財(cái)稅政策對(duì)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的影響研究

潘文森

當(dāng)前我國(guó)財(cái)稅政策正處于快轉(zhuǎn)型時(shí)期，尤其是2016年全面實(shí)行“營(yíng)改增”稅制政策以及財(cái)政部對(duì)各行業(yè)的財(cái)政補(bǔ)貼政策等，對(duì)我國(guó)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)產(chǎn)生了一定的影響。國(guó)家制定相關(guān)財(cái)稅政策的出發(fā)點(diǎn)是“減稅降費(fèi)”和扶持相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，但在實(shí)際執(zhí)行的過程中效果也“不盡人意”。

一、當(dāng)前金融機(jī)構(gòu)面臨的財(cái)稅環(huán)境

目前與金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的財(cái)政政策，主要系涉及相關(guān)財(cái)政補(bǔ)貼，包括各類專項(xiàng)業(yè)務(wù)貼息資金、獎(jiǎng)補(bǔ)資金、貸款補(bǔ)貼、貸款貼息、手續(xù)費(fèi)補(bǔ)貼、定向補(bǔ)貼等。

（1）財(cái)政補(bǔ)貼政策

以L市轄內(nèi)金融機(jī)構(gòu)為例，目前所適用的財(cái)政資金補(bǔ)貼主要包括小額擔(dān)保貸款補(bǔ)貼、創(chuàng)業(yè)擔(dān)保貸款補(bǔ)貼以及其他補(bǔ)貼情況三大類。

（2）財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)政策

2011年12月A財(cái)政廳出臺(tái)《A省縣域金融機(jī)構(gòu)涉農(nóng)貸款增量獎(jiǎng)勵(lì)試點(diǎn)實(shí)施細(xì)則》，文件提出縣域金融機(jī)構(gòu)當(dāng)年涉農(nóng)貸款季度平均余額同比增長(zhǎng)超過15%以上的部分，由中央、省和縣財(cái)政分別按照1%、0.5%、0.5%的比例對(duì)縣域金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，同時(shí)規(guī)定了對(duì)年末不良貸款率高于3%且同比上升的縣域金融機(jī)構(gòu)，不予獎(jiǎng)勵(lì)。另地方財(cái)政對(duì)部分金融機(jī)構(gòu)增設(shè)網(wǎng)點(diǎn)、特殊業(yè)務(wù)等情況也進(jìn)行一定的獎(jiǎng)勵(lì)。

（3）農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)定向費(fèi)用補(bǔ)貼政策

財(cái)政部印發(fā)的《農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)定向費(fèi)用補(bǔ)貼資金管理辦法》（財(cái)金〔2014〕12號(hào)）文規(guī)定符合當(dāng)年貸款平均余額同比增、村鎮(zhèn)銀行的年均存貸比高于50%（含）、當(dāng)年涉農(nóng)貸款和小微企業(yè)貸款平均余額占全部貸款平均余額的比例高于70%（含）條件的新型農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)，財(cái)政部門按照其當(dāng)年貸款平均余額的2%給予補(bǔ)貼。東、中、西部地區(qū)農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)可享受補(bǔ)貼政策的期限，分別為自該機(jī)構(gòu)開業(yè)當(dāng)年（含）起3、4、5年內(nèi)。

（4）稅收及優(yōu)惠政策

1.所得稅及優(yōu)惠政策

目前適用金融機(jī)構(gòu)的所得稅優(yōu)惠政策包括：一是金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策，針對(duì)不同級(jí)次的涉農(nóng)貸款損失準(zhǔn)備，按照一定比例在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)進(jìn)行扣除。二是金融企業(yè)呆賬損失所得稅前扣除政策，2001年起，金融企業(yè)按照規(guī)定計(jì)提呆賬準(zhǔn)備資產(chǎn)期末余額的1%，允許在企業(yè)所得稅前扣除。

2.增值稅及優(yōu)惠政策

自2016年5月1日起，金融業(yè)全面執(zhí)行營(yíng)改增稅收政策。有關(guān)金融機(jī)構(gòu)增值稅優(yōu)惠政策包括：國(guó)家助學(xué)貸款、國(guó)債地方政府債、人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款、外匯管理部門在從事國(guó)家外匯儲(chǔ)備經(jīng)營(yíng)過程中，委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放的外匯貸款等利息收入，保險(xiǎn)公司開辦一年期以上人身保險(xiǎn)產(chǎn)品取得的保費(fèi)收入。金融同業(yè)往來利息收入。金融機(jī)構(gòu)之間開展的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)免征增值稅，金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款后自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不征收增值稅，待實(shí)際收到利息后按規(guī)定繳納增值稅。

二、當(dāng)前財(cái)稅政策執(zhí)行存在的問題

（1）政策支持類財(cái)政補(bǔ)貼執(zhí)行難度大，政策杠桿效益低

目前財(cái)政補(bǔ)貼分別有涉農(nóng)貸款增量獎(jiǎng)補(bǔ)、小額擔(dān)保貸款業(yè)務(wù)獎(jiǎng)補(bǔ)和創(chuàng)業(yè)擔(dān)保貸款業(yè)務(wù)獎(jiǎng)補(bǔ)。以L市為例，近5年轄內(nèi)應(yīng)小額擔(dān)保貸款業(yè)務(wù)和創(chuàng)業(yè)擔(dān)保貸款業(yè)務(wù)獲得獎(jiǎng)補(bǔ)的金融機(jī)構(gòu)僅8家次，總額僅191.02萬元，不足L市金融機(jī)構(gòu)全年?duì)I業(yè)總收入的零頭，政策效果明顯不足。加之小額擔(dān)保貸款及創(chuàng)業(yè)擔(dān)保貸款均為高風(fēng)險(xiǎn)、低收益貸款，同時(shí)政策獎(jiǎng)補(bǔ)不足，尤其在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)下行的環(huán)境下，各行對(duì)該兩項(xiàng)業(yè)務(wù)拓展并不積極，政策的杠桿效益極低。

（2）稅率優(yōu)惠及稅前抵扣效果好，但涉及面不廣

目前國(guó)家稅務(wù)總局頒布的稅率優(yōu)惠只有農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行一家，另各省也頒布了相應(yīng)的涉農(nóng)貸款及小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前抵扣政策。以L市執(zhí)行相關(guān)稅前抵扣及優(yōu)惠的行來看，減稅降費(fèi)效果明顯。但是受限于指定的行業(yè)貸款業(yè)務(wù)，欠發(fā)達(dá)地區(qū)受制于產(chǎn)業(yè)類型較少，導(dǎo)致執(zhí)行面不夠廣。

（3）營(yíng)改增抵扣項(xiàng)目過少，減稅降費(fèi)效果不明顯

當(dāng)前營(yíng)改增政策對(duì)銀行利潤(rùn)產(chǎn)生負(fù)向影響，主要原因是免稅項(xiàng)目范圍過窄，抵扣項(xiàng)目不足。當(dāng)前我國(guó)銀行業(yè)的稅負(fù)本已較重，且近年來多數(shù)銀行凈利潤(rùn)增速不斷放緩甚至出現(xiàn)下降勢(shì)頭，若本次“營(yíng)改增”實(shí)施后形成銀行業(yè)稅負(fù)上升導(dǎo)致利潤(rùn)水平下降的局面，邏輯上既不符合供給側(cè)改革“降成本、增效益”的要求，也不符合政府對(duì)所有行業(yè)營(yíng)改增只減不增的要求。

三、政策建議

（1）針對(duì)各機(jī)構(gòu)特點(diǎn)，制定補(bǔ)貼方案

根據(jù)各類機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)屬性，制定配套的補(bǔ)貼方案。如針對(duì)小額擔(dān)保貸款業(yè)務(wù)辦理較多的機(jī)構(gòu)，進(jìn)行定向補(bǔ)貼，簡(jiǎn)化審批手續(xù)，提高補(bǔ)貼辦理效率。另對(duì)于小額擔(dān)保貸款業(yè)務(wù)和創(chuàng)業(yè)擔(dān)保貸款業(yè)務(wù)的貼息政策，可以從貼息資金中劃撥一定的比例獎(jiǎng)勵(lì)給金融機(jī)構(gòu)，提高金融機(jī)構(gòu)辦理類似業(yè)務(wù)的積極性，提高政策杠桿效果。

（2）適度提高補(bǔ)貼額度，全面提升執(zhí)行積極性

針對(duì)各類專項(xiàng)業(yè)務(wù)補(bǔ)貼，中央、省、市財(cái)政除了按照一定的比例進(jìn)行資金補(bǔ)貼外，由省級(jí)財(cái)政部門給定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，各市縣地方財(cái)政依據(jù)自身財(cái)力情況，結(jié)合具體業(yè)務(wù)對(duì)地方財(cái)政發(fā)展貢獻(xiàn)度給予一定的范圍的上浮，充分調(diào)用辦理機(jī)構(gòu)的積極性。設(shè)立相關(guān)監(jiān)管職能，防止金融機(jī)構(gòu)及相關(guān)經(jīng)辦人員騙取財(cái)政補(bǔ)貼的情況。

（3）提高業(yè)務(wù)外包率，增加進(jìn)項(xiàng)抵扣額度

從銀行業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)及目前我國(guó)銀行業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況考察，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額并不多，“營(yíng)改增”稅制改革意味著一些“進(jìn)項(xiàng)抵扣稅”較高的銀行可從中受益，在一定程度上會(huì)倒逼銀行進(jìn)行系統(tǒng)升級(jí)、創(chuàng)新。拆分出不征收、免征收增值稅的業(yè)務(wù)以及適用不同稅率的業(yè)務(wù)，分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率；將不能進(jìn)行抵扣的非核心業(yè)務(wù)外包給符合資質(zhì)要求的專業(yè)金融機(jī)構(gòu)，然后再進(jìn)行業(yè)務(wù)回購(gòu)，實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，從而有效地降低商業(yè)銀行的運(yùn)營(yíng)成本和稅負(fù)水平。

參考文獻(xiàn)

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