位原料）直接排放到環(huán)境中的污染物量，即當(dāng)污染物直排時(shí)，排污系數(shù)與產(chǎn)污系數(shù)相同。

物料衡算法。“物料衡算”指在環(huán)保稅中“根據(jù)物質(zhì)質(zhì)量守恒原理對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中使用的原料、生產(chǎn)的產(chǎn)品和產(chǎn)生的廢物等進(jìn)行測(cè)算的一種方法”。是從原化工行業(yè)中引申出來(lái)的，使用的目的是根據(jù)原料與產(chǎn)品之間的定量轉(zhuǎn)化關(guān)系，從原料和輔料的消耗量，計(jì)算出各種中間產(chǎn)品、產(chǎn)品和副產(chǎn)品的產(chǎn)量、生產(chǎn)過(guò)程中各階段的消耗量以及組成，進(jìn)而為熱量衡算、其他工藝計(jì)算及設(shè)備計(jì)算打基礎(chǔ)。有通用公式：∑G投入=∑G產(chǎn)品+∑G回收+∑G流失。環(huán)境影響評(píng)價(jià)中的物料平衡計(jì)算法即是通過(guò)這個(gè)物料平衡的原理，在計(jì)算條件具備的情況下，估算出污染物的排放量。公式為：∑G排放=∑G投入-∑G回收-∑G處理-∑G轉(zhuǎn)化-∑G產(chǎn)品。

抽樣測(cè)算法。抽樣測(cè)算法是根據(jù) 《環(huán)境保護(hù)稅法》第十條規(guī)定，在納稅人無(wú)法使用自動(dòng)檢測(cè)儀和提供檢測(cè)機(jī)構(gòu)的檢測(cè)數(shù)據(jù)，且無(wú)法用“排污系數(shù)”和“物料衡算”計(jì)算的前提下所應(yīng)用的污染物獲取方法，它與排污系數(shù)法相似，通過(guò)不同維度抽取一定數(shù)量的樣本，進(jìn)行不完全統(tǒng)計(jì)，得出某一地區(qū)、某一行業(yè)、某一工藝水平下的一類(lèi)企業(yè)的污染物排放的平均水平，其計(jì)算方法主要包括特征污染當(dāng)量值法（污染當(dāng)量值）、特征污染當(dāng)量數(shù)法（特征值）和特征產(chǎn)排污系數(shù)法（特征系數(shù)）。

3、計(jì)算舉例。例一，特征污染當(dāng)量值計(jì)算。某養(yǎng)殖場(chǎng)存欄5700羽雞，查環(huán)保稅當(dāng)量值附表（二-四）得第30羽為一個(gè)當(dāng)量，污染當(dāng)量數(shù)=5700÷30=折算污水190當(dāng)量，按當(dāng)?shù)卣鞫悩?biāo)準(zhǔn)每當(dāng)量為1.4元，應(yīng)交環(huán)保稅266元。

例二，特征當(dāng)量數(shù)法計(jì)算。某醫(yī)院有消毒床位98張，污水沒(méi)有單獨(dú)計(jì)量直接排入城市排水管道，查環(huán)保稅當(dāng)量值附表（二-四）得當(dāng)量值為0.14，當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)核定污水2.8噸/床月，征稅標(biāo)準(zhǔn)1.4元/當(dāng)量，得出污染當(dāng)量數(shù)=98÷0.14×2.8=1960污染當(dāng)量，當(dāng)月應(yīng)交環(huán)保稅1960×1.4=2744元。

例三，特征系數(shù)法計(jì)算。某建筑工地施工面積核定當(dāng)月12500平方米，揚(yáng)塵控制措施只有道路硬化和邊界圍墻二項(xiàng)，所在省規(guī)定施工揚(yáng)塵產(chǎn)生系數(shù)為1.15，可削減系數(shù)道路硬化為0.071、邊界圍墻為0.047，按一般性粉塵當(dāng)量值為4，征收標(biāo)準(zhǔn)為1.2元。具體公式為：施工揚(yáng)塵排放當(dāng)量=（施工揚(yáng)塵產(chǎn)生系數(shù)-施工揚(yáng)塵削減系數(shù)）（千克/平方米）×月建筑面積或施工面積 （平方米）÷當(dāng)量值，即施工揚(yáng)塵排放當(dāng)量=（1.15-0.071-0.047）×12500÷4=1.032×12500÷4=3225，按當(dāng)?shù)赜?jì)稅標(biāo)準(zhǔn)為1.2元，應(yīng)交環(huán)保稅3870元。

三、環(huán)保稅對(duì)應(yīng)稅污染物的適用標(biāo)準(zhǔn)

（一）對(duì)大氣、水污染物適用環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)

大氣、水污染物排放是以污染當(dāng)量數(shù)計(jì)征環(huán)保稅的，污染當(dāng)量是依托環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)和專(zhuān)業(yè)技術(shù)產(chǎn)生的。不同種類(lèi)的污染物執(zhí)行相應(yīng)的控制排放標(biāo)準(zhǔn)，如《環(huán)境空氣質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)》（GB3095-2012）、《大氣污染物綜合排放標(biāo)準(zhǔn)》（GB16297-1996），目前取樣導(dǎo)則主要是根據(jù)《環(huán)境空氣質(zhì)量手工監(jiān)測(cè)技術(shù)規(guī)范》（HJ194-2017）等執(zhí)行。水污染有《地表水質(zhì)量環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)》（GB3838-2002）、《地下水質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)》（GB/T14848-93），行業(yè)的有《城鎮(zhèn)污水處理廠(chǎng)污染物排放標(biāo)準(zhǔn)》（GB18918-2002）、《紡織染整工業(yè)水污染物排放標(biāo)準(zhǔn)》（GB4287-2012）?！杜盼蹎挝蛔孕斜O(jiān)測(cè)技術(shù)指南總則》（HJ819-2017）。根據(jù)大氣、水污染物減免稅政策，對(duì)允許排放標(biāo)準(zhǔn)值要進(jìn)行復(fù)核比對(duì)，而執(zhí)行不同的環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)允許排放的限值不一樣，這就要求稅務(wù)部門(mén)必須掌握排污單位的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，從而防止出現(xiàn)稅收糾紛。

（二）對(duì)固體廢棄物適用的環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)

應(yīng)稅固體廢物計(jì)算公式是：產(chǎn)生量-當(dāng)期貯存量-處置量-綜合利用量=計(jì)征環(huán)保稅的廢物額。涉及的標(biāo)準(zhǔn)和專(zhuān)業(yè)技術(shù)：一是固體廢物的種類(lèi)鑒別。原環(huán)保部和國(guó)家質(zhì)檢總局聯(lián)合發(fā)布的 《固體廢物鑒別標(biāo)準(zhǔn)通則》（GB34330-2017）（該通則同時(shí)適用于液態(tài)廢物的鑒定，但不適用于放射性物質(zhì)或有專(zhuān)業(yè)要求的廢物）。一般工業(yè)廢物執(zhí)行的是《一般工業(yè)固體廢物貯存、處置場(chǎng)污染控制標(biāo)準(zhǔn)》（GB18599-2001），其他有關(guān)固體廢物根據(jù)其本身特點(diǎn)和要求有相關(guān)專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。二是危險(xiǎn)廢物監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)原環(huán)保部、國(guó)家發(fā)改委和公安部發(fā)布的 《國(guó)家危險(xiǎn)廢物名錄》（環(huán)境保護(hù)部令第39號(hào)）執(zhí)行。三是國(guó)家質(zhì)檢總局和國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)委發(fā)布的《工業(yè)固體廢物綜合利用技術(shù)評(píng)價(jià)導(dǎo)則》（GB/T32326-2015）等。不同的固體廢物，所征收環(huán)保稅的稅額不同，因此固體廢物的種類(lèi)鑒定顯得尤其重要。

（三）對(duì)噪音適用的環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)

工業(yè)噪音由于產(chǎn)生的聲源分為晝、夜，且產(chǎn)生的地區(qū)類(lèi)別不同，就需要分別專(zhuān)業(yè)地測(cè)定和核定系數(shù)，然后根據(jù)專(zhuān)業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行征稅額核定。目前執(zhí)行的 《聲環(huán)境功能區(qū)劃分技術(shù)規(guī)范》（GB/T15190-2014），基本標(biāo)準(zhǔn)《聲環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)》（GB3096-2008），噪音檢測(cè)技術(shù)主要在《環(huán)境噪音檢測(cè)技術(shù)規(guī)范》及其有關(guān)不同環(huán)境中的導(dǎo)則中規(guī)定，其導(dǎo)則代號(hào)分別為HJ640-2012、HJ2034-2013、HJ706-2014。 噪音排放在不同區(qū)域和不同時(shí)間段，執(zhí)行不同的環(huán)保稅稅額。

（四）對(duì)排污系數(shù)和物料衡算法的適用標(biāo)準(zhǔn)

排污系數(shù)和物料衡算的依據(jù)，目前執(zhí)行的：一是《污染源普查產(chǎn)排污系數(shù)手冊(cè)》（中國(guó)環(huán)境出版社2011年9月第一版）；二是原環(huán)保部發(fā)布的《關(guān)于發(fā)布計(jì)算污染物排放量的排污系數(shù)和物料衡算方法的公告》（2017年第81號(hào)公告）中的二個(gè)附件：附件1《納入排污許可管理的火電等17個(gè)行業(yè)污染物排放量計(jì)算方法（含排污系數(shù)、物料衡算方法）（試行）》，附件2《未納入排污許可管理行業(yè)適用的排污系數(shù)、物料衡算方法（試行）》。這是系數(shù)核算法而不是抽樣檢測(cè)法。

根據(jù)環(huán)保稅的規(guī)定，本文將四大類(lèi)環(huán)保法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)的主要部分進(jìn)行列表總結(jié)（見(jiàn)表1）。

表1 環(huán)境保護(hù)專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的框架體系表

四、結(jié)論和建議

經(jīng)過(guò)以上梳理可知，由于環(huán)境保護(hù)稅的補(bǔ)償性、合規(guī)性、專(zhuān)業(yè)性的特點(diǎn)，其征收就是兩個(gè)法律體系的融合。環(huán)境保護(hù)稅要從環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)體系中找到為環(huán)境保護(hù)稅作支撐的法律依據(jù)，環(huán)境保護(hù)管控的各項(xiàng)排放標(biāo)準(zhǔn)，是環(huán)境保護(hù)稅征稅的法理依據(jù)。要抓住排污許可證這個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)，排污許可證是排污企業(yè)唯一的排污行政許可，是稅務(wù)部門(mén)環(huán)保稅征管或稽查的第一證據(jù)鏈，由于其內(nèi)容既是排污單位需要執(zhí)行各項(xiàng)環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)的法律依據(jù)，又是環(huán)保稅征管的所有基本要素，是環(huán)保稅的征稅依據(jù)的基礎(chǔ)資料，掌握了排污許可證可以起到“綱舉目張”“順藤摸瓜”的作用，對(duì)加強(qiáng)環(huán)保稅管理具有相當(dāng)重要的作用。而稅務(wù)部門(mén)與環(huán)保等部門(mén)的配合也非常重要，許多專(zhuān)業(yè)技術(shù)和數(shù)據(jù)均需要他們?yōu)檎鞫愄峁┓梢罁?jù)。筆者認(rèn)為環(huán)保稅征管依托環(huán)保法律法規(guī)的關(guān)系，可用三句話(huà)概括——“許可為抓手、標(biāo)準(zhǔn)為核心、法律為準(zhǔn)繩”，即以排污許可證為抓手，以環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)為核心，以環(huán)保法律和稅收法律為準(zhǔn)繩。

環(huán)境保護(hù)稅又是“政治性強(qiáng)”的稅種，是通過(guò)發(fā)揮稅收的杠桿作用，落實(shí)習(xí)總書(shū)記提出“綠水青山就是金山銀山”的重要舉措，還有許多有待提高和改善環(huán)境保護(hù)稅征管水平的辦法和舉措，期待著更多專(zhuān)家學(xué)者提供金點(diǎn)良策?！?/p>