建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理分析

劉云

摘 要：內(nèi)部控制是為了保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略制定和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理的相關(guān)制度安排，也是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工共同實(shí)施的，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。將企業(yè)管理中的內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)管理有效結(jié)合，形成一套科學(xué)、合理的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，有助于提升建筑施工企業(yè)的內(nèi)部管理水平，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。因此，在建筑施工企業(yè)中財(cái)務(wù)內(nèi)控管理是非常重要的。建筑施工企業(yè)是以生產(chǎn)建筑安裝產(chǎn)品作為基本經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)，由于工程項(xiàng)目投資金額較大、施工周期較長(zhǎng)，因此產(chǎn)生的項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)也是較為突出的。產(chǎn)品成本核算是以施工項(xiàng)目作為基本核算對(duì)象。建筑施工企業(yè)作為以盈利為目的的企業(yè)，經(jīng)營(yíng)模式主要有：設(shè)計(jì)或施工總分包模式、項(xiàng)目工程總包、BOT模式等，由于以往簡(jiǎn)單的施工承包方式所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)在降低，這就要求企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，要加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，財(cái)務(wù)方面的內(nèi)部管理更為重要，以此來提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。本文從內(nèi)部控制原則、貨幣資金管理、采購與付款環(huán)節(jié)、合同內(nèi)部控制等幾個(gè)方面來對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè)；財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理；貨幣資金管理內(nèi)部控制；采購與付款環(huán)節(jié)內(nèi)部控制；合同管理內(nèi)部控制

企業(yè)為了保護(hù)資產(chǎn)的安全，掌握資金的流向，依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，制定出內(nèi)部控制方法和程序，該套控制方法和程序?qū)ζ髽I(yè)的發(fā)展起著至關(guān)重要的作用，為企業(yè)的決策提供重要信息，使企業(yè)決策層能夠更加清晰的了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，有利于推動(dòng)企業(yè)現(xiàn)代化的管理，適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的變化。

一、企業(yè)內(nèi)部控制管理制度應(yīng)遵循的原則

必須符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和政策；根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況和特點(diǎn)，對(duì)業(yè)務(wù)流程管理過程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)以及各部門職能的關(guān)鍵環(huán)節(jié)制定內(nèi)部控制制度，將制度落實(shí)到執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)；按照企業(yè)的機(jī)構(gòu)和崗位設(shè)置以及職責(zé)、權(quán)限的分工，堅(jiān)持將業(yè)務(wù)管理、權(quán)力監(jiān)督相互分離，確保機(jī)構(gòu)間、崗位間責(zé)權(quán)分明，相互制約，相互監(jiān)督，任何部門和個(gè)人都不得超越內(nèi)部控制權(quán)力的約束；企業(yè)內(nèi)控制度的制定還兼顧了成本和效益的關(guān)系，盡量采取科學(xué)、合理的方法來控制成本達(dá)到最佳的控制效果。

二、建筑施工企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制

（1）特點(diǎn)

1.工程建設(shè)資金風(fēng)險(xiǎn)大

由于工程施工多是以項(xiàng)目為單位進(jìn)行核算，涉及立項(xiàng)、投標(biāo)、施工、采購、驗(yàn)收等多個(gè)環(huán)節(jié)，每個(gè)環(huán)節(jié)都會(huì)有大額的資金支出，如果對(duì)資金控制方法不當(dāng)，將有可能造成項(xiàng)目受損，甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。

2.資金支出項(xiàng)目種類多

施工項(xiàng)目的支出名目繁多，在直接成本方面，有直接從事建筑安裝的生產(chǎn)工人開支，在施工過程中還會(huì)有構(gòu)成工程實(shí)體的各種材料費(fèi)用，外租施工機(jī)械租賃費(fèi)、機(jī)械安裝費(fèi)、拆卸費(fèi)、進(jìn)出場(chǎng)費(fèi)用等，還會(huì)涉及到其他的直接費(fèi)用，如材料二次搬運(yùn)費(fèi)、檢測(cè)費(fèi)、場(chǎng)地清理費(fèi)、冬雨季施工增加費(fèi)等等。除了成本方面，在建筑施工企業(yè)中還有間接成本費(fèi)用，即為施工項(xiàng)目提供服務(wù)的管理人員的工資、差旅費(fèi)、車輛使用費(fèi)、業(yè)務(wù)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、稅金、如涉及貸款還會(huì)產(chǎn)生利息等財(cái)務(wù)費(fèi)用。

3.監(jiān)督、檢查的重要性

工程項(xiàng)目施工過程是動(dòng)態(tài)的，內(nèi)部審計(jì)在此過程中是非常重要的環(huán)節(jié)，應(yīng)對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的施工過程實(shí)行全覆蓋，對(duì)成本、費(fèi)用的支出要按照預(yù)算進(jìn)行審批與復(fù)核，付款時(shí)應(yīng)經(jīng)過預(yù)算部門的審核，嚴(yán)格履行審批程序。對(duì)于合同外的增加部分應(yīng)當(dāng)有書面的補(bǔ)充手續(xù)，經(jīng)雙方認(rèn)可，并經(jīng)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)簽字審批加蓋公章后方可實(shí)施，拒絕口頭約定。合同決算審計(jì)要有專業(yè)人員來進(jìn)行，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目的投資金額、預(yù)算執(zhí)行、資金使用情況等。

（2）貨幣資金內(nèi)部控制制度

1.預(yù)算制度

建筑施工企業(yè)對(duì)預(yù)算工作不夠重視，預(yù)算流于形式，預(yù)算執(zhí)行過程中沒有進(jìn)行有效地控制，都可能造成項(xiàng)目工程成本無法得到有效控制，造成成本失控。企業(yè)應(yīng)于當(dāng)年10月份開始編制次年的全面資金預(yù)算，由董事會(huì)制定預(yù)算編制的方法，公司應(yīng)當(dāng)對(duì)資金實(shí)行統(tǒng)籌安排、優(yōu)化資金配置、保持資金使用平衡、確保工程施工過程中所需要的資金，提高資金使用效率。工程預(yù)算應(yīng)涵蓋項(xiàng)目工程建設(shè)期間的建筑安裝成本、購買設(shè)備費(fèi)用、支付企業(yè)員工工資、社保、福利費(fèi)、租賃費(fèi)、各項(xiàng)稅金等成本和費(fèi)用支出。應(yīng)將預(yù)算從年度預(yù)算分解到季度，再細(xì)化到月，每月末的25號(hào)之前應(yīng)提報(bào)次月預(yù)算，預(yù)算部門進(jìn)行匯總統(tǒng)籌，財(cái)務(wù)部根據(jù)統(tǒng)籌的資金預(yù)算進(jìn)行資金安排，預(yù)算外的資金，應(yīng)進(jìn)行預(yù)算調(diào)整或不予安排。財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)對(duì)每月的資金預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，找出差異，造成差異的原因，及時(shí)修正。

2.資金內(nèi)部控制流程

第一，資金計(jì)劃申報(bào)與申批流程。

年度資金計(jì)劃應(yīng)由各部門按不同類別進(jìn)行編制，報(bào)送預(yù)算部，預(yù)算部進(jìn)行審核分析出輕重緩急，報(bào)送財(cái)務(wù)部，財(cái)務(wù)部進(jìn)行審核匯總，制定資金平衡與資金缺口的解決方案，制定資金預(yù)警預(yù)案、資金計(jì)劃考核方案，報(bào)總經(jīng)理審核，總經(jīng)理對(duì)資金計(jì)劃進(jìn)行全面審核，最后報(bào)董事會(huì)審批。

月度資金計(jì)劃應(yīng)在年度資金計(jì)劃范圍內(nèi)制定，因特殊情況需要增加、變更和調(diào)整資金計(jì)劃項(xiàng)目，應(yīng)由職能部門提出申請(qǐng)，報(bào)預(yù)算部、財(cái)務(wù)部等部門審批后，報(bào)總經(jīng)理審批。

第二，資金調(diào)配與審批權(quán)限。

財(cái)務(wù)部門應(yīng)做好資金的調(diào)配與管理工作，應(yīng)保證已經(jīng)批準(zhǔn)預(yù)算內(nèi)資金使用，工程部門應(yīng)嚴(yán)格按照預(yù)算資金進(jìn)行合理支配，不得超預(yù)算申請(qǐng)資金。在項(xiàng)目完成竣工驗(yàn)收后2個(gè)月內(nèi)，應(yīng)向財(cái)務(wù)部提交結(jié)算資料，以便財(cái)務(wù)部盡快完成項(xiàng)目決算。

第三，資金使用效益與資金安全。

公司應(yīng)加強(qiáng)資金使用管理，在現(xiàn)金管理方面，應(yīng)遵循零現(xiàn)金使用原則，避免現(xiàn)金支付。對(duì)于銀行開戶要加以限制，不得開立不必要賬戶，對(duì)于不經(jīng)常使用的銀行賬戶，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行銷戶清理。公司對(duì)銀行貸款應(yīng)嚴(yán)格按照資金需求計(jì)劃來進(jìn)行，避免過多貸款使企業(yè)承受不必要的利息，避免資金沉淀，要將資金充分利用起來。對(duì)外擔(dān)保方面，要采取嚴(yán)格的監(jiān)管措施，不能以企業(yè)的名義對(duì)外進(jìn)行經(jīng)濟(jì)擔(dān)保。不相容職務(wù)相分離方面，采用網(wǎng)銀支付方法的U盾，制單和復(fù)核不能由同一人保管，財(cái)務(wù)專用章和企業(yè)法人章要分別保管，不能將資金支付業(yè)務(wù)的相關(guān)印章和票據(jù)集中一人保管。

3.資金內(nèi)部控制的監(jiān)督和檢查

公司應(yīng)實(shí)時(shí)掌握資金進(jìn)賬、資金的流動(dòng)、工程施工進(jìn)度情況，要經(jīng)常與相關(guān)部門溝通，了解資金使用狀況，加強(qiáng)資金使用監(jiān)管。

如收到的工程款項(xiàng)是否合理、合法，是否有應(yīng)收而未收的工程款；預(yù)付的材料款支付比例和預(yù)付時(shí)間是否按照合同約定來進(jìn)行的；相關(guān)部門是否存在截留款項(xiàng)的問題；財(cái)務(wù)部門對(duì)資金的監(jiān)管是否盡職盡責(zé)，對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否進(jìn)行了會(huì)計(jì)監(jiān)督，對(duì)于不合理的支出，是否給予及時(shí)制止。

三、建筑施工企業(yè)采購與付款環(huán)節(jié)內(nèi)部控制

采購物資是施工企業(yè)開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的起點(diǎn)，是實(shí)物流的重要組成部分，與資金流量有著密切的關(guān)系，將影響企業(yè)項(xiàng)目的施工成本，采購與付款是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中極為重要環(huán)節(jié)。采購流程主要涉及編制物資需求計(jì)劃與采購計(jì)劃、申請(qǐng)采購、對(duì)供應(yīng)商的選擇、價(jià)格的制定、簽訂合同、預(yù)付款、驗(yàn)收、支付采購款、退貨、會(huì)計(jì)控制等等。

（1）控制目標(biāo)

物資需求計(jì)劃和采購計(jì)劃應(yīng)通過審批程序；申請(qǐng)采購應(yīng)通過授權(quán)和審批；應(yīng)優(yōu)選質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的物資；采購合同符合法律、法規(guī)；采購過程應(yīng)在企業(yè)合理控制范圍內(nèi)；采購物資應(yīng)符合企業(yè)采購要求；采購款項(xiàng)支付通過審批；所購物資應(yīng)記錄準(zhǔn)確。

（2）采購與付款內(nèi)部控制流程

1.職責(zé)分工與授權(quán)審批

企業(yè)在采購過程中不能由同一個(gè)部門或一個(gè)人負(fù)責(zé)采購業(yè)務(wù)的全過程，應(yīng)當(dāng)制定不相容職務(wù)相分離的制度，如編制物資需求計(jì)劃與申請(qǐng)采購、詢價(jià)與確定供應(yīng)商、采購與采購入庫、驗(yàn)收等不能由同一人辦理。

企業(yè)應(yīng)制定完整的采購制度，明確采購經(jīng)辦人的權(quán)限、采購流程、職責(zé)范圍與工作要求，應(yīng)當(dāng)在年度預(yù)算范圍內(nèi)制訂采購計(jì)劃，對(duì)付款流程、采購合同、入庫手續(xù)、驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)、采購發(fā)票等應(yīng)按照制度執(zhí)行。

2.采購預(yù)算管理

企業(yè)應(yīng)在預(yù)算范圍內(nèi)進(jìn)行采購，按照實(shí)際需要、輕重緩急、節(jié)約不浪費(fèi)的原則，根據(jù)項(xiàng)目施工的進(jìn)展程度來進(jìn)行物資采購。應(yīng)根據(jù)工程部提交的采購計(jì)劃、經(jīng)預(yù)算部門審核匯總、上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)審核批準(zhǔn)后，按照規(guī)定的執(zhí)行程序進(jìn)行采購。如有特殊情況需要調(diào)整采購計(jì)劃的，則按照審批權(quán)限辦理審批手續(xù)后方可進(jìn)行采購。應(yīng)定期對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，找出計(jì)劃與實(shí)際執(zhí)行的差異并采取改進(jìn)措施。

3.供應(yīng)商的選擇和管理

企業(yè)選擇供應(yīng)商應(yīng)在合理、公平、公正、競(jìng)爭(zhēng)的基礎(chǔ)上進(jìn)行，應(yīng)制定供應(yīng)商的準(zhǔn)入和評(píng)估機(jī)制，對(duì)供應(yīng)商的資質(zhì)和信用情況進(jìn)行審查，對(duì)供應(yīng)商提供物資的質(zhì)量、價(jià)格、交貨及時(shí)性、經(jīng)營(yíng)情況、資信等進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，建立供應(yīng)商檔案，并定期進(jìn)行更新，對(duì)于不符合企業(yè)要求的要及時(shí)進(jìn)行淘汰并增加新的供應(yīng)商，確定其具有履約能力，必要時(shí)需要與供應(yīng)商簽訂質(zhì)量保證協(xié)議。詢價(jià)時(shí)供應(yīng)商不應(yīng)少于三家，大額采購應(yīng)采用招投標(biāo)制度，避免出現(xiàn)質(zhì)次價(jià)高、舞弊行為。在招標(biāo)時(shí)應(yīng)由采購、財(cái)務(wù)、法務(wù)等部門共同參與。

4.采購付款

采購部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同約定和到貨情況填制付款申請(qǐng)單，后面應(yīng)附材料入庫、驗(yàn)收、發(fā)票等單據(jù)，由采購經(jīng)辦人簽字、采購部門負(fù)責(zé)人審核簽字后、報(bào)送財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部根據(jù)合同對(duì)付款申請(qǐng)進(jìn)行復(fù)核，主要復(fù)核入庫數(shù)量、驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)、發(fā)票、付款情況、應(yīng)付賬款明細(xì)、有采購臺(tái)賬的可以與臺(tái)賬進(jìn)行核對(duì)，避免出現(xiàn)多付的情況。核對(duì)無誤后，應(yīng)報(bào)送到上級(jí)具有審批權(quán)限的主管領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行審批，審批完成后，財(cái)務(wù)部門根據(jù)資金計(jì)劃進(jìn)行支付。

5.賬務(wù)處理與應(yīng)付賬款的管理

對(duì)于采購入庫的業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)及時(shí)進(jìn)行憑證錄入，避免出現(xiàn)跨月未入賬的情形，對(duì)于采購的付款業(yè)務(wù)都應(yīng)通過應(yīng)付賬款明細(xì)科目進(jìn)行核算，當(dāng)出現(xiàn)同一家供應(yīng)商同時(shí)供應(yīng)多個(gè)施工項(xiàng)目時(shí)要對(duì)每個(gè)項(xiàng)目的明細(xì)科目分別進(jìn)行核算。預(yù)付賬款的記錄應(yīng)準(zhǔn)確，財(cái)務(wù)應(yīng)對(duì)預(yù)付款進(jìn)行跟蹤管理，要特別關(guān)注金額大的，時(shí)間超過叁個(gè)月的預(yù)付賬款。企業(yè)應(yīng)定期與供應(yīng)商進(jìn)行往來核對(duì)，存在差異的地方要立即找出，及時(shí)糾正，企業(yè)間核對(duì)往來應(yīng)采取詢證函的方式。

四、建筑施工企業(yè)合同管理內(nèi)部控制

合同管理主要由合同訂立階段和合同履行階段兩部分組成。訂立階段主要由策劃、談判、起草、審批、簽訂等環(huán)節(jié)構(gòu)成。履行階段主要由履行、變更、補(bǔ)充、解除、結(jié)算等環(huán)節(jié)構(gòu)成。

（1）控制目標(biāo)

1.優(yōu)化合同管理流程

一份完整的合同從策劃、簽訂、履行完畢歸檔需要很長(zhǎng)的周期，需要企業(yè)相關(guān)職能部門在合同履行過程中進(jìn)行跟蹤管理，如管理不到位，可能會(huì)造成未按照合同約定執(zhí)行，會(huì)造成管理混亂出現(xiàn)合同糾紛，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)合同履行的過程管理，優(yōu)化合同管理的流程。

2.降低合同管理風(fēng)險(xiǎn)

合同管理的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)在履行階段，但是合同從策劃、簽訂、履行完畢這個(gè)過程也會(huì)有風(fēng)險(xiǎn)的存在，企業(yè)在合同準(zhǔn)備階段，應(yīng)綜合考慮將會(huì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，在合同簽訂前將預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)條款草擬進(jìn)去，經(jīng)過法務(wù)、財(cái)務(wù)、采購等部門的研究探討，制定出明確的合同條款，減少風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率、保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

3.規(guī)范合同過程管理

合同簽訂前企業(yè)要進(jìn)行需求調(diào)查、合同經(jīng)辦與審批要遵循不相容職務(wù)相分離和授權(quán)審批的要求、合同簽訂和歸檔要按照企業(yè)制定的程序來進(jìn)行，這樣有利于合同規(guī)范化管理，提高合同運(yùn)行效率。

（2）合同審批內(nèi)部控制

施工企業(yè)的招標(biāo)業(yè)務(wù)合同，主要涉及采購合同和工程施工合同。

1.業(yè)務(wù)流程

采購合同應(yīng)由采購部、成本控制部、財(cái)務(wù)部、法務(wù)部、項(xiàng)目總監(jiān)、總經(jīng)理等相關(guān)部門配合完成。

工程施工合同應(yīng)成本控制部、工程部、采購部、財(cái)務(wù)部、法務(wù)部、項(xiàng)目總監(jiān)和總經(jīng)理等部門成員配合完成。

2.控制流程

采購合同的審批流程應(yīng)由招標(biāo)業(yè)務(wù)部門發(fā)起、草擬合同、提交財(cái)務(wù)、法務(wù)、成本等部門審批，法務(wù)部重點(diǎn)對(duì)合同條款中雙方的權(quán)力義務(wù)是否符合法律法規(guī)要求，應(yīng)確保合同中不包含不利公司的條款，財(cái)務(wù)部主要審核付款節(jié)點(diǎn)、付款條件、付款方式、相關(guān)發(fā)票要求、質(zhì)保金要求等等，成本部則進(jìn)行相關(guān)的資源調(diào)查，先與倉庫進(jìn)行核實(shí)，查看所采購的物資是否還有存量，是否達(dá)到需要采購要求，還需要對(duì)采購報(bào)價(jià)進(jìn)行市場(chǎng)詢價(jià)等，經(jīng)過以上部門審核無誤后提交項(xiàng)目總監(jiān)、總經(jīng)理審批，按照各級(jí)權(quán)限均完成審批后，再進(jìn)入合同簽訂階段。企業(yè)的所有合同都要經(jīng)過總經(jīng)理審批，財(cái)務(wù)部門要對(duì)簽訂完的合同進(jìn)行編號(hào)、分類、歸檔，合同檔案的原始資料和手續(xù)應(yīng)齊全完整。

3.合同的管理

在合同審批程序中涉及多部門的審批，是為了使各部門發(fā)揮業(yè)務(wù)特長(zhǎng)，從價(jià)格、工程、財(cái)務(wù)、法務(wù)等多維度的對(duì)合同條款、內(nèi)容進(jìn)行復(fù)核，以保證合同條款準(zhǔn)確無誤、維護(hù)公司利益。在合同履行過程中，企業(yè)要重視合同檔案管理，如果發(fā)生爭(zhēng)議、違規(guī)、索賠等情況首要證據(jù)就是合同，因此，對(duì)合同實(shí)行規(guī)范化的管理，是非常重要的。

五、結(jié)束語

內(nèi)部控制是企業(yè)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，建立和完善內(nèi)控體系是企業(yè)現(xiàn)代化管理中重要組成部分，將財(cái)務(wù)內(nèi)控與企業(yè)整體的內(nèi)部控制有機(jī)的聯(lián)系起來，針對(duì)每一個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)制定出行之有效的內(nèi)部控制流程，將會(huì)提升員工的工作效率，促使員工克盡厥職，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

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