淺析預計負債的會計處理

摘 要：預計負債是因或有事項可能產(chǎn)生的負債。根據(jù)或有事項準則的規(guī)定，與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時符合以下三個條件的，企業(yè)應將其確認為負債：一是該義務(wù)是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù)；二是該義務(wù)的履行很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，這里的“很可能”指發(fā)生的可能性為“大于50%，但小于或等于95%”；三是該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。

關(guān)鍵詞：預計負債；負債計量

一、預計負債的會計處理

（1）我國新會計準則的相關(guān)規(guī)定

為了正確核算預計負債，并與其它負債項目相區(qū)別，企業(yè)應設(shè)置“預計負債”賬戶，該賬戶核算各項預計的負債，包括對外提供擔保、商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)、產(chǎn)品質(zhì)量保證、虧損合同未決訴訟等很可能產(chǎn)生的負債。

按規(guī)定的預計金額和預計項目確認預計負債時，借記“營業(yè)外支出”、“管理費用”等賬戶，貸記“預計負債”；實際償還負債時，借記“預計負債”，貸記“銀行存款”等賬戶?！邦A計負債”賬戶要按照預計負債項目來設(shè)置相應的明細賬，進行明細的核算。該賬戶期末余額在，反映已預計尚未支付的債務(wù)。

（2）預計負債會計處理方法

1.預計負債確認

當或有負債很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，也就是企業(yè)履行因或有事項而承擔的現(xiàn)時義務(wù)導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性超過50%，并且同時滿足負債的兩個確認條件，企業(yè)才能以預計負債加以確認。

借：管理費用/營業(yè)外支出

貸：預計負債

2.已計提預計負債轉(zhuǎn)回

如果已計提的預計負債在其后因原產(chǎn)生損失的各種因素消除而轉(zhuǎn)回，根據(jù)會計準則和相關(guān)準則的規(guī)定應計入轉(zhuǎn)回當期損益。其賬務(wù)處理為：

借：預計負債

貸：營業(yè)外支出/管理費用

3.已計提的預計負債實際發(fā)生損失

如果己計提的預計負債在實際發(fā)生損失時，根據(jù)會計相關(guān)準則規(guī)定，則實際發(fā)生的損失抵減已經(jīng)計提的預計負債，預計負債不夠抵減部分或者已經(jīng)計提的預計負債大于實際發(fā)生損失部分計入當期損益。其賬務(wù)處理為：

借：預計負債

管理費用/營業(yè)外支出

貸：銀行存款

二、預計負債會計處理中存在的問題

（1）預計負債確認標準不明確

或有事項相關(guān)的資產(chǎn)確認標準不夠明確。我國《或有事項準則》第七條提及資產(chǎn)確認的問題：“企業(yè)償還預計負債需要支出全部或部分預期會得到第三方補償?shù)?，補償?shù)慕痤~在基本確定可以收到時才能作為資產(chǎn)進的獨立的確認。確認補償?shù)慕痤~不可以大于預計負債賬面價值”。顯然，對于或有事項相關(guān)資產(chǎn)的確認還不足，對于和或有事項相關(guān)的資產(chǎn)的確認條件規(guī)定的不太明確，尚存在一些缺陷。

（2）預計負債計量依據(jù)不客觀

造成預計負債在會計處理中存在的計量依據(jù)不客觀的原因在于：在或有事項會計處理這一領(lǐng)域，現(xiàn)實會計處理中的操作性不強。即理論上的標準明確，但是實際操作會計人員的主觀性太強。在實際操作中，對于預計負債的計量中最佳估計數(shù)的確定，雖然給出了不同情況的處理方法，但是缺乏標準的會計計量依據(jù)。按其中規(guī)定，如果其他可能的結(jié)果大部分均比最可能的結(jié)果的金額高或低，則最佳估計數(shù)按照最可能發(fā)生金額確定。這就依靠會計人員的主觀性進行操作。

（3）預計負債會計處理準則不規(guī)范

根據(jù)《企業(yè)會計準則——建造合同》的規(guī)定：“如果合同預計總成本超過合同預計總收入，應將預計損失立即確認為當期費用?！逼鋾嫼怂愕木唧w做法是通過計提存貨跌價準備來實現(xiàn)的，即在期末，根據(jù)預計的合同總成本超出合同總收入的部分，編制會計分錄如下：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：存貨跌價準備

這樣就造成了一種現(xiàn)象的兩種極其矛盾的做法：一方面，將虧損性合同作為或有事項，那么它就應該記入有關(guān)負債賬戶；而另一方面財政部又規(guī)定建造合同預計損失應當作為存貨跌價準備計提并記入企業(yè)的當期損益。眾所周知，企業(yè)會計準則作為我國企業(yè)會計核算的權(quán)威性標準，其制定應科學、合理、準確。而或有事項會計準則在該方面明顯存在著自相矛盾的地方 。

三、預計負債會計處理中存在問題的解決對策

建議明確預計負債確認標準，加強預計負債計量的客觀性，加強預計負債會計人員的綜合素質(zhì)的培養(yǎng)。

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作者簡介：周云翔（1992），男，中級會計師，學士，東華工程科技股份有限公司，230040，管理會計。