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    我國期貨公司財務(wù)會計核算問題及對策探討

    2019-06-11 05:48羅芹
    財訊 2019年11期
    關(guān)鍵詞:問題及對策

    羅芹

    摘 要:隨著期貨服務(wù)實體經(jīng)濟的功能不斷加強,期貨對外開放程度的不斷擴大,期貨作為風(fēng)險管理和價格發(fā)現(xiàn)的衍生金融工具被越來越廣泛的運用。期貨公司作為期貨市場上聯(lián)系期貨投資者和期貨交易所的重要通道,是否能有效服務(wù)于當(dāng)下期貨行業(yè)的飛速發(fā)展和變革轉(zhuǎn)型?本文分析了當(dāng)下國內(nèi)期貨公司客戶保證金明細會計核算不適應(yīng)現(xiàn)代行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀的問題,期貨公司利潤表及現(xiàn)金流量表編報不能實際反映期貨公司業(yè)務(wù)特點的問題以及期貨公司創(chuàng)新業(yè)務(wù)會計核算缺乏規(guī)范指引等問題,提出了匯總核算期貨公司客戶保證金,細化利潤表中手續(xù)費收入項目,按期貨公司業(yè)務(wù)特點修改完善期貨公司經(jīng)營活動現(xiàn)金流量項目,以及盡快出臺期貨公司創(chuàng)新業(yè)務(wù)會計核算指引等建議。

    關(guān)鍵詞:期貨公司;財務(wù)會計核算;問題及對策

    目前我國期貨行業(yè)正處于創(chuàng)新發(fā)展的重要時期。期貨公司作為市場和投資者的重要聯(lián)系紐帶,應(yīng)緊跟行業(yè)發(fā)展步伐,服務(wù)好市場和投資者。然而,在實際工作中,我們發(fā)現(xiàn)期貨公司的會計核算在某些方面明顯落后于業(yè)務(wù)的發(fā)展,會計語言已不能更貼切的反映期貨業(yè)務(wù)特點。

    一、我國期貨公司財務(wù)會計核算的相關(guān)理論

    目前我國期貨公司財務(wù)會計核算依據(jù)主要有財政部1997年發(fā)布的《商品期貨交易財務(wù)管理暫行規(guī)定》, 2000年發(fā)布的《商品期貨業(yè)務(wù)會計處理暫行規(guī)定》,證監(jiān)會2007年發(fā)布的《期貨公司風(fēng)險監(jiān)管指標管理試行辦法》,2008年發(fā)布的《期貨經(jīng)紀公司年度報告參考內(nèi)容與格式》,以上構(gòu)成期貨會計核算體系。2007年中國期貨業(yè)協(xié)會組織期貨公司制定《期貨公司會計科目設(shè)置及核算指引》,統(tǒng)一規(guī)范了期貨公司會計科目核算內(nèi)容,成為各期貨公司會計核算實操手冊,并且一直沿用至今。

    二、我國期貨公司財務(wù)會計核算中存在的問題

    (1)期貨公司關(guān)于客戶保證金的會計核算存在局限性

    按照《商品期貨交易財務(wù)管理暫行規(guī)定》及《商品期貨業(yè)務(wù)會計處理暫行規(guī)定》,期貨經(jīng)紀機構(gòu)應(yīng)對每一個客戶開設(shè)保證金賬戶,通過“應(yīng)付保證金”科目進行明細核算。筆者認為監(jiān)管層要求期貨公司分明細賬戶核算客戶保證金,是為了規(guī)范期貨公司客戶保證金的管理,讓期貨公司客戶資金賬戶更加清晰透明,同時使得客戶保證金在期貨公司財務(wù)系統(tǒng)與結(jié)算系統(tǒng)的對賬成為可能,進一步加強了部門之間的監(jiān)督和稽核功能。制度發(fā)布之后以及很長一段時間,期貨公司都按照規(guī)定分賬戶明細核算客戶保證金。但是隨著期貨公司客戶數(shù)量的成倍增加,客戶保證金明細核算工作量越來越大,期貨公司財務(wù)人員不堪重負。為了提高核算效率,有些技術(shù)條件好的期貨公司,實現(xiàn)了從結(jié)算系統(tǒng)自動取數(shù)導(dǎo)入財務(wù)系統(tǒng),自動生成客戶出入金憑證。此舉解決了財務(wù)人員手工錄入憑證的工作,但由于財務(wù)數(shù)據(jù)來源于結(jié)算系統(tǒng),導(dǎo)致財務(wù)系統(tǒng)與結(jié)算系統(tǒng)的數(shù)據(jù)核對功能弱化。同時雖然憑證不需手工錄入,但是財務(wù)憑證以及賬簿仍需要打印裝訂,檔案裝訂保存工作量巨大。據(jù)統(tǒng)計,某客戶數(shù)量2萬左右的一個中型期貨公司,每月客戶資金憑證超過15000張,全年裝訂的憑證摞起來高達36米,相當(dāng)于12層樓高,需要耗掉120棵20年的樹。因此,無論是從期貨財務(wù)實際工作來看還是從節(jié)能環(huán)保的角度來看,客戶保證金在財務(wù)端的明細核算已

    不適應(yīng)現(xiàn)代期貨行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀,期貨財務(wù)關(guān)于客戶保證金的核算制度應(yīng)做相應(yīng)修改。

    (2)期貨公司財務(wù)報表某些項目填報不能反映期貨業(yè)務(wù)實際

    目前期貨公司報表列報主要按照證監(jiān)會發(fā)布的《期貨經(jīng)紀公司年度報告參考內(nèi)容與格式》的要求披露。但在實際工作中,利潤表及現(xiàn)金流量表的某些項目的列示內(nèi)容仍需要完善。

    1.利潤表中手續(xù)費收入列示內(nèi)容不能直觀反映期貨公司業(yè)務(wù)形態(tài)

    隨著期貨創(chuàng)新業(yè)務(wù)的迅速發(fā)展,期貨公司業(yè)務(wù)模式在不斷的擴大。目前期貨公司除了傳統(tǒng)的經(jīng)紀業(yè)務(wù),還從事資管業(yè)務(wù)、投資咨詢業(yè)務(wù)、基金銷售業(yè)務(wù),即便是傳統(tǒng)的經(jīng)紀業(yè)務(wù),業(yè)務(wù)范圍也在不斷的擴充,不僅有商品期貨經(jīng)紀、金融期貨經(jīng)紀,還開展了期權(quán)經(jīng)紀業(yè)務(wù)、股票經(jīng)紀業(yè)務(wù)。但是,目前期貨公司對外披露的利潤表中,手續(xù)費收入僅為對上述眾多的業(yè)務(wù)模式收入的匯總,外界無法從中清晰判斷期貨公司各項業(yè)務(wù)的實際開展效果。

    2.現(xiàn)金流量表不能直觀的反映期貨業(yè)務(wù)特點

    從現(xiàn)階段監(jiān)管部門要求期貨公司上報的現(xiàn)金流量表格式來看,期貨公司經(jīng)營活動現(xiàn)金流入主要來源于處置交易性金融資產(chǎn)、收取利息、手續(xù)費及傭金以及收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的活動。在實務(wù)中,期貨公司與其他一般企業(yè)最大的不同就是期貨公司的現(xiàn)金流量中包含了大量的客戶保證金。期貨公司根據(jù)客戶交易的需要或者客戶出入金的需要隨時配置期貨結(jié)算銀行及期貨交易所席位的資金??蛻糍Y金不同于期貨公司的自有資金,客戶的出入金是期貨公司無法預(yù)料和控制的,但卻是形成期貨公司經(jīng)營活動現(xiàn)金流量大額流入和流出的最重要因素。目前期貨公司對外報送的現(xiàn)金流量表中,對于客戶資金的收付,并未在現(xiàn)金流量表中單列,而是并入收到或支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金中填報,具體是按凈值填列還是按流入流出分別填列,監(jiān)管部門沒有統(tǒng)一標準;其次,期貨公司收取客戶手續(xù)費往往從客戶在期貨公司的保證金賬戶扣取,形式上并不產(chǎn)生現(xiàn)金流量,但有些公司為了客觀反映業(yè)務(wù)實質(zhì),往往會在此虛增現(xiàn)金流入,填報收取客戶手續(xù)費,并且在客戶保證金存款中虛增一筆現(xiàn)金流出,從總體上看不影響企業(yè)總體的現(xiàn)金流量,但影響了報表個別項目填報的真實性。對于報表使用者來說,并不能直觀的從期貨公司的現(xiàn)金流量表來判斷期貨公司償債能力、評價期貨公司未來現(xiàn)金凈流量的能力,現(xiàn)金流量表傳統(tǒng)的評價功能受到影響。

    (3)期貨公司創(chuàng)新業(yè)務(wù)會計核算缺乏規(guī)范指引

    隨著期貨公司創(chuàng)新業(yè)務(wù)的開展,傳統(tǒng)的期貨會計核算規(guī)則已不能滿足新業(yè)務(wù)的核算要求,尤其是期貨風(fēng)險管理子公司業(yè)務(wù)范圍在不斷的擴充,統(tǒng)一創(chuàng)新業(yè)務(wù)的會計核算規(guī)范的呼聲越來越強。比如現(xiàn)階段,場外期權(quán)、保險+期貨業(yè)務(wù)在期貨行業(yè)如火如荼的開展,并成為期貨行業(yè)精準扶貧的一個重要方式。但是目前監(jiān)管部門尚未發(fā)布關(guān)于此類業(yè)務(wù)的會計核算指引,各公司根據(jù)自己對業(yè)務(wù)的理解進行會計核算。比如保險費支出,有的公司在業(yè)務(wù)及管理費中核算,有的公司在其他業(yè)務(wù)成本中核算,收到交易所支持收入,有的公司在手續(xù)費收入中反映,有的公司在其他業(yè)務(wù)收入中反映,會計核算科目的不統(tǒng)一,直接影響了對各公司成本管理能力的可比性。

    三、我國期貨公司財務(wù)會計核算問題的改善對策

    (1)匯總核算期貨客戶保證金

    隨著期貨行業(yè)的高速發(fā)展,期貨行業(yè)信息系統(tǒng)的不斷提升,尤其是銀期轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)的出現(xiàn),為期貨客戶出入金提供了更多便利,期貨公司會計核算的任務(wù)日益繁重。由于所有客戶需要的資金狀況在期貨公司結(jié)算系統(tǒng)都能清晰的反映出來,并且五位一體的期貨監(jiān)管體系對期貨公司客戶資金核算進行監(jiān)督。筆者認為,當(dāng)今期貨公司已沒有必要在財務(wù)端按客戶明細核算。應(yīng)根據(jù)期貨行業(yè)發(fā)展的實際情況,由財政部會同證監(jiān)會、中期協(xié),修改《商品期貨交易財務(wù)管理暫行規(guī)定》及《商品期貨業(yè)務(wù)會計處理暫行規(guī)定》,允許期貨公司對客戶保證金的會計核算設(shè)一級科目做匯總核算。

    (2)修改和完善期貨公司財務(wù)報表的相關(guān)項目列報

    1.細化利潤表中手續(xù)費收入明細

    由于目前期貨公司對外報送的利潤表中手續(xù)費收入是綜合匯總了期貨經(jīng)紀業(yè)務(wù)、資管業(yè)務(wù)、投資咨詢業(yè)務(wù)、基金銷售業(yè)務(wù)等多項業(yè)務(wù)形態(tài)的收入,外界無法從報表上了解期貨公司各項業(yè)務(wù)的具體收入狀況,無法得知期貨經(jīng)紀業(yè)務(wù)手續(xù)費收入中,有多少是期貨交易留存手續(xù)費收入帶來的?有多少是期貨交易所手續(xù)費減免帶來的?因此,為了讓報表使用者對期貨公司收入來源有一個清晰的了解,以便更好的做出決策,建議相關(guān)監(jiān)管部門進一步細化期貨公司的利潤表格式,按照期貨公司的業(yè)務(wù)特點對利潤表中手續(xù)費收入進行明細分類,以便外部報表使用者評估期貨公司不同業(yè)務(wù)形態(tài)下收入狀況。

    2.現(xiàn)金流量表的填報符合行業(yè)特點

    期貨公司現(xiàn)金流量表的編制應(yīng)體現(xiàn)期貨公司的業(yè)務(wù)特性。建議按照期貨公司業(yè)務(wù)特點,區(qū)分期貨公司客戶保證金與自有資金的現(xiàn)金流量。在經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中,單列客戶保證金收付凈額、期貨保證金存款利息凈額(剔除客戶返息)、支付居間返傭費用、向交易所席位收付資金凈額等活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量。讓報表使用者能一目了然在期貨公司的現(xiàn)金流量中,由客戶資金增減變動帶來的現(xiàn)金凈流量是多少?由期貨公司自身經(jīng)營產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量是多少?在評價期貨公司的償債能力及現(xiàn)金盈利能力時,要剔除客戶保證金對公司經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的影響,評價結(jié)果才會更貼合期貨公司自身經(jīng)營實際。

    (3)建立期貨公司創(chuàng)新業(yè)務(wù)會計核算指引

    由于目前期貨公司會計核算主要覆蓋傳統(tǒng)期貨經(jīng)紀業(yè)務(wù),近年來出現(xiàn)的創(chuàng)新業(yè)務(wù)尚未有明確的規(guī)范指引,導(dǎo)致目前新業(yè)務(wù)的會計核算缺乏指導(dǎo)。既不利于業(yè)務(wù)的發(fā)展,也給行業(yè)的對標分析帶來難度。因此,建議由中期協(xié)、證監(jiān)會協(xié)調(diào)期貨公司及風(fēng)險管理子公司、會計師事務(wù)所、財政部專家等對期貨創(chuàng)新業(yè)務(wù)進行研究探討,會同財政部盡快出臺期貨公司創(chuàng)新業(yè)務(wù)會計核算規(guī)定,尤其是明確期貨風(fēng)險管理子公司的場外期權(quán)、保險+期貨、做市商業(yè)務(wù)等會計核算規(guī)范,統(tǒng)一會計核算科目,統(tǒng)一報表編制口徑,為蓬勃發(fā)展的期貨創(chuàng)新業(yè)務(wù)掃清會計核算制度障礙。讓創(chuàng)新業(yè)務(wù)的會計核算更規(guī)范、更合理、更準確,報表信息更具可比性。

    四、總結(jié)

    隨著期貨服務(wù)實體經(jīng)濟效能不斷的顯現(xiàn),期貨作為風(fēng)險管理和價格發(fā)現(xiàn)的工具被越來越多的投資者所接受和運用。期貨公司作為期貨市場和投資者的重要聯(lián)系紐帶,其會計核算要跟上期貨業(yè)務(wù)發(fā)展的步伐,要客觀反映期貨業(yè)務(wù)的實質(zhì)及行業(yè)的特點,為報表使用者提供準確有效的決策依據(jù)。因此,對于目前期貨公司會計核算存在的上述問題,期貨公司應(yīng)積極反應(yīng),提請監(jiān)管部門聯(lián)合財政部,修改完善相關(guān)會計核算制度,真正做到業(yè)財融合,為期貨行業(yè)的高速發(fā)展掃清會計制度障礙。

    參考文獻

    [1]李麗萍.商品期貨套期業(yè)務(wù)會計準則修訂研究[J]中國國際財經(jīng)(中英文), 2017(20):260-261.

    [2]張存芳, 楊模榮.企業(yè)商品期貨套期會計處理問題探析[J]金融會計,2017, 1(3):17-22.

    [3]陳艷.期貨會計基本理論及核算問題[J]財經(jīng)界, 2016(18):167-167.

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