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    發(fā)票犯罪分類及具體客觀表現(xiàn)

    2019-06-18 08:38:07
    中國防偽報道 2019年4期
    關(guān)鍵詞:普通發(fā)票開發(fā)票直轄市

    從現(xiàn)代稅收制度來看,發(fā)票是在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)濟活動中,開具、收取的收付款憑證。從發(fā)票的功能來看,發(fā)票既是會計核算的原始憑證,也是稅務(wù)稽查的重要依據(jù)。有關(guān)發(fā)票的犯罪日益增多,犯罪手段也更加多樣化、專業(yè)化、復(fù)雜化,并形成發(fā)票犯罪市場一條龍的態(tài)勢。發(fā)票犯罪不僅造成了國家、地方稅收的大量流失、損害了國家利益,也破壞了市場經(jīng)濟秩序、對社會穩(wěn)定發(fā)展帶來了極大的負(fù)面影響。

    虛開發(fā)票罪

    虛開發(fā)票是指沒有產(chǎn)生商品購銷或者提供服務(wù)的情況下,就開具了交易內(nèi)容并不存在的憑證,使得會計核算與現(xiàn)實交易存在誤差,嚴(yán)重影響會計核算的真實性,使國家對國民經(jīng)濟發(fā)展相關(guān)數(shù)據(jù)的掌握存在偏差,因此,虛開發(fā)票的行為,侵犯了國家的財務(wù)管理制度。此外,發(fā)票是國家進行稅務(wù)稽查的重要依據(jù),通過虛開發(fā)票,可以使不法經(jīng)營者多列成本,減少所得稅等稅種的應(yīng)納稅額,達(dá)到偷逃稅款的目地,從而侵犯了國家的稅收征管制度。

    虛開發(fā)票罪,是指為了牟取非法經(jīng)濟利益,違反國家發(fā)票管理規(guī)定,虛開增值稅專用發(fā)票和用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票以外的發(fā)票的行為?!缎谭ㄐ拚福ò耍返谌龡l規(guī)定,在刑法第二百零五條后增加一條,作為第二百零五條之一:“第二百零五條之一虛開本法第二百零五條規(guī)定以外的其他發(fā)票,情節(jié)嚴(yán)重的,處二年以下有期徒刑、拘役或者管制,并處罰金;情節(jié)特別嚴(yán)重的,處二年以上七年以下有期徒刑,并處罰金。單位犯前款罪的,對單位判處罰金,并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員,依照前款的規(guī)定處罰?!?/p>

    客觀表現(xiàn)

    虛開發(fā)票罪的客觀方面表現(xiàn)為虛開增值稅專用發(fā)票和用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票以外的發(fā)票,情節(jié)嚴(yán)重的行為。主要表現(xiàn)為以下幾種情形:

    一是為他人虛開。行為人在沒有銷售商品或者沒有提供服務(wù)的情況下,為他人開具發(fā)票;或者是行為人雖然銷售了商品或者提供了服務(wù)的情況下,但為他人開具交易內(nèi)容或交易數(shù)量、金額不實的發(fā)票。在這種情況下,行為人都是使用合法持有的發(fā)票為他人虛開,這是虛開發(fā)票的主要形式。

    二是為自己虛開。行為人在沒有商品交易或是提供或接受服務(wù)的情況下,為自己開具發(fā)票。由于增值稅專用發(fā)票和其他用于騙取出口退稅、抵扣稅款的發(fā)票可以用來騙取出口退稅或者抵扣進項稅款,為自己虛開增值稅專用發(fā)票和用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪的情況也較為常見。而普通發(fā)票不能用于牟利的騙取出口退稅和抵扣稅款,因此在虛開發(fā)票罪中,為自己虛開發(fā)票的情況并不多見。但即使出于其他目的為自己虛開發(fā)票難以達(dá)到抵扣稅款以牟利的目的,也違反了發(fā)票管理制度中關(guān)于如實開具發(fā)票的規(guī)定,情節(jié)嚴(yán)重的,亦構(gòu)成虛開發(fā)票罪。

    三是讓他人為自己虛開。主要包括兩種情況:一、行為人為了實現(xiàn)自己侵占或貪污資金、套取財政資金等不法目的,通過支付“手續(xù)費”等形式要求他人為自己虛開發(fā)票;二、行為人銷售商品或提供服務(wù),讓他人為自己虛開發(fā)票給商品購買者或接受服務(wù)者。這種做法,往往是行為人沒有開具發(fā)票的資格,或者是利用不同行業(yè)的稅率差異來偷逃稅款。比如娛樂業(yè)的營業(yè)稅稅率為20%,讓他人為自己虛開營業(yè)稅稅率只有5%的餐飲業(yè)發(fā)票提供給消費者,可從中偷逃大量稅款。

    非法制造發(fā)票及出售非法制造發(fā)票罪

    非法制造、出售非法制造的發(fā)票罪是指違反發(fā)票管理法規(guī)偽造、擅自制造不能用于出口退稅、抵扣稅款的發(fā)票,以及出售偽造、擅自制造的不能用于出口退稅、抵扣稅款的發(fā)票的行為。自然人犯本罪的,處二年以下有期徒刑、拘役或者管制,并處或者單處一萬元以上五萬元以下罰金;情節(jié)嚴(yán)重的,處二年以上七年以下有期徒刑,并處五萬元以上五十萬元以下罰金。單位犯本罪的,對單位判處罰金,并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員,依照本條的規(guī)定處罰。

    非法制造、出售非法制造的發(fā)票罪侵犯的客體為雙重客體,即國家的發(fā)票管理秩序和稅收秩序。《稅收征收管理法》規(guī)定:“發(fā)票必須由省、自治區(qū)、直轄市人民政府稅務(wù)主管部門指定的企業(yè)印制;未經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府稅務(wù)主管部門指定,不得印制發(fā)票?!?/p>

    客觀表現(xiàn)

    在客觀方面表現(xiàn)為違反國家有關(guān)發(fā)票管理法規(guī),實施了非法制造、出售非法制造的發(fā)票的行為。

    非法制造發(fā)票。根據(jù)《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定,發(fā)票應(yīng)須是由防偽專用品制成、并套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章才有效。非法制造普通發(fā)票有二種具體行為方式:一是偽造;二是擅自制造。

    偽造,是指無權(quán)印制普通發(fā)票的人仿照真實的普通發(fā)票,非法制造假發(fā)票、冒充真發(fā)票的行為。其具體表現(xiàn)是:按照該類發(fā)票的聯(lián)次、內(nèi)容、版面排列、規(guī)格、色彩、圖案等,使用印刷、復(fù)印、描繪、拓印等各種方法印制假發(fā)粟,偽造該類發(fā)票,除了要將發(fā)票本身制成和真發(fā)票一樣之外、還必須使用各種方法制造發(fā)票監(jiān)制章、防偽水印、紫外線防偽措施等。

    擅自制造,是指印制發(fā)票企業(yè)或生產(chǎn)發(fā)票防偽專用品企業(yè)未經(jīng)有關(guān)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)、私自印制發(fā)票、或私自制造防偽專用品,或雖經(jīng)批準(zhǔn),但未按發(fā)票印制通知書或發(fā)票防偽專用品生產(chǎn)通知節(jié)所規(guī)定的印制數(shù)量或生產(chǎn)產(chǎn)量,私自超量加印或制造的行為。此外,我國《發(fā)票管理辦法》第14條規(guī)定:“各省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)的單位和個人使用的發(fā)票、除增值稅發(fā)票外,應(yīng)當(dāng)在本省、自治區(qū)、直轄市范圍以內(nèi)印制;確有必要到外省、自治區(qū)、直轄市印制的,應(yīng)當(dāng)由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)商請印制地省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)同意,由印制地省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)指定的印制發(fā)票的企業(yè)印制?!睋?jù)此,如果印制發(fā)票企業(yè)未經(jīng)本?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市)稅務(wù)機關(guān)同意、私自接受外?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市)的音位或個人或外省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)的委托,而印制發(fā)票的,也應(yīng)是擅自制作的行為。

    出售非法制造的發(fā)票。出售是指以一定的價格將非法制造的普通發(fā)票賣出的行為。有金錢交易,轉(zhuǎn)移所有權(quán)是其本質(zhì)特征。因此,沒有此種特征的行為如租用、轉(zhuǎn)讓、贈與等,就不是出售。出售的方法不限于私下成交,公開叫賣、大聲吆喝、走街串巷、攔截強賣均可,出售的方式也不限于面對面的直接交貨,郵寄、托運、托帶均可。非法出售的發(fā)票,其來源有二:一是自己偽造、擅自制造的;二是盜竊、騙取、買入、拾得他人偽造、擅自制造的。出售的發(fā)票不限于假發(fā)票,真發(fā)票亦可,如擅自制造的發(fā)票,盡管其行為是非法的,但其制造出來的發(fā)票卻是真實有效的。

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