個稅改革對再分配的影響

摘 要：目前，中國的個人所得稅是增值稅和企業(yè)所得稅后的第三大稅。個人所得稅是一種典型的直接稅，它是與普通人利益關(guān)系最密切的稅收。隨著全球經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，大多數(shù)發(fā)展中國家的個人所得稅制度從最初的簡單粗暴形式變得更加完善、合理以及質(zhì)量上的提升。稅收是政府調(diào)節(jié)收入分配的一種手段，本文通過分析2018年個稅改革，探討其對收入再分配的影響，并對未來提出展望。

關(guān)鍵詞：個稅改革；再分配；公平

一、個稅改革的內(nèi)容分析

2018年6月19日，財政部和國家稅務(wù)總局起草的《中華人民共和國個人所得稅法（草案）改進(jìn)》已經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，提交第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第三次會議審議。本次個稅改革由于其較大的改革力度在全社會引起了廣泛的討論，本文從四個角度對改革內(nèi)容進(jìn)行分析。

（1）由分類征稅到綜合征稅

在對中國不同來源征稅之前，是采用不同的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)和不同的稅率，將其劃分為11個主題并實施不同的稅率。在這次改革中，我們第一次采取了將綜合與分類相結(jié)合的步驟。在“草案”中，勞動收入的一部分需要征收綜合征稅，其中包括四項工資和薪金收入，勞動報酬收入，報酬收入和特許權(quán)使用費。實施綜合征征收，統(tǒng)一超額累進(jìn)稅率的實施，實行年度征收方法。

（2）優(yōu)化調(diào)節(jié)稅率結(jié)構(gòu)

綜合所得稅率以現(xiàn)行工資和工資所得稅率為基礎(chǔ)，將月度應(yīng)納稅所得額調(diào)整為年度計算，優(yōu)化部分稅率調(diào)整水平。具體是：擴大3%，10%和20%的三級低稅率等級，并將3%的稅率提高一倍?，F(xiàn)行稅率為10%的部分所得的稅率降為3%；大幅擴大10%稅率的級距；現(xiàn)行稅率為25%的部分所得的稅率降為20%。

（3）起征點及專項扣除

我們的稅收門檻從3500元提高到5000元，每個納稅年度個人收入減少了6萬元。特別扣除包括基本養(yǎng)老保險，基本醫(yī)療保險，失業(yè)保險等社會保險費和住房公積金；特別額外扣除，包括兒童教育，繼續(xù)教育，重大疾病護(hù)理，住房貸款利息或住房租金，以及對老年人的支持。

二、基于再分配角度思考個稅改革后的影響

（1）個稅改革促進(jìn)社會更加公平

我國物價上漲，已經(jīng)使得收入較低的群體，明顯感到生活開支的壓力，因而有很多人呼吁漲工資，但過多的工資容易導(dǎo)致通貨膨脹，在這種形勢下，通過提高個人稅收的門檻使得工資發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配的作用，向高收入者多征稅，向低收入者少征稅，從而減輕低收入者的壓力。在物價上漲的同時能夠降低中低等收入納稅群體的稅負(fù)，也可以維持他們原有的消費水平，保障他們的生活。2011年，我國對“個人所得稅法”進(jìn)行了修訂，將工資和工資免稅額從2000元提高到3500元。國家稅務(wù)總局透露，改革前納稅人有8400萬，改革后銳減為2400萬，僅僅是提高1500元，就減少了6000萬納稅人。這意味著當(dāng)時全國人民每月工資在減除各項費用后，超過3500元的只有2400萬人，在2018年《草案》中，以綜合所得代替工資薪金實行超額累進(jìn)稅率，可能會對納稅人基數(shù)進(jìn)行重整，使得稅收對于每位納稅人來說更加公平。減輕中等低等收入納稅群體的負(fù)擔(dān)。

周信義，龔峰等（2018）用微觀模擬方法來衡量中國以前個人所得稅改革的收入效應(yīng)和再分配效應(yīng)。結(jié)果顯示在撫養(yǎng)、贍養(yǎng)、住房貸款等家庭因素上進(jìn)行稅前減免也能更好地促進(jìn)收入公平，縮小收入分配差距。

《草案》中新增了專項扣除項目，并得到社會的廣泛討論與好評。這項改革使得稅法更具“人情味”，舉例來說，如果一個人的收入在1萬元，但有兩個孩子需要撫養(yǎng)，有父母需要贍養(yǎng)以及每月還要還房貸；另一個人的收入也是1萬元，但沒有子女，沒有房貸。那么在之前的稅法中這兩個人交同樣的稅，顯然不能發(fā)揮稅法的調(diào)節(jié)作用，而改革后的稅法在考慮到納稅人的實際情況后進(jìn)行差別征稅，有利于更好地發(fā)揮稅收的再分配作用，為生活壓力更大的人提供更多空間，有利于促進(jìn)社會公平。

（2）個稅的調(diào)節(jié)作用存在的局限性

1.基于綜合所得的局限性

雖然中國已經(jīng)從分類稅收到綜合征稅的第一步，但勞動報酬，稿費報酬和特許權(quán)使用費的收入被納入綜合收益。適用于超額累進(jìn)稅率使得累進(jìn)稅率過高。我們的最高稅率可達(dá)45%，這在一定程度上增加了教育，科研和文化人員的稅負(fù)。它不利于支持和鼓勵科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，實現(xiàn)高質(zhì)量的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

2.基于資本所得的局限性

從現(xiàn)有文獻(xiàn)來看，長期趨勢表明資本回報率高于經(jīng)濟(jì)增長率，資本要素收益率與國民收入率之比將呈上升趨勢。收入可分為勞動收入和資本收入。一般來說，高收入者的主要收入來源是資本收益，低收入者的主要收入來源是勞動收入。因此，高薪并不意味著高收入，低工資不等于低收入。個人所得稅只能調(diào)節(jié)勞動者的收入差距，比如有些高管為了企業(yè)內(nèi)部穩(wěn)定發(fā)展只是象征性的領(lǐng)取工資。從社會整體來看，調(diào)節(jié)收入分配的效果仍然不能充分發(fā)揮其作用。中國目前的稅收制度是對資本收益進(jìn)行分類和征收，稅率基本上是統(tǒng)一的20%比例稅率。

但是資本有其特有的特征：首先，有多種資本配置方式和豐富的避稅方法；二是資本流動性強。從投資的角度來看，如果強行進(jìn)行高稅收政策，它將把資金推向低稅區(qū)甚至是外國。這將減少國內(nèi)的投資、減少國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動力，進(jìn)而降低一個國家的經(jīng)濟(jì)競爭力。這個問題引起了世界各國的關(guān)注。之前的稅法和2018年草案均適用于20%的利率，股息和股息。因此，由于稅收群體小，無法全面計算資本收益，個人所得稅對收入分配調(diào)整的影響肯定是有限的。但從另一方面來說，近來影視圈“陰陽合同”問題爆出，引起社會廣泛討論，人們更期望個人所得稅可以實現(xiàn)對高收入群體的有效稅收調(diào)整，如資本收益和其他負(fù)收入以及高收入者。而此次改革對資本所得改革力度不大，利息、股息、紅利所得和財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得等仍實行分類征收。

3.基于納稅人的局限性

我們現(xiàn)在的個人所得稅的納稅主體主要是以個人作為主體，將稅收細(xì)分到人并在2018《草案》中依據(jù)每個納稅人的實際情況進(jìn)行專項費用扣除，實行差別化的稅收促進(jìn)了社會的公平。但家庭是社會最小的細(xì)胞，每個人都處在一定的家庭組織中，在稅收中如果能夠考慮家庭的因素，將有助于進(jìn)一步發(fā)揮稅收再分配的作用。舉例來說：在不考慮成本扣除和特殊附加費的情況下，按照5000元的新工資，這兩個家庭，如果夫妻雙方都有工作，工資是4500元，沒有足夠的稅收標(biāo)準(zhǔn)，那么這個家庭的實際月收入是9000元。如果妻子不工作，丈夫工作，而月薪收入是6000元，就要納稅。這樣，家庭的每月收入6000元就要納稅了，家庭的月收入是9000元反而不用納稅。中國的所有社會活動都以家庭為基本活動單位。在考慮納稅人個人情況的同時考慮其家庭差異，才能更加發(fā)揮其再分配的作用，促進(jìn)社會公平。

三、對個稅改革后的展望

（1）培養(yǎng)納稅意識

由于中國有長期的個人所得稅分類和征收，可以使用大量的預(yù)扣稅，納稅人不需要直接面對稅務(wù)部門。稅收征管機制的建設(shè)不需要加強對自然人的稅收征管。因此稅收機關(guān)的稽查重點在企業(yè)等經(jīng)營場所。稅制改革將有助于納稅人的意識覺醒，包括納稅義務(wù)，以及納稅人的權(quán)利意識。中國目前的稅收制度主要針對企業(yè)，納稅人的意識很難激起。這種稅制改革直接關(guān)系到居民的個人錢包，因此有助于喚起人們的稅收意識。在這項個人所得稅改革中，《草案》增加了幾項特殊扣除額。需要對全社會的信息資源進(jìn)行整合，例如：從教育部門獲得教育信息，從醫(yī)療部門獲得居民的醫(yī)療信息，從房地產(chǎn)管理部門獲得關(guān)于購買房屋或租房子的信息等等。如果納稅人有強烈的稅收意識并積極參與，將減輕稅務(wù)機關(guān)的工作量。同時當(dāng)納稅人進(jìn)行申報時，主動參與國家的稅收環(huán)節(jié)，有利于納稅人以主人公的心態(tài)對稅法進(jìn)行理解、以主人公的心態(tài)對稅法，進(jìn)行監(jiān)督，使得稅收的使用更有效，這可以培養(yǎng)一批新時期主動參政的公民。

（2）建立健全全國信息系統(tǒng)

個稅改革后，專項附加扣除的具體實施仍是大家主要關(guān)注的問題。專項扣除根據(jù)納稅人不同實際情況或社會發(fā)展變化，設(shè)計的特殊扣除，如住房支出、教育支出、贍養(yǎng)支出、醫(yī)療保健支出等費用的專項扣除。世界上大多數(shù)國家實行個人所得稅制度，將分類和整合相結(jié)合，其中大部分都有特殊扣除。2018年政府工作報告提出增加特別稅收減免后，稅法修正案草案正式澄清。在劃定綜合收入的基礎(chǔ)上，將增加特殊的額外扣除，如兒童教育費用，繼續(xù)教育支出，重大疾病醫(yī)療費用，住房貸款利息和住房租金。如果能夠很好地實施特殊扣除，將有效減輕納稅人的稅負(fù)，并根據(jù)個體差異考慮不同的負(fù)擔(dān)和公平的稅負(fù)。它還反映了人們在教育，醫(yī)療，住房和養(yǎng)老等方面的需求，這些需求與人民的生活密切相關(guān)。但是，該修正案未提出特殊額外扣減的具體實施計劃。在扣除范圍，扣除標(biāo)準(zhǔn)，扣除方法，扣除環(huán)節(jié)，收購操作等因素中，特殊稅收扣除的實施無疑需要詳細(xì)周到的安排和設(shè)計。而提供特殊扣除項目則要求納稅人承擔(dān)舉證責(zé)任，以及教育，衛(wèi)生，社會保障和住房等許多部門的協(xié)調(diào)。運營管理困難，實施成本高。納稅人需要掌握大量信息，這導(dǎo)致了稅收征管機制的巨大改革，從而促進(jìn)了稅收征管現(xiàn)代化。一是建立個人所得稅信息系統(tǒng)，稅務(wù)部門與銀行，公安，工商，海關(guān)等部門實時聯(lián)網(wǎng)，系統(tǒng)中所有稅務(wù)相關(guān)信息均可作為這樣，不僅能夠提高效率；它還可以實現(xiàn)對納稅人的實時監(jiān)控。二是建立健全個人信用制度。也就是說，需要識別和識別每個納稅人?？梢钥紤]將每個納稅人的身份證號碼與其個人稅號結(jié)合起來，成為其唯一的終身代碼。它也成為一個稅號，它所賺取的每一筆收入都可以記入這個數(shù)字，而信用評級可以根據(jù)納稅人的稅收表現(xiàn)來計算。評級結(jié)果將對納稅人的工作，貸款和其他社會行為產(chǎn)生重大影響，從而鼓勵納稅人自愿履行納稅義務(wù)。

（3）建立稅收預(yù)繳體系

目前的納稅方式更多是在月工資支付時支付來源，更適合過去的扣除和減免，綜合征稅的范圍相對較窄。例如，在美國，美國預(yù)付系統(tǒng)要求納稅人在第二年的4月15日，6月15日，9月15日和1月15日進(jìn)行預(yù)付款。一旦源扣繳的相關(guān)收入不超過1，000美元，將被處以嚴(yán)重罰款。根據(jù)西方國家的經(jīng)驗，未來稅制改革的方向必須基于不同個人收入負(fù)擔(dān)的差別征稅，減稅和扣稅的增加，以及綜合稅收范圍。因此，建立全面的稅收預(yù)付制度是未來改革的重要方向之一。

四、結(jié)語

遵從社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢進(jìn)行的個稅改革有利于發(fā)揮稅收的作用，2018年稅法草案使我們的個稅改革邁出了跨越性的一步，以后隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，信息網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)，專項費用扣除回越來越貼近生活，稅法制度也會越來越完善。

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作者簡介：李志雪（1994—），女，漢族，河南濮陽人，學(xué)歷：在讀研究生，單位：鄭州大學(xué)，研究方向：會計，財務(wù)管理。