國(guó)內(nèi)外政府會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告的對(duì)比研究

摘 要：2018年注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)教材新加入了政府會(huì)計(jì)相關(guān)內(nèi)容，說(shuō)明政府會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)體系中的重要性上升，而財(cái)務(wù)報(bào)表又是會(huì)計(jì)中相當(dāng)重要的一部分。因此，二者相結(jié)合的政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系的重要性也得以加強(qiáng)。

關(guān)鍵詞：政府財(cái)務(wù)報(bào)告；透明度；權(quán)責(zé)發(fā)生制

一、研究背景

隨著改革開(kāi)放腳步的不斷深化，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)突飛猛進(jìn)的發(fā)展，但是，一些更深層次的問(wèn)題也逐漸的暴露出來(lái)：一些舊有體制無(wú)法和今時(shí)代的發(fā)展匹配，弊端逐漸顯露出來(lái)。長(zhǎng)久以來(lái)我國(guó)地方經(jīng)濟(jì)形成分割局面，地方財(cái)政的各自為政未統(tǒng)一一致，管理缺乏科學(xué)性和層次性，這些問(wèn)題都不能重復(fù)發(fā)揮財(cái)政管理的效果，使財(cái)政資金運(yùn)用的效率低下。造成這一問(wèn)題的根源是，我國(guó)財(cái)政體制運(yùn)行機(jī)制缺乏監(jiān)督以及目前不透明的政府財(cái)政制度，對(duì)比國(guó)外政府財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)看待我國(guó)的問(wèn)題。

二、國(guó)際社會(huì)對(duì)政府財(cái)政報(bào)告體系的相關(guān)要求

比較國(guó)際整體發(fā)展趨勢(shì)，許多國(guó)際組織與經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家的政府會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的改革的目標(biāo)方向基本一致，都是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，采用規(guī)范統(tǒng)一的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，把增強(qiáng)財(cái)政透明度與明確政府的受托責(zé)任作為主要目標(biāo)。權(quán)責(zé)發(fā)生制的財(cái)務(wù)，增強(qiáng)的財(cái)務(wù)報(bào)告的透明度和準(zhǔn)確度，提高了政府責(zé)任意識(shí)，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得到了統(tǒng)一。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)的第十一號(hào)研究報(bào)告指出：政府財(cái)務(wù)報(bào)告的外部使用者包括債權(quán)人、新聞媒體、財(cái)務(wù)人員等，內(nèi)部使用者包括政府首腦、政府決策者等。

三、政府財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成

政府財(cái)務(wù)報(bào)告同企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告相似具體由兩部分構(gòu)成，一部分是財(cái)務(wù)報(bào)表，一部分是相關(guān)文字說(shuō)明。其中財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、政府營(yíng)運(yùn)表、預(yù)算執(zhí)行情況表、現(xiàn)金流量表。資產(chǎn)負(fù)債表反映了會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)負(fù)債的構(gòu)成比例情況，是一張靜態(tài)報(bào)表，展現(xiàn)年末政府資產(chǎn)負(fù)債靜態(tài)情況；政府營(yíng)運(yùn)表是體現(xiàn)一定時(shí)期內(nèi)財(cái)政主體發(fā)生的財(cái)政收入、財(cái)政支出情況，類似于企業(yè)的利潤(rùn)表，是一張動(dòng)態(tài)報(bào)表，反應(yīng)收入與支出情況；預(yù)算執(zhí)行情況表反映了預(yù)算期內(nèi)的財(cái)政實(shí)際收入支出情況與預(yù)算的收支情況的對(duì)比，通過(guò)這張表，民眾可以清楚知曉財(cái)政預(yù)算使用情況；現(xiàn)金流量表反映了一個(gè)財(cái)政年度內(nèi)政府的貨幣資金的流入和流出情況，最為直接的展示了現(xiàn)金的使用。

相對(duì)于發(fā)達(dá)國(guó)家詳盡的政府財(cái)務(wù)報(bào)告而言，我國(guó)的政府財(cái)務(wù)報(bào)告所能對(duì)外提供的信息不夠廣泛且不及時(shí)，使得政府的決策缺乏效率。

四、國(guó)內(nèi)外政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系的差異分析

西方發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的改革探索遠(yuǎn)遠(yuǎn)早于我們國(guó)家，他們擁有豐富的經(jīng)驗(yàn)。例如：新西蘭，在二十世紀(jì)九十年代政府便注重解決政府債務(wù)、赤子以及政府工作效率低下的問(wèn)題，便開(kāi)始了對(duì)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的改革探索，全面引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，新西蘭的政府財(cái)務(wù)報(bào)告逐步走向完整，目前成為全世界借鑒的典例。新西蘭有著明確的報(bào)告目標(biāo)，他們要求財(cái)務(wù)報(bào)告必須使使用者能夠獲取充分的業(yè)績(jī)、現(xiàn)金流量、財(cái)務(wù)狀況等信息，他們的使用者非常廣泛，涉及到社會(huì)成員的每一個(gè)。美國(guó)，作為一個(gè)聯(lián)邦國(guó)家，各州、地方政府之間的會(huì)計(jì)報(bào)告相對(duì)是獨(dú)立的，他們遵循不同會(huì)計(jì)委員會(huì)頒布的準(zhǔn)則和制度。

我國(guó)的政府財(cái)務(wù)報(bào)告的仍然需要不斷地完善，相比于西方的發(fā)達(dá)國(guó)家：（1）我國(guó)的政府財(cái)務(wù)目標(biāo)也需要進(jìn)一步的明確，這是提供的財(cái)務(wù)信息所應(yīng)該達(dá)到結(jié)果，政府財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者的面應(yīng)該得到拓寬，不僅僅只能是內(nèi)部信息使用者，應(yīng)該擴(kuò)大到整個(gè)社會(huì)公眾，讓信息透明化。（2）政府財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容不夠豐富。（3）我國(guó)對(duì)外部使用者的需求不重視，現(xiàn)行制度下的政府財(cái)務(wù)報(bào)告是主要面對(duì)政府管理者的需求而忽略了公眾，對(duì)政府財(cái)務(wù)狀況的反映不透徹。

五、借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)

上世紀(jì)末至今，國(guó)外各發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)政府財(cái)務(wù)報(bào)告一直在進(jìn)行全面的改革。權(quán)責(zé)發(fā)生制在政府財(cái)務(wù)報(bào)告中的全面推行是主要標(biāo)志，在其他方面，政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告在要素構(gòu)成、模式、會(huì)計(jì)規(guī)范等方面也同樣都做出了調(diào)整。

法國(guó)從上世紀(jì)90年代開(kāi)始便進(jìn)行改革，2006年正式執(zhí)行新的改革方案，至今為止，地級(jí)政府對(duì)預(yù)算和會(huì)計(jì)都采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為計(jì)量基礎(chǔ)。雖然法國(guó)和我國(guó)在國(guó)家性質(zhì)和政體上有很大的不同，但是在改革前，政府的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)還是有很大的相似處，都是采用修正的收付實(shí)現(xiàn)制，他們的預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分別采用收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制，二者相互彌補(bǔ)，使政府財(cái)務(wù)報(bào)告更加完整。美國(guó)自1999年政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)頒發(fā)了新的公告后，政府財(cái)務(wù)報(bào)告的重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到了以政府財(cái)務(wù)活動(dòng)為主體，并對(duì)此所有活動(dòng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行計(jì)量。因此，我國(guó)可以求同存異，兼容并包，取其精華，去其糟粕，積極借鑒西方國(guó)家的部分成功經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)社會(huì)主義制度的國(guó)情，加以創(chuàng)新，建立適合我國(guó)國(guó)情的政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系。

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作者簡(jiǎn)介：張臍月（1994-），女，漢族，四川成都市人，學(xué)生，會(huì)計(jì)碩士，學(xué)校：四川大學(xué)，研究方向：會(huì)計(jì)。