“營改增”背景下醫(yī)院增值稅的納稅籌劃

田瑋

營業(yè)稅改增值稅是我國稅收改革的一個重要變化，是在新的經(jīng)濟形勢下，國家根據(jù)經(jīng)濟生活中出現(xiàn)的新變化而做出的重要戰(zhàn)略調(diào)整。以前有些行業(yè)征收營業(yè)稅，有些行業(yè)征收增值稅，在改革之后，營業(yè)稅這一稅種徹底消失，改成統(tǒng)一征收增值稅了?！盃I改增”的主要目的是將以往造成“增值稅”鏈條斷裂的環(huán)節(jié)完全納入增值稅征收范圍，形成完整的征收鏈，避免偷稅漏稅，提高增收率。并且可以減少營業(yè)稅的重復征收，對大部分企業(yè)和一些事業(yè)單位來說有利于減輕他們的賦稅負擔。同時發(fā)票可以用于抵扣，增加了企業(yè)的議價能力。有利于促進國民經(jīng)濟的健康發(fā)展。而醫(yī)院的“營改增”又具有它自己的特點，本文首先介紹醫(yī)院的特點，其次分析“營改增”對醫(yī)院的影響，最后談一談“營改增”后醫(yī)院增值稅的納稅籌劃。

醫(yī)院的經(jīng)濟來源大部分依靠財政補助，是典型的非營利性機構(gòu)。醫(yī)療服務是指醫(yī)療機構(gòu)按照不高于地級以上價格主管部門會同同級衛(wèi)生主管部門及其他相關(guān)部門制定的醫(yī)療服務指導價格為就醫(yī)者提供各項服務。在醫(yī)療服務中有很多免征增值稅的環(huán)節(jié)，包括醫(yī)療服務所提供的藥品、醫(yī)院附設的制劑車間等生產(chǎn)的藥品暫不征收增值稅等。但是對于醫(yī)院單獨銷售的藥品全額征收增值稅，以及醫(yī)院藥房發(fā)生其他銷售藥品的業(yè)務也要征收增值稅。因此可以看出，醫(yī)院的增值稅征收與其他行業(yè)相比有著自己的特點，因此需要了解一下醫(yī)院的基本情況。

一、醫(yī)院的概況

（一）醫(yī)院的特點

醫(yī)院的特點主要包括以下幾種，第一，醫(yī)療工作是它的主要業(yè)務，醫(yī)療質(zhì)量是醫(yī)院的生命。這是每一個醫(yī)院最基本的業(yè)務，同時也是醫(yī)院之所以成為醫(yī)院最主要的原因。當前有部分私立醫(yī)院借著提供醫(yī)療服務的幌子售賣天價藥品、醫(yī)療器械等，都是違背法律和職業(yè)道德的行為。第二，醫(yī)院是典型的科技密集型行業(yè)，對醫(yī)生綜合素質(zhì)道德要求極高，要求醫(yī)生不僅要有很高的學歷，而且要有臨床經(jīng)驗和醫(yī)療設備操作的能力。這也是我國很多學醫(yī)的大學生一定要追求更高學歷的重要原因。這一行業(yè)及其看中從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)。第三，醫(yī)院工作具有社會性和群眾性。醫(yī)院和廣播電視臺一樣也是典型的非營利性機構(gòu)，但與宣傳機構(gòu)不一樣的地方在于，廣播電視臺具有雙重屬性，它是事業(yè)性質(zhì)企業(yè)管理，既要履行它作為事業(yè)單位的職責，又要自負盈虧。而醫(yī)院的經(jīng)濟來源依靠政府的財政撥款，非營利性就決定了它很強的群眾性。

（二）醫(yī)院的交稅情況分析

醫(yī)院是否交稅不看民營與國有，主要看是營利性還是非營利性。營利性的醫(yī)院，收費高于政府定價要交增值稅，也就是增值稅改革之后必須要交的部分。除此之外，醫(yī)院要交房產(chǎn)稅、土地使用稅，土地使用稅前三年免征收。當醫(yī)院售賣醫(yī)療器械、藥品，或者是醫(yī)院附屬的藥劑車間有利潤時要交企業(yè)所得稅。醫(yī)院醫(yī)生的個人收入需要繳納個人所得稅。對于非營利性醫(yī)院來說，主要就是醫(yī)生個人所繳納的個人所得稅，當然醫(yī)院非醫(yī)療服務的收入要交增值稅等相關(guān)賦稅，比如店鋪出租，醫(yī)療之外的服務等。

二、“營改增”后醫(yī)院增值稅的納稅籌劃

（一）醫(yī)院設置相關(guān)會計科目管理增值稅籌劃

依據(jù)會計準則，醫(yī)院的納稅狀況應該參照《財政部、國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改增值稅試點的通知》相關(guān)規(guī)定。醫(yī)院收入是指醫(yī)院開展醫(yī)療服務及其他活動依法取得的、導致本期凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟利益或服務潛力的流入，這些是屬于免征稅的范疇。但下列情形是需要繳納增值稅的：一、不按照國家法規(guī)的價格取得的衛(wèi)生服務收入；二、從事非醫(yī)療服務活動取得的收入，如租賃收入、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、培訓收入、對外投資收入等；三、對非營利性醫(yī)療機構(gòu)的藥房分離為獨立的藥品零售藥店的收入。由于稅收較為復雜，醫(yī)院需要設立相關(guān)會計科來對增值稅進行管理和統(tǒng)籌。

（二）通過繳納增值稅時間的延長來進行籌劃

增值稅稅務籌劃的最終目的不一定是要降低稅負成本，而是要達到企業(yè)整體利益最大化。如果醫(yī)院的現(xiàn)金流，處于比較緊張的狀況，那么就可以采用這種方式。比如通過商業(yè)承兌匯票或者在當期進行進項稅額的抵扣，以此使納稅時間得到相應的延長。稅務籌劃能夠為醫(yī)院節(jié)省大量不必要的開支，特別是對于一些小的私立醫(yī)院來說，更是能夠提高企業(yè)效益的重要方法。真正的稅收籌劃是有定義的，即“在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能取得節(jié)稅的經(jīng)濟利益。”注意“在法律許可的范圍內(nèi)”，所以騙稅不是籌劃?！皩?jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排”強調(diào)要有輔助手段，僅僅靠掌握的稅收優(yōu)惠政策爭取醫(yī)院權(quán)益也不能算嚴格意義上的稅收籌劃。真正的稅收籌劃是由一系列圍繞稅法規(guī)定的經(jīng)營活動組成的，是一種既不合法，也不違法的行為。不合法也不違法注定了稅收籌劃要游走于法律的灰色地帶，這往往也會帶來一定風險。在進行收稅籌劃的過程就是將這種風險降到最低。

三、結(jié)語

本文從醫(yī)院的公共性和社會性角度分析了醫(yī)院的納稅情況，并提出了“營改增”后醫(yī)院增值稅的納稅籌劃的相關(guān)措施，比如可以設立專門部門進行長遠規(guī)劃，或是可以通過延長增值稅繳納的時間來規(guī)避風險。自打增值稅改革以來，稅收籌劃就是一個繞不開的問題，希望本文可以為相關(guān)研究提供借鑒。（作者單位：金川集團有限公司職工醫(yī)院）