淺析建造合同在高速公路養(yǎng)護(hù)維修企業(yè)中的應(yīng)用和存在的問題

摘 要：《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號—建造合同》對規(guī)范和完善建筑施工企業(yè)的會計核算和信息披露，提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和盈利能力，都發(fā)揮了積極的作用。但對于高速公路養(yǎng)護(hù)維修企業(yè)來說，傳統(tǒng)建造合同的完工百分比法越來越難以滿足企業(yè)的需求，相關(guān)部門是否按照不同的行業(yè)來補(bǔ)充建造合同的細(xì)則。本文著重論述建造合同準(zhǔn)則在養(yǎng)護(hù)維修企業(yè)應(yīng)用中的問題，為落實(shí)好養(yǎng)護(hù)維修企業(yè)會計核算工作提供保障。

關(guān)鍵詞：建造合同準(zhǔn)則；養(yǎng)護(hù)維修企業(yè)；會計核算

一、建造合同在高速公路養(yǎng)護(hù)維修企業(yè)執(zhí)行中存在的問題

（1）合同總收入預(yù)計難

合同總收入包括兩部分內(nèi)容：一是合同中規(guī)定的初始收入，即建造承包商與客戶在簽訂的合同中最初商定的合同總金額，它構(gòu)成了合同收入的基礎(chǔ)。二是因合同變更、索賠等形成的收入；這部分收入不構(gòu)成合同的初始總收入。準(zhǔn)確地確認(rèn)合同總收入與預(yù)計合同總成本是正確核算建造合同的前提，而當(dāng)前高速公路養(yǎng)護(hù)維修企業(yè)出現(xiàn)了影響建造合同收入與成本的確認(rèn)的問題。養(yǎng)護(hù)維修企業(yè)基本是與業(yè)主單位簽訂一個為期2-5年的日常養(yǎng)護(hù)維修合同，這個構(gòu)成養(yǎng)護(hù)維修企業(yè)的初始收入。至于其他的專項工程，業(yè)主大多另行招投標(biāo)，不確定給日常養(yǎng)護(hù)維修的企業(yè)承包。有時候養(yǎng)護(hù)維修企業(yè)中標(biāo)的專項工程合同價大于日常養(yǎng)護(hù)維修的合同價。養(yǎng)護(hù)維修企業(yè)在拿到該養(yǎng)護(hù)維修合同起，很難確定該路段的預(yù)計合同總價；有的專項工程甚至是要求先施工，再簽合同，根本沒有合同總價；因此，養(yǎng)護(hù)維修企業(yè)難以準(zhǔn)確預(yù)計合同總收入。

（2）合同總成本預(yù)計難

養(yǎng)護(hù)維修企業(yè)的養(yǎng)護(hù)項目主要是以日常養(yǎng)護(hù)維修合同為基礎(chǔ)，由于專項工程業(yè)主大多另行招標(biāo)，未能納入日常養(yǎng)護(hù)維修工程合同。一個養(yǎng)護(hù)項目存在一個日常養(yǎng)護(hù)維修業(yè)主合同，還有大大小小的專項工程合同十幾二十個，有的甚至三四十個。而如果去細(xì)分各個合同的成本，在目前財務(wù)人手短缺的情況下是不可能做到，根據(jù)審計重要性原則也沒必要。

（3）完工百分比法的選擇存在一定的困難

大部分建造合同的開工日期與完工日期屬于不同的會計年度，如何準(zhǔn)確地分配計入各個會計年度是一個問題。建造合同準(zhǔn)則規(guī)定采用完工百分比法.確定完工百分比法有多種方法，目前確定完工百分比主要采用成本法、工作量法兩大類：1.成本法。即按累計實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定完工百分比，采用這種方法較為簡單、直觀。2.工作量法。即按已完成的工作量占合同預(yù)計總工作量的比例或通過實(shí)際測定確定完工百分比，這種方法在工程內(nèi)容一致，施工難度均衡且合同造價變化不大的情況下，簡便易行且準(zhǔn)確性較高。養(yǎng)護(hù)維修企業(yè)是按照清單計量，日常養(yǎng)護(hù)可以做到日清月結(jié)，但專項工程與業(yè)主就無法做到日清月結(jié)，也無法與施工的勞務(wù)供應(yīng)商做到日清月結(jié)，因此成本就難于確定。造成財務(wù)在確認(rèn)完工百分比法的選擇存在一定的困難。

二、針對存在問題的對策

（1）合同總收入的確認(rèn)問題。國家應(yīng)加大力度，進(jìn)一步規(guī)范高速公路養(yǎng)護(hù)維修市場，要通過制定一系列法律、法規(guī)來推動高速公路養(yǎng)護(hù)維修總包干的問題，養(yǎng)護(hù)維修時間最少為5年，減少中間的所謂專項工程招投標(biāo)，為高速公路業(yè)主和養(yǎng)護(hù)企業(yè)減負(fù)，促使養(yǎng)護(hù)維修企業(yè)敢于投資新設(shè)備和新技術(shù)，提高高速公路養(yǎng)護(hù)維修企業(yè)規(guī)模效益和養(yǎng)護(hù)水平，養(yǎng)護(hù)維修企業(yè)的合同總價可以比較準(zhǔn)確的預(yù)計。

（2）養(yǎng)護(hù)維修企業(yè)應(yīng)提高內(nèi)部管理水平，積極應(yīng)對市場變化，在企業(yè)內(nèi)部建立一套行之有效的內(nèi)部財務(wù)預(yù)算和決算制度，對合同收入和合同成本的預(yù)測進(jìn)行動態(tài)管理與調(diào)整，建立健全企業(yè)內(nèi)部概預(yù)算、耗費(fèi)定額、成本分析制度、會計核算制度，提高測算估算水平，為工程項目合同收入、合同成本的合理預(yù)計提供準(zhǔn)確信息。另外，要提高財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強(qiáng)會計人員對建造合同結(jié)果的預(yù)計能力，強(qiáng)化會計人員對工程項目的了解。

（3）完工百分比法的選擇問題。根據(jù)養(yǎng)護(hù)維修企業(yè)的實(shí)際情況，由于高速公路養(yǎng)護(hù)維修基本是在已通車的高速公路上，因此發(fā)生的養(yǎng)護(hù)維修成本基本能收回，采取成本可回收法更能體現(xiàn)養(yǎng)護(hù)維修企業(yè)的真實(shí)狀況。此外，從稅務(wù)處理層面看，采取成本可回收法在計算年度應(yīng)納稅所得額對公司比較有利。

三、結(jié)語

企業(yè)的會計核算和信息披露是依據(jù)國家頒布的會計準(zhǔn)則進(jìn)行的。對于高速公路養(yǎng)護(hù)維修企業(yè)來說，傳統(tǒng)建造合同的完工百分比法越來越難以滿足高速公路養(yǎng)護(hù)維修企業(yè)的需求，相關(guān)部門是否按照不同的行業(yè)來補(bǔ)充建造合同的細(xì)則，更能真實(shí)反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

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作者簡介：曾幼美、出生年月：1974年11月、職務(wù)職稱：財務(wù)部副部長、籍貫：廣東五華