外貿(mào)企業(yè)出口退稅實(shí)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控探究

馬瑩

外貿(mào)企業(yè)出口業(yè)務(wù)作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要?jiǎng)恿χ?，在我?guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中發(fā)揮著越來越重要的作用。尤其是中國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)以后，伴隨著“一帶一路”戰(zhàn)略的推進(jìn)，出口業(yè)務(wù)將在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著必不可少的作用，而與之相對(duì)應(yīng)的出口退稅風(fēng)險(xiǎn)管控問題也成為現(xiàn)階段急需要解決的問題。

一、外貿(mào)企業(yè)出口退稅實(shí)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

（一）出口退稅政策風(fēng)險(xiǎn)

我國(guó)出口退稅政策風(fēng)險(xiǎn)主要是由于政策的定位不準(zhǔn)確，造成政策的可行性較低，主要體現(xiàn)在以下方面：第一，價(jià)格扭曲的風(fēng)險(xiǎn)。出口退稅對(duì)于外貿(mào)企業(yè)來說在一定程度上降低了其成本，這樣與國(guó)內(nèi)生產(chǎn)相同產(chǎn)品的企業(yè)來說，其生產(chǎn)成本較低，就會(huì)影響市場(chǎng)的公平競(jìng)爭(zhēng)。第二，效率損失風(fēng)險(xiǎn)。出口退稅產(chǎn)品由于在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)，其在生產(chǎn)的過程中確實(shí)消耗了我國(guó)的社會(huì)資源和環(huán)境，但是其在徹底退稅后，出口產(chǎn)品完全不承擔(dān)本國(guó)的稅負(fù)，造成出口產(chǎn)品價(jià)格低于其真實(shí)的社會(huì)邊際成本，進(jìn)而造成社會(huì)的效率損失。第三，引發(fā)反傾銷的風(fēng)險(xiǎn)。出口退稅政策的不合理，很容易造成外商對(duì)我國(guó)的反傾銷行為。這是由于在出口退稅的激勵(lì)下很容易造成市場(chǎng)的惡意競(jìng)爭(zhēng)，例如一些外貿(mào)企業(yè)為了出口退稅的微小利潤(rùn)，造成反傾銷。

（二）出口退稅管理風(fēng)險(xiǎn)

該風(fēng)險(xiǎn)主要是由于出口退稅管理工作的不當(dāng)，給國(guó)家，外貿(mào)企業(yè)等造成的風(fēng)險(xiǎn)，具體有以下風(fēng)險(xiǎn)：第一，騙稅風(fēng)險(xiǎn)。該風(fēng)險(xiǎn)是外貿(mào)企業(yè)出口退稅管理中最常見的一種風(fēng)險(xiǎn)，主要是通過一些虛假的手段和方法騙取稅款或者降低自身稅負(fù)，給國(guó)家利益帶來?yè)p失，常見的騙稅風(fēng)險(xiǎn)有虛報(bào)出口，謊報(bào)貨物真實(shí)情況，提供虛假發(fā)票等。第二，失職瀆職風(fēng)險(xiǎn)。主要是一些負(fù)責(zé)退稅管理的工作人員，在審核、函調(diào)及評(píng)估的過程中，不能完全履行出口退稅相關(guān)的法律規(guī)定，進(jìn)而造成的風(fēng)險(xiǎn)。第三，侵害納稅人權(quán)益風(fēng)險(xiǎn)。該種風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在退稅的延遲，退稅額的不合理減少現(xiàn)象。由于退稅程序的復(fù)雜，很容易造成退稅的延遲，進(jìn)而造成外貿(mào)企業(yè)的資金被占用，而退稅額的不合理減少主要是由于以美元離岸價(jià)格作為結(jié)算造成的。第四，影響增值稅征收的風(fēng)險(xiǎn)。在很多外貿(mào)企業(yè)存在“一票兩用”現(xiàn)狀，即一張?jiān)鲋刀愡M(jìn)項(xiàng)稅票既用于內(nèi)銷業(yè)務(wù)又用于出口退稅業(yè)務(wù)，降低了增值稅的繳納。

二、外貿(mào)企業(yè)出口退稅實(shí)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因

（一）法律制度規(guī)范方面的原因

第一，退稅管理相關(guān)法律制度總體層級(jí)不高，缺乏一定的權(quán)威性。現(xiàn)階段我國(guó)對(duì)于出口退稅方面的規(guī)范性文件還停留在一般性的階段，這不能保護(hù)國(guó)家稅收的利益，也不能保護(hù)執(zhí)法人的權(quán)益，更不能保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，進(jìn)而加大出口退稅風(fēng)險(xiǎn)。第二，缺乏系統(tǒng)性的規(guī)范文件。出口退稅涉及的環(huán)節(jié)比較多，但是與其相關(guān)的其他環(huán)節(jié)的規(guī)范文件，與出口退稅相關(guān)文件存在整體不協(xié)調(diào)的現(xiàn)狀，導(dǎo)致其孤立無助，可操作性差。

（二）管理方面的原因

第一，由于缺乏跨部門協(xié)調(diào)管理機(jī)制，不能很好的發(fā)揮其他部門的職能。如工商，海關(guān)，外匯管理局等，導(dǎo)致出口退稅的管理職能更多集中于退稅管理部門，造成退稅管理部門的任務(wù)過重，進(jìn)而引發(fā)出口退稅風(fēng)險(xiǎn)。第二，征退銜接效率低，造成管理漏洞。由于缺乏對(duì)外貿(mào)企業(yè)的基本信息了解及監(jiān)控，加上征退分離管理的模式，造成很多外貿(mào)企業(yè)將已退發(fā)票用于增值稅的進(jìn)項(xiàng)抵扣現(xiàn)象，進(jìn)而引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）信息及人力資源方面的原因

第一，信息資源共享性較差。出口退稅過程繁瑣復(fù)雜，涉及的部門也比較多，這樣就很容易造成信息的不對(duì)稱性，如信息的滯后性和不完性，都會(huì)引發(fā)出口退稅風(fēng)險(xiǎn)。第二，缺乏出口退稅業(yè)務(wù)專業(yè)強(qiáng)的人才。出口退稅工作由于涉及的范圍較廣，而且工作量較大，因此需要專業(yè)知識(shí)強(qiáng)的人員來勝任，而現(xiàn)有的人員不是缺乏法律意識(shí)就是缺乏專業(yè)操作能力，進(jìn)而引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。

三、防范外貿(mào)企業(yè)出口退稅實(shí)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的建議

（一）出口退稅政策風(fēng)險(xiǎn)防范

第一，提高出口退稅的法律層級(jí)。針對(duì)出口退稅涉及的范圍較廣，部門較多等問題，可以采取以國(guó)務(wù)院制定行政法規(guī)的方法，來制定具有針對(duì)性的能夠在多個(gè)部門可以協(xié)調(diào)適用的規(guī)范性文件，不但可以提高出口退稅相關(guān)制度的法律地位，同時(shí)對(duì)于規(guī)范出口退稅行為也是大大有利的。第二，加強(qiáng)對(duì)出口退稅相關(guān)制度的梳理。對(duì)相關(guān)制度進(jìn)行梳理，既能防止漏洞，又能避免沖突，這就需要對(duì)相關(guān)制度存在的問題進(jìn)行系統(tǒng)性的歸納和總結(jié)，以進(jìn)一步明確和修正出口退稅的風(fēng)險(xiǎn)。第三，合理政策定位。要想充分發(fā)揮出口退稅政策的優(yōu)勢(shì)，就要對(duì)其進(jìn)行合理政策的定位。出口退稅政策的制定，首先要把握經(jīng)濟(jì)發(fā)展大的方向，避免過于頻繁的調(diào)整。其次，出口退稅政策還要兼顧對(duì)外貿(mào)易調(diào)節(jié)和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的目標(biāo)，以使其真正發(fā)揮稅收杠桿作用。

（二）出口退稅管理風(fēng)險(xiǎn)防范

第一，建立部門間協(xié)調(diào)管理機(jī)制。首先，要明確各職能部門的責(zé)任，以加強(qiáng)各職能部門之間的協(xié)調(diào)合作。出口退稅作為一項(xiàng)涉及范圍廣，綜合性強(qiáng)的管理工作，需要各部門充分發(fā)揮自己的職責(zé)。其次，建立問責(zé)機(jī)制，以督促各部門履行自己的職責(zé)。稅務(wù)部門的管理職能十分有限，如果僅向稅務(wù)機(jī)關(guān)追究出口退稅風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任，就不利于其他相關(guān)部門職責(zé)的履行，因此需要根據(jù)各出口退稅環(huán)節(jié)的職責(zé)范圍，建立一個(gè)由各相關(guān)部門參與的聯(lián)合問責(zé)機(jī)制。第二，提升人員素質(zhì)，建立信息化平臺(tái)。建立出口退稅相關(guān)專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)的長(zhǎng)期有效機(jī)制，通過對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行定期培訓(xùn)，加強(qiáng)他們對(duì)相關(guān)法律知識(shí)及專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，以提升他們的業(yè)務(wù)水平。建立出口退稅管理信息化平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)資源的共享，以降低出口退稅管理風(fēng)險(xiǎn)。通過金稅三期的不斷加強(qiáng)和完善，數(shù)據(jù)資源的整合和深化越來越強(qiáng)，大大提高了數(shù)據(jù)利用的效率性，降低了信息不對(duì)稱引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（作者單位：棲霞市電子商務(wù)服務(wù)中心）