小議企業(yè)全面預(yù)算管理的內(nèi)容及組織體系

袁明睿

全面預(yù)算管理的概念正在被越來越多企業(yè)所接受。目前已有近三分之一的企業(yè)實行全面預(yù)算管理。在這種競爭如此激烈的態(tài)勢下，只有實行全面預(yù)算管理，才能提高企業(yè)的管理水平，才能增強企業(yè)在市場中的競爭能力，在激烈的市場競爭中立于不敗之地。本文將從企業(yè)的角度，初步探討預(yù)算管理的內(nèi)容、組織體系、編制依據(jù)、控制模式、預(yù)算考核結(jié)果運用等方面的問題。

全面預(yù)算管理這種現(xiàn)代管理模式的理論方法和成功經(jīng)驗日益被我國企業(yè)所重視和接受，特別是大中型企業(yè)紛紛把全面預(yù)算管理作為實現(xiàn)公司對分公司內(nèi)部控制的重要手段和作為開展企業(yè)化管理的突破口。但在實際工作中，在全面預(yù)算管理的推進中也存在著一些認(rèn)知上的誤區(qū)和盲區(qū)，其科學(xué)性和合理性有待改進，比如預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略脫節(jié)、缺乏預(yù)算管理組織體系保障、在預(yù)算控制和考評等方面都未給予應(yīng)有的重視等等，使得這項工作達不到預(yù)期效果。企業(yè)全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要組成部分，是企業(yè)實現(xiàn)短期經(jīng)營目標(biāo)和長期戰(zhàn)略目標(biāo)的重要手段.它以對市場需求的充分研究和科學(xué)預(yù)測為前提，以銷售預(yù)算為起點，進而延伸到生產(chǎn)、成本費用及資金收支等各方面，最終形成預(yù)計的財務(wù)報表.

一、全面預(yù)算管理的內(nèi)容

根據(jù)“全球最佳實務(wù)數(shù)據(jù)庫中的定義：“預(yù)算是一種系統(tǒng)的方法，用來分配企業(yè)的財務(wù)、實物及人力等資源，以實現(xiàn)企業(yè)既定的戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)可以通過預(yù)算來監(jiān)控戰(zhàn)略目標(biāo)的實施進度，有助于控制開支，并預(yù)測企業(yè)的現(xiàn)金流量與利潤”。 對企業(yè)而言，預(yù)算就是用數(shù)字編制未來某一時期的計劃，即用財務(wù)數(shù)字或非財務(wù)數(shù)字來計量預(yù)期的結(jié)果。全面預(yù)算管理則指在企業(yè)管理中，對與企業(yè)的存續(xù)相關(guān)的投資活動、經(jīng)營活動和財務(wù)活動的未來情況進行預(yù)期并控制的管理行為及其制度安排。

從這個意義山看，預(yù)算是一種綜合的管理方法，是決策的具體化，是控制生產(chǎn)經(jīng)營活動的的依據(jù)。按照企業(yè)涉及的業(yè)務(wù)活動領(lǐng)域，全面預(yù)算管理包括業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算和財務(wù)預(yù)算。業(yè)務(wù)預(yù)算，也就是與企業(yè)日常經(jīng)營活動直接相關(guān)的經(jīng)營業(yè)務(wù)的各種預(yù)算，具體包括：銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、銷售費用預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算、產(chǎn)品生產(chǎn)成本等預(yù)算。資本預(yù)算是在預(yù)算期內(nèi)進行資本性投資活動的預(yù)算，主要包括固定資產(chǎn)投資預(yù)算、權(quán)益性資本投資預(yù)算和債券投資預(yù)算?；I資預(yù)算是預(yù)算期內(nèi)新借入的長短期借款、經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行的債券等。財務(wù)預(yù)算是總括企業(yè)各項預(yù)算結(jié)果的預(yù)算，它是全面預(yù)算體系的最終環(huán)節(jié)，又稱總預(yù)算，主要以現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計資產(chǎn)負債表、預(yù)計損益表為表現(xiàn)形式，財務(wù)預(yù)算以企業(yè)的生產(chǎn)預(yù)算和銷售預(yù)算為基礎(chǔ)。

二、全面預(yù)算管理的組織體系

預(yù)算管理是一項系統(tǒng)工程，是一種科學(xué)的管理體系。為了保證企業(yè)各項預(yù)算指標(biāo)的執(zhí)行，進而實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，必須設(shè)立一個權(quán)威性和獨立性較強的預(yù)算管理委員會作為預(yù)算管理的最高權(quán)威機構(gòu)，只有這樣才能使企業(yè)的決策目標(biāo)及資源配置加以量化，并使企業(yè)的整個經(jīng)營活動進行協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)。預(yù)算組織體系一般由預(yù)算管理組織和預(yù)算執(zhí)行組織兩個層面組成，預(yù)算管理組織負責(zé)預(yù)算的編制、審定、協(xié)調(diào)、調(diào)整和反饋的組織機構(gòu)和人員；預(yù)算執(zhí)行組織是預(yù)算執(zhí)行過程中的責(zé)任單位構(gòu)架，即各層責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行主體。

預(yù)算組織體系是以利潤為導(dǎo)向的管理過程中起主導(dǎo)作用的集合體，也是模式運行的主體，它主要包括預(yù)算管理委員會、預(yù)算專職部門和預(yù)算執(zhí)行組織（即各子公司、分公司）。

預(yù)算管理委員會是全面預(yù)算管理的最高組織機構(gòu)，對企業(yè)的決策機構(gòu)負責(zé)，在預(yù)算管理組織體系中處于領(lǐng)導(dǎo)核心，由企業(yè)的最高領(lǐng)導(dǎo)（董事長或總經(jīng)理）擔(dān)任主任委員，其他領(lǐng)導(dǎo)任副主任委員，相關(guān)部門單位的負責(zé)人為成員。

預(yù)算專門部門是處理與預(yù)算相關(guān)的日常管理事務(wù)的專門機構(gòu)，主要由預(yù)算編制機構(gòu)、預(yù)算控制機構(gòu)和預(yù)算考評機構(gòu)。

預(yù)算執(zhí)行組織是各級預(yù)算責(zé)任執(zhí)行主體，在整個企業(yè)中就是由企業(yè)控股的子公司或分公司。根據(jù)各成員單位的組織形式的不同及其責(zé)任大小范圍，執(zhí)行主體劃分為投資中心、利潤中心和成本中心。投資中心是最高層次的責(zé)任單位，不僅對收入、成本、利潤，還要對投資利潤率或資產(chǎn)利潤率負責(zé)，如企業(yè)中的控股子公司。利潤中心是需要對收入、成本費用、利潤負責(zé)的責(zé)任單位，如企業(yè)重的分廠、分公司等。成本費用中心，是最低層次的預(yù)算責(zé)任單位，它只對成本費用有控制權(quán)，因此只對成本費用負責(zé)，如企業(yè)所屬的各職能部門、車間、班組等。

三、預(yù)算的編制依據(jù)

對于擁有眾多責(zé)任中心的企業(yè)來說，如何使各成員單位編制的預(yù)算符合企業(yè)的整體發(fā)展戰(zhàn)略，實現(xiàn)企業(yè)的最終目標(biāo)，預(yù)算的編制依據(jù)就顯得尤為重要。

預(yù)算的編制依據(jù)主要有：國家有關(guān)的產(chǎn)業(yè)政策、財政稅收政策；企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃、戰(zhàn)略目標(biāo)；有關(guān)的國家標(biāo)準(zhǔn)或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)；歷史時期的有關(guān)數(shù)據(jù)水平。銷售預(yù)算的編制主要依據(jù)年度目標(biāo)利潤、市場預(yù)測銷售量、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及市場價格等編制；生產(chǎn)預(yù)算主要根據(jù)各種產(chǎn)品的生產(chǎn)能力、材料及人工的消耗定額、物價水平和必要的期末庫存等因素編制；資本預(yù)算主要根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、國家有關(guān)批準(zhǔn)的文件、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整政策等編制；財務(wù)預(yù)算是企業(yè)的總預(yù)算，它應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)預(yù)算和資本預(yù)算編制。

四、預(yù)算管理的執(zhí)行與控制

執(zhí)行與控制是預(yù)算管理的重要環(huán)節(jié)，如果沒有好的執(zhí)行與控制措施，健全的預(yù)算組織體系、科學(xué)的預(yù)算數(shù)據(jù)，也不過是一紙空文。預(yù)算的執(zhí)行與控制是全面預(yù)算管理的重要環(huán)節(jié)，它應(yīng)以現(xiàn)金流量為重點，以執(zhí)行程序為手段。預(yù)算的執(zhí)行與控制主要包括預(yù)算的分解、執(zhí)行和調(diào)整等內(nèi)容。

預(yù)算的分解是對預(yù)算指標(biāo)的細化和落實的過程。經(jīng)過預(yù)算管理委員會批復(fù)的預(yù)算，一經(jīng)下達，預(yù)算執(zhí)行部門應(yīng)當(dāng)把此作為組織、協(xié)調(diào)各項經(jīng)濟活動的依據(jù)，并將有關(guān)指標(biāo)進行層層分解，從縱向分解到所有單位和部門，從橫向落實到所有崗位和人員，形成全方位、多層次的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系。

預(yù)算的執(zhí)行是各預(yù)算責(zé)任主體落實全面預(yù)算管理措施，并實施全面預(yù)算管理目標(biāo)的過程。預(yù)算的執(zhí)行應(yīng)該以現(xiàn)金流量為重點，嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)金收支“兩條線”，一切收入都要納入預(yù)算管理，嚴(yán)格控制預(yù)算資金的支付，預(yù)算內(nèi)的支付按照授權(quán)審批程序執(zhí)行，預(yù)算外的項目支出，應(yīng)當(dāng)按照預(yù)算管理規(guī)定的審批權(quán)限分別經(jīng)預(yù)算管路委員會或預(yù)算管理辦公室審批。對于無合同及手續(xù)不全的支出一律不予支付。

作為企業(yè)來說，預(yù)算管理委員會批復(fù)的預(yù)算是一種剛性的文件，具有一定的強制性，所屬單位必須執(zhí)行，一般不予調(diào)整。預(yù)算編制的基礎(chǔ)是依據(jù)當(dāng)時的法律環(huán)境、市場環(huán)境及金融環(huán)境等因素，在執(zhí)行的過程中，如果這些因素發(fā)生了重大變化變化，造成預(yù)算無法執(zhí)行或產(chǎn)生執(zhí)行上的偏差，可以調(diào)整。企業(yè)應(yīng)在有關(guān)預(yù)算管理的文件中規(guī)定預(yù)算調(diào)整的條件、程序，執(zhí)行單位調(diào)整預(yù)算時，應(yīng)逐級向企業(yè)的預(yù)算管理組織提出書面的申請報告，說明調(diào)整的原因及影響，提出調(diào)整意見。預(yù)算管理管理組織依照權(quán)限依次審批下達。

五、預(yù)算考核結(jié)果運用

預(yù)算考核是對完成情況的考核評價，同時也為下一預(yù)算期提供依據(jù)。建立關(guān)鍵業(yè)績考核體系，就是根據(jù)企業(yè)全面預(yù)算目標(biāo)，結(jié)合各級部門領(lǐng)導(dǎo)崗位的責(zé)、權(quán)、利，運用價值分解的原理和目標(biāo)管理辦法，自上而下，把全面預(yù)算目標(biāo)層層分解，設(shè)置關(guān)鍵業(yè)績的具體指標(biāo)目標(biāo)，形成用制度安排崗位，按崗位確定人員的機制，每一個崗位必須做到責(zé)任明確，崗位之間界限清楚，任何一個部分出現(xiàn)問題，都可以找到相應(yīng)的責(zé)任人的全面預(yù)算管理平臺。同時，將各級部門崗位的薪酬與關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)完成情況掛鉤，使各層次的職工共同為實現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)而努力，以最大限度地調(diào)動經(jīng)營者、職工的積極性和創(chuàng)造性。預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要內(nèi)容，是財務(wù)管理的核心，是實現(xiàn)大型企業(yè)加強集權(quán)管理及充分配置各種資源的重要手段。本文將從企業(yè)的角度，初步探討預(yù)算管理的內(nèi)容、組織體系、編制依據(jù)、控制模式、預(yù)算考核結(jié)果運用等方面的問題。

總之，全面預(yù)算管理是企業(yè)對未來整體經(jīng)營規(guī)劃的總體安排，是一項重要的管理工具，能幫助管理者對企業(yè)的內(nèi)控管理進行計劃、協(xié)調(diào)、控制和業(yè)績評價，進一步加強全面預(yù)算管理對建立現(xiàn)代企業(yè)制度，增強企業(yè)競爭力，進而提高企業(yè)管理水平有著十分重要的意義。（作者單位：中國電信股份有限公司遼寧分公司）