會(huì)計(jì)信息使用者需求的變化

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化、信息技術(shù)以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者的需求也發(fā)生了深刻的變化。本文在對(duì)影響會(huì)計(jì)信息使用者信息需求變化的因素進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，揭示了新時(shí)代會(huì)計(jì)信息使用者信息需求的變化趨勢(shì)。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息；使用者；信息需求；會(huì)計(jì)信息

一、不同會(huì)計(jì)信息使用者的不同需求

企業(yè)會(huì)計(jì)信息的使用者主要包括股權(quán)投資者、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)管理層、政府、客戶以及供應(yīng)商等利益相關(guān)者，由于各方與企業(yè)的聯(lián)系不同，因此，以上各利益相關(guān)者關(guān)注的企業(yè)會(huì)計(jì)信息也是各有側(cè)重點(diǎn)，例如股東主要通過(guò)企業(yè)會(huì)計(jì)信息了解企業(yè)的資產(chǎn)狀況、經(jīng)營(yíng)成果，評(píng)價(jià)管理層的受托責(zé)任履行狀況；債權(quán)人主要關(guān)注企業(yè)的償債能力；政府主要關(guān)注企業(yè)遵守相關(guān)法律法規(guī)以及是否合法納稅的相關(guān)信息等。

二、影響會(huì)計(jì)信息使用者需求變化的原因

（1）會(huì)計(jì)目標(biāo)

會(huì)計(jì)目標(biāo)一般有兩個(gè)觀點(diǎn)，一是受托責(zé)任觀，二是決策有用觀。不同的觀點(diǎn)其形成的背景不同，相應(yīng)的，其所要求的會(huì)計(jì)信息也各有特色。

受托責(zé)任觀的產(chǎn)生主要是由于委托代理制的出現(xiàn)與發(fā)展。兩權(quán)分離后，所有者委托代理者進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，并通過(guò)委托經(jīng)營(yíng)者提供的財(cái)務(wù)信息對(duì)其受托責(zé)任的履行狀況進(jìn)行考核。即，在委托代理機(jī)制下，考察受托方的受托責(zé)任履行狀況就顯得十分重要。在這種情況下，企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者的排位一般是：政府、債權(quán)人、投資者，由此，企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者的需求也會(huì)相應(yīng)發(fā)生改變。

在資本市場(chǎng)日益發(fā)達(dá)的背景下，決策有用觀應(yīng)運(yùn)而生。在此背景下，投資者更加關(guān)注其投資的正確性，因此投資者的會(huì)計(jì)信息需求不再是關(guān)注受托責(zé)任的履行狀況，而是需要大量可靠而相關(guān)的會(huì)計(jì)信息以幫助其做出更加正確的投資決策。所以，此時(shí)對(duì)投資者而言更有價(jià)值的會(huì)計(jì)信息是與企業(yè)發(fā)展前景緊密相關(guān)的未來(lái)信息，而不再是僅僅反映企業(yè)過(guò)去財(cái)務(wù)狀況的歷史信息。在決策有用觀下，企業(yè)利益相關(guān)者的排位大多數(shù)情況下為：投資者、債權(quán)人，其次才有可能是政府，供應(yīng)商等等，因此，相應(yīng)的，其對(duì)會(huì)計(jì)信息的具體要求就會(huì)產(chǎn)生不同的側(cè)重點(diǎn)。

（2）市場(chǎng)環(huán)境

資本市場(chǎng)的完善程度：在美國(guó)等西方國(guó)家，資本市場(chǎng)發(fā)達(dá)的情況下，投資者分散，如何投資成為其首要的關(guān)注點(diǎn)，也因?yàn)樵摥h(huán)境下股權(quán)分散，企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)主要以決策有用觀為主。因此，與決策有關(guān)的會(huì)計(jì)信息會(huì)受到利益相關(guān)者的高度關(guān)注。在資本市場(chǎng)欠發(fā)達(dá)的地區(qū)，證券市場(chǎng)在資源配置中發(fā)揮的作用有限，股權(quán)較為集中，委托代理關(guān)系比較清晰，這種情況下，受托責(zé)任成為會(huì)計(jì)的首要目標(biāo)。

（3）利益相關(guān)者理論

“利益相關(guān)者”這一詞匯最早是由Freeman提出的，他認(rèn)為，企業(yè)的發(fā)展并不是僅僅依靠股東來(lái)完成，更大程度上是取決于與企業(yè)利益息息相關(guān)的各方利益相關(guān)者，因此，他認(rèn)為，與傳統(tǒng)的股東至上理論相比較，我們應(yīng)該更加關(guān)注與企業(yè)利益相關(guān)的各方的整體利益，而不僅僅是追求股東利益最大化。由于該理論的提出，使得企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者的構(gòu)成也發(fā)生了巨大的改變，即以前股東至上時(shí)期，股東是企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者的主要構(gòu)成部分，但是在利益相關(guān)者理論提出后，與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的所有利益相關(guān)者都將成為企業(yè)潛在的會(huì)計(jì)信息使用者，如顧客、供應(yīng)商、債權(quán)人、媒體公眾等。他們的出現(xiàn)改變了會(huì)計(jì)信息使用者的構(gòu)成，相應(yīng)的，對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求也就發(fā)生了改變。

三、會(huì)計(jì)信息使用者需求的變化

（1）會(huì)計(jì)信息內(nèi)容需求上的變化

1.對(duì)非財(cái)務(wù)信息的需求增加

企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息大多數(shù)是以財(cái)務(wù)信息即貨幣性信息為主，非財(cái)務(wù)信息為輔。但是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、信息技術(shù)的發(fā)展以及新型商業(yè)模式：如，電子商務(wù)模式的涌現(xiàn)，使得投資所面臨的投資環(huán)境發(fā)生著巨大的變化，無(wú)論是被投資企業(yè)還是被投資項(xiàng)目，其所處的市場(chǎng)環(huán)境都面臨著更大的不確定性。因此，投資者要對(duì)被投資企業(yè)或項(xiàng)目做出更加合理的預(yù)測(cè)與判斷都變得更加困難。所以，會(huì)計(jì)信息使用者開始對(duì)市場(chǎng)份額、用戶滿意程度、社會(huì)責(zé)任履行狀況、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手及企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)等非財(cái)務(wù)信息更加看重。

2.對(duì)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)、人力資源等知識(shí)資本信息的需求增加

以知識(shí)為基礎(chǔ)的無(wú)形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)等輕資產(chǎn)正日益成為影響企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵因素?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告將企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的重點(diǎn)放在存貨 、機(jī)器設(shè)備等實(shí)物資產(chǎn)上的做法已經(jīng)不再適合市場(chǎng)環(huán)境下投資者的信息需求。這主要就是因?yàn)樵谑袌?chǎng)環(huán)境的沖擊下，實(shí)物性資產(chǎn)價(jià)值量的大小與企業(yè)創(chuàng)造未來(lái)現(xiàn)金流量的能力之間的相關(guān)性越來(lái)越弱，而現(xiàn)有的會(huì)計(jì)報(bào)告模式仍然以有形資產(chǎn)的計(jì)量為核心，對(duì)于對(duì)企業(yè)價(jià)值產(chǎn)生更大影響的企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)、各種無(wú)形資產(chǎn)—品牌、軟件、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量卻嚴(yán)重缺乏。所以，投資者要想做出更加合理有效的投資決策，必然需要企業(yè)提供相關(guān)無(wú)形資產(chǎn)、人力資源的會(huì)計(jì)信息。

3.對(duì)未來(lái)信息的需求增加

現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告大多提供的是以歷史成本反映的歷史信息，但隨著會(huì)計(jì)目標(biāo)逐漸傾向于決策有用觀，投資者們開始關(guān)注與企業(yè)發(fā)展更加息息相關(guān)的未來(lái)信息。與企業(yè)發(fā)展相關(guān)的未來(lái)信息主要包括預(yù)測(cè)、評(píng)估企業(yè)未來(lái)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和反映企業(yè)未來(lái)投資決策的具有前瞻性的信息，通過(guò)這些未來(lái)信息，投資者可以在日益復(fù)雜的投資環(huán)境下，降低決策過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)，提高決策的正確性，使得企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息能更好的為投資者服務(wù)。

（2）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量需求上的變化

1.會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的要求

對(duì)于衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的指標(biāo)—相關(guān)性和可靠性來(lái)說(shuō)，在不同的市場(chǎng)環(huán)境下，企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有著不同的側(cè)重點(diǎn)。在公司制開始發(fā)展并且流行的階段，會(huì)計(jì)信息在相關(guān)性和可靠性方面更注重信息的可靠性。但是，在企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)逐步由受托責(zé)任制向決策有用觀轉(zhuǎn)變的背景下，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性開始更受投資者的關(guān)注。一般，會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性要求企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息要與投資者的決策息息相關(guān)，即要有助于投資者做出相關(guān)投資決策。

2.會(huì)計(jì)信息披露時(shí)效性需求的變化

信息的最大特點(diǎn)就在于時(shí)效性，尤其是隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展、信息技術(shù)日新月異的變化，投資者對(duì)信息時(shí)效性的要求更加嚴(yán)格。但是在我國(guó)，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的披露時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，例如，年度報(bào)告在會(huì)計(jì)年度結(jié)束后的4個(gè)月內(nèi)公布，中期財(cái)務(wù)報(bào)告要求在中期結(jié)束后的兩個(gè)月內(nèi)公布。不管是中期報(bào)告的兩個(gè)月還是年度報(bào)告的4個(gè)月，在現(xiàn)在的資本市場(chǎng)環(huán)境下，已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息時(shí)效性的投資需求。在信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代，科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，使得大數(shù)據(jù)、云會(huì)計(jì)的概念進(jìn)入大家的視野，并且享受著其所帶來(lái)的便捷，為提高會(huì)計(jì)信息的時(shí)效性奠定了基礎(chǔ)。

（3）會(huì)計(jì)信息形式需求上的變化

1.表外信息的增加

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告主要包括財(cái)務(wù)報(bào)表和附注項(xiàng)目，表外信息是財(cái)務(wù)報(bào)告中有助于使用者做出經(jīng)營(yíng)決策，但又不能在財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)反映的信息，是對(duì)表內(nèi)項(xiàng)目的有益補(bǔ)充。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、利益相關(guān)者范圍的擴(kuò)大，商業(yè)模式的發(fā)展以及輕資產(chǎn)企業(yè)發(fā)展，相關(guān)會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息關(guān)注點(diǎn)逐步擴(kuò)大，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)科學(xué)技術(shù)、文化因素、知識(shí)性資產(chǎn)、人力資源、社會(huì)責(zé)任的披露，做到量化與質(zhì)化相結(jié)合，突破以貨幣對(duì)實(shí)物資產(chǎn)計(jì)量的模式，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的描述，滿足當(dāng)前信息使用者的需要。

2.歷史成本與公允價(jià)值并重，采取多重選擇的計(jì)量模式

目前，我國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告以歷史成本計(jì)量為基礎(chǔ)。歷史成本下，企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債均以過(guò)去的歷史成本進(jìn)行反映，但是在市場(chǎng)更新?lián)Q代如此迅速的信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代，匯率、商品價(jià)格、利率等信息也是隨著市場(chǎng)環(huán)境的更新而時(shí)刻不同，因此，企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債以歷史成本計(jì)量使得企業(yè)的相關(guān)信息脫離實(shí)際，大大降低了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性。

由于以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)告已顯示出種種局限性，所以未來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該同 時(shí)采用多種計(jì)量基礎(chǔ)，根據(jù)會(huì)計(jì)交易和事項(xiàng)的不同性質(zhì)選擇不同的計(jì)量手段，以滿足不同利益相關(guān)者的信息需求。

參考文獻(xiàn)

[1]劉東.全流通時(shí)代中國(guó)公眾投資者會(huì)計(jì)信息需求研究，2013.

[2]李團(tuán)團(tuán).淺議信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代會(huì)計(jì)信息需求變化[J]經(jīng)濟(jì)論叢..

[3]李萍，王枝桃，劉淑玲.淺析財(cái)務(wù)報(bào)告的現(xiàn)狀與發(fā)展趨勢(shì)[J]，財(cái)會(huì)與審計(jì)，2007.4.

[4]溫韜，茅榮華，會(huì)計(jì)信息使用者比較分析[J]財(cái)經(jīng)縱橫，2009，6.

[5]張軍，羅云芳，葉江麗.我國(guó)會(huì)計(jì)信息主要使用者及需求探究[J]財(cái)會(huì)經(jīng)濟(jì)，2006，12.

作者簡(jiǎn)介：董九紅（1993年-），女，漢，籍貫：甘肅，學(xué)歷：研究生在讀，單位：蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué)，研究方向：公司理財(cái)與稅務(wù)籌劃，單位郵編：730100。