現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚撗芯颗c實務(wù)發(fā)展

史歌 張健如

摘要：在企業(yè)發(fā)展進(jìn)程中，要積極落實風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫏C(jī)制，整合審計思路的基礎(chǔ)上，保證企業(yè)審計管理工作流程的完整性，從而一定程度上為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。從理論層面和實務(wù)層面分析了傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鞔嬖诘膯栴}，并對現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚撗芯亢蛯崉?wù)體系之間的關(guān)系進(jìn)行了闡釋，最后針對現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鞯拈_展提出了幾點建議。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?；理論研究；實?wù)體系；建議

中圖分類號：F23945文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

文章編號：2095-5383（2019）01-0078-04

Research and Practical Development of Modern RiskOriented Auditing Theory

SHI Ge，ZHANG Jianru

（College of Economics and Management，Shandong Agricultural University， Taian 271018，China）

Abstract：In the process of enterprise development， it is necessary to actively implement the riskoriented audit mechanism and integrate the audit ideas to ensure the integrity of the enterprise audit management workflow， and thus lay a foundation for the sustainable development of the enterprise to a certain extent. In this paper， the problems existing in the traditional riskoriented auditing work was analyzed from the theoretical level and the practical level， and the relationship between the modern riskoriented auditing theory research and the practical system was explained. Finally， some points for the development of modern riskoriented auditing work were put forward for reference only.

Keywords： modern riskoriented audit； theoretical research； practical system； suggestion

1傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷谋锥?/p>

11理論層面

首先，傳統(tǒng)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫏C(jī)制在運行過程中依舊應(yīng)用了極簡主義管理機(jī)制，其中認(rèn)為審計人員在實際審計工作開展進(jìn)程中要對管理層進(jìn)行會計報表賬戶認(rèn)定審計，且這種審計工作能對會計報表起到關(guān)鍵性的指導(dǎo)作用。也就是說，從傳統(tǒng)的系統(tǒng)理論結(jié)構(gòu)層面對具體問題進(jìn)行分析可知，若是相互聯(lián)系的個體組成對應(yīng)的系統(tǒng)，系統(tǒng)出現(xiàn)突變行為后，就會和個體之間在獨立性管理方面存在差異。此時，審計人員要應(yīng)用簡化機(jī)制、分析體系、綜合判定機(jī)制等進(jìn)行數(shù)據(jù)和信息的平衡，以保證能提升審計工作的合理性[1]。盡管這種審計結(jié)構(gòu)能為企業(yè)從上至下對理論和實務(wù)予以考量，卻會存在考量不全的審計問題，審計人員僅僅對周圍環(huán)境進(jìn)行了了解卻沒有分析到位，且沒有將其和會計審計工作結(jié)合，就會忽略報表錯報風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險。特別是在20世紀(jì)80年代，企業(yè)內(nèi)部和外部聯(lián)系越來越緊密，這就使得傳統(tǒng)的極簡主義風(fēng)險審計機(jī)制逐漸不能滿足企業(yè)的運營需求。

其次，審計風(fēng)險的監(jiān)督過程中，風(fēng)險模型會將報表重要錯報風(fēng)險直接轉(zhuǎn)化為審計風(fēng)險，這種處理方式本身就被認(rèn)為是企業(yè)運營的固有風(fēng)險、控制風(fēng)險以及檢查風(fēng)險之間相互獨立，但是經(jīng)過長時間的市場驗證可知，企業(yè)固有風(fēng)險以及控制風(fēng)險都會受到外界因素的影響，并且風(fēng)險問題之間也會形成對應(yīng)的作用。需要注意的是，多數(shù)審計程序的運行都具有多重目的性，這就需要對會計報表進(jìn)行錯報信息含量的分類和監(jiān)督，基于此，并不能有效確定審計程序是固有風(fēng)險的直接證據(jù)還是控制風(fēng)險的直接證據(jù)。

再次，受到傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)理念的影響，多數(shù)經(jīng)濟(jì)分析人員認(rèn)為審計管理工作就是會計報表報錯問題分析，缺乏對會計報表和報告會計報告之間的對比分析。因此，若是審計人員利用傳統(tǒng)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫏C(jī)制對相關(guān)問題進(jìn)行分析和判定，沒有發(fā)現(xiàn)相應(yīng)的錯報問題，審計方法就不能有效達(dá)到對應(yīng)的效果，必然會對具體應(yīng)用管理機(jī)制造成影響。

12實務(wù)層面

第一，因為傳統(tǒng)風(fēng)險審計工作秉持的是極簡風(fēng)格，這會導(dǎo)致審計人員在審計工作實務(wù)性操作過程中出現(xiàn)偏差。審計人員借助對賬戶管理就能獲得相應(yīng)的依據(jù)，審計人員僅僅能關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部控制，這就使得審計人員缺乏統(tǒng)籌性管理水平，不能從全局出發(fā)建立有效的約束體系[2]。因此，這種處理方式會降低審計價值。

第二，在傳統(tǒng)風(fēng)險審計工作實務(wù)性管理結(jié)構(gòu)中，依舊存在自下而上的審計弊端，為了保證審計資源的均衡性就會忽略重點，使得審計資源出現(xiàn)嚴(yán)重浪費的現(xiàn)象，相關(guān)審計資源不能發(fā)揮其實際價值，也會影響基礎(chǔ)工作效率的合理性和基本水平。另外，分析方法中多數(shù)都是測試機(jī)制，沒有對審計過程和審計實務(wù)監(jiān)督予以關(guān)注，就必然會造成管理流程和管控效率的失衡。

2現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚撗芯颗c實務(wù)探索

伴隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展社會的進(jìn)步，全面建立健全統(tǒng)籌性較好的監(jiān)督管控機(jī)制具有非常重要的市場價值，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ骶鸵Y(jié)合市場發(fā)展動態(tài)，充分整合理論探索和實務(wù)體系之間的聯(lián)系，確保能建立新的審計實務(wù)管理規(guī)范，從而保證實踐問題得以有效處理，保證審計學(xué)術(shù)、實務(wù)機(jī)制和管理工作之間形成平衡。

32整合科學(xué)性結(jié)構(gòu)

要想從根本上提高企業(yè)管理工作的基本水平，就要積極建立健全管控流程，并且要秉持現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹笇?dǎo)思想，從戰(zhàn)略體系和系統(tǒng)發(fā)展觀的層面對現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬁茖W(xué)性結(jié)構(gòu)進(jìn)行統(tǒng)籌管控。在時代社會生產(chǎn)力全面發(fā)展的背景下，企業(yè)的規(guī)模在不斷擴(kuò)大，其常規(guī)化經(jīng)營理念也需要結(jié)合市場運行趨勢予以革新，真正提高戰(zhàn)略管理流程的完整程度，并且對具體問題具體分析。

一方面，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ饕Y(jié)合企業(yè)日常運營狀態(tài)進(jìn)行綜合管控，盡量保證相應(yīng)信息和數(shù)據(jù)收集整理的合理性和完整性，提升管控流程的監(jiān)督效率，一定程度上實現(xiàn)管控水平的全面進(jìn)步。另一方面，要對會計報表的可靠性予以分析，保證經(jīng)營成果監(jiān)管體系的完整程度，并且要把握會計錯報風(fēng)險，對錯報產(chǎn)生的源頭予以系統(tǒng)化判定，充分控制審計風(fēng)險問題，實現(xiàn)管理工作的發(fā)展目標(biāo)。

從具體科學(xué)性結(jié)構(gòu)處理方法的角度對現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤M(jìn)行分析，也充分吸收傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鞯膬?yōu)勢，提升制度審計的高度和廣度，以保證能對企業(yè)建立全面監(jiān)管，也能為企業(yè)風(fēng)險分析效果的綜合判定奠定基礎(chǔ)[10]。

除此之外，在整合科學(xué)性結(jié)構(gòu)的過程中，審計人員要在分析企業(yè)競爭優(yōu)勢和戰(zhàn)略時效性價值的基礎(chǔ)上指導(dǎo)審計取證，以提升審計工作在具體應(yīng)用流程中的科學(xué)性和時效性價值。在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鞯淖詈笠鼍呦鄳?yīng)的審計報告，將評估后的問題和可能產(chǎn)生的結(jié)果進(jìn)行一一例舉，并且要提出相應(yīng)的審計意見和建議，確保審計高度和審計深度的管控要素都能滿足具體要求，也能提高職能化管理效率，實現(xiàn)管控工作的基本目標(biāo)[11]。

33提升增值服務(wù)價值

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷脑鲋敌宰饔幂^為突出，不但為審計師管理以及審計師向客戶提供管理建議的機(jī)會在增多，而且能有效實現(xiàn)服務(wù)增值，從現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ?、審計方法和審計?zhàn)略機(jī)制等層面進(jìn)行判定，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷某杀局匦闹饾u被收入重心取代，就能有效減少相應(yīng)的支出成本，確保增值服務(wù)管理工作的基本水平滿足實際需求，也為管理工作的全面優(yōu)化奠定基礎(chǔ)。

第一，審計人員要充分了解企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，并且要積極建立健全合理性的管控流程，確保現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆軓慕?jīng)營目標(biāo)、經(jīng)營環(huán)境以及業(yè)務(wù)流程等多個方面出發(fā)，全面融合內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境后保證風(fēng)險管理工作的完整程度。也就是說，只有在全面溝通和測試的基礎(chǔ)上，才能滿足增值服務(wù)價值，并且建立貼合企業(yè)實際發(fā)展需求的經(jīng)營管理戰(zhàn)略建議，維護(hù)企業(yè)運營管理工作的基本水平，實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)，并且真正優(yōu)化經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的并行效率。

第二，在企業(yè)優(yōu)化現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪^程中，要建立全面識別和評估的管控機(jī)制，有效完善全面識別結(jié)構(gòu)和風(fēng)險評估結(jié)構(gòu)，并且依托審計項目、審計重點和審計流程保證能對企業(yè)自身的優(yōu)勢以及機(jī)遇等進(jìn)行綜合判定，合理性升級類別化管理、規(guī)模化管理以及管控機(jī)制，從而促進(jìn)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫲l(fā)揮其實際價值。

第三，在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ髦幸柚延酗L(fēng)險衡量結(jié)果建立再次檢驗的工序，從而確定風(fēng)險源，結(jié)合企業(yè)具體的管理方針以及掌控技術(shù)手段判定風(fēng)險控制結(jié)構(gòu)，一定程度上維護(hù)了風(fēng)險可控管理流程的綜合效果。另外，相關(guān)審計人員要結(jié)合現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓枨蠼⒕唧w的實施方案。在編制相應(yīng)指標(biāo)、范圍、重點以及步驟的基礎(chǔ)上，對實施方案進(jìn)行監(jiān)督管理，從而確保風(fēng)險因素得以落實。且相關(guān)問題都能滿足評估管理項目的需求，維護(hù)審計程序，也為分析方式和方法的應(yīng)用提供保障，確保評估管理流程的全面性，從而真正提高風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫏C(jī)制的全過程優(yōu)化[12]。

4結(jié)語

總之，在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鏖_展進(jìn)程中，要充分夯實理論研究和實務(wù)發(fā)展管理的協(xié)同效果，積極建立健全統(tǒng)籌性較好的監(jiān)督維護(hù)體系，為全面優(yōu)化管理水平和風(fēng)險管控效率奠定堅實基礎(chǔ)。參考文獻(xiàn)：

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