我國重污染企業(yè)環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀及其改進

劉路遙 王志亮

【摘要】? 目前，我國環(huán)境會計信息披露水平還處于初級階段，重污染企業(yè)環(huán)境會計信息披露不規(guī)范，整體存在披露水平參差不齊、披露方式不同、披露內(nèi)容質(zhì)量不高等問題。為此，應加強制度建設(shè)，促進學科發(fā)展，融合多方力量，改善我國現(xiàn)有的環(huán)境會計信息披露狀況，從多方面實現(xiàn)對重污染企業(yè)環(huán)境行為的監(jiān)督管理。

【關(guān)鍵詞】? ?重污染企業(yè);環(huán)境會計信息;環(huán)境會計信息披露

【中圖分類號】? F275? 【文獻標識碼】? A? 【文章編號】? 1002-5812（2019）06-0071-02

隨著我國經(jīng)濟的高速發(fā)展，以犧牲資源、污染環(huán)境為代價的環(huán)境問題也日益嚴重，其中重污染行業(yè)對資源的耗費和對環(huán)境的破壞是災難性的。重污染行業(yè)營業(yè)利潤的相當一部分來自于對環(huán)境成本的免費使用，為了減少資源浪費和環(huán)境破壞，企業(yè)必須拿出一定的人力、物力、財力來彌補自身對環(huán)境造成的損害，加強環(huán)境治理，提高環(huán)境保護意識，履行應盡的義務(wù)，自覺承擔社會責任。

重污染企業(yè)環(huán)境會計信息披露有利于政府主管部門對重污染企業(yè)環(huán)境行為進行監(jiān)管，實現(xiàn)環(huán)境保護的整體目標，改善人們的生活環(huán)境，增強宏觀可持續(xù)發(fā)展能力，也為其他利益相關(guān)者（股東、潛在投資者、消費者等）評估企業(yè)環(huán)境行為或業(yè)績、進行相應決策提供了可能，從而發(fā)揮對企業(yè)環(huán)境行為的市場監(jiān)督功能。

一、重污染企業(yè)環(huán)境會計信息披露要求

環(huán)境會計信息披露是指企業(yè)將環(huán)境會計信息通過一定的渠道和方式傳遞給各利益相關(guān)者，保證各利益相關(guān)者對企業(yè)環(huán)境行為的知情權(quán)，從而做出有效的決策。目前我國環(huán)境會計信息披露制度采取強制性和自愿性相結(jié)合的方式。原環(huán)保部2010年發(fā)布的《上市公司環(huán)境會計信息披露指南（征求意見稿）》將火電、鋼鐵等16個行業(yè)列為重污染行業(yè)，并強制要求所屬行業(yè)上市公司披露年度環(huán)境報告。

（一）披露時間要求?！渡鲜泄经h(huán)境會計信息披露指南（征求意見稿）》規(guī)定，重污染企業(yè)應定期對外公布環(huán)境會計信息，發(fā)布年度環(huán)境報告;發(fā)生突發(fā)環(huán)境事件或受到重大環(huán)保處罰的，應發(fā)布臨時環(huán)境報告。由此可以看出，重污染企業(yè)應定期對外披露環(huán)境會計信息，對實際發(fā)生的重大環(huán)境相關(guān)事件不定期對外披露，從而保證利益相關(guān)者對企業(yè)相關(guān)環(huán)境狀況的知情權(quán)。

（二）披露內(nèi)容要求?！渡鲜泄经h(huán)境會計信息披露指南（征求意見稿）》規(guī)定，企業(yè)年度環(huán)境報告應當披露的內(nèi)容包括防治污染建設(shè)及清潔生產(chǎn)情況、污染物處理及達標排放情況、減排任務(wù)完成及排污費繳納情況和環(huán)境風險管理體系建立及運行情況等。然而這些內(nèi)容難以涵蓋企業(yè)全方面的環(huán)境行為，量化指標不夠詳盡，缺少根據(jù)具體行業(yè)進行具體披露的詳細規(guī)定，披露內(nèi)容過于籠統(tǒng)。

二、重污染企業(yè)環(huán)境會計信息披露的現(xiàn)狀

就全球范圍而言，上世紀70年代會計界開始對企業(yè)環(huán)境問題加以關(guān)注，我國對企業(yè)環(huán)境會計的研究始于上世紀90年代中期。近年來，越來越多的重污染企業(yè)開始對外披露環(huán)境會計信息，披露方式和內(nèi)容也有了較大的發(fā)展和進步。但是總體來說，現(xiàn)階段環(huán)境會計信息披露水平還處在初級階段。

（一）披露水平參差不齊。重污染企業(yè)環(huán)境會計信息披露水平不同體現(xiàn)在兩個方面：一是行業(yè)與行業(yè)之間，16個重污染行業(yè)之間存在著披露水平不一致的現(xiàn)象。有的行業(yè)整體上能夠提供較為具體完善的環(huán)境會計信息，而有的行業(yè)環(huán)境會計信息整體披露水平偏低。二是同一行業(yè)不同企業(yè)之間披露水平也存在差異。有的企業(yè)能夠提供多項高質(zhì)量環(huán)境會計信息條目，披露具體的環(huán)境會計信息，而有的企業(yè)在披露環(huán)境會計信息時表述模糊且不全面，還有一些企業(yè)甚至沒有披露環(huán)境會計信息。

（二）披露方式不同。上市公司對外披露環(huán)境會計信息的方式并不一致，有的在年度報告中披露，有的在內(nèi)部工作會議記錄、董事會報告、社會責任報告或可持續(xù)發(fā)展報告中披露。對于信息使用者來說，尤其是外部信息使用者，披露方式的不同，增加了查找信息和數(shù)據(jù)的難度，降低了信息使用者了解上市公司環(huán)境方面相關(guān)情況的效率。

（三）整體質(zhì)量不高。一方面，重污染企業(yè)為維護自身良好的企業(yè)形象，穩(wěn)定公司股價，在對環(huán)境會計信息進行披露時存在避重就輕、報喜不報憂的現(xiàn)象。自愿性披露理論（Discretion disclosure）認為，一個主體在自愿披露信息時會主動披露有利信息，但不會披露對其不利的信息[1]。另一方面，環(huán)境會計信息披露大體上可分為定性披露和定量披露兩種。目前我國重污染企業(yè)對外公開的環(huán)境會計信息不夠量化，主觀性和抽象性較強。環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容主要是定性描述，披露的環(huán)境會計信息不夠全面完整，不具有系統(tǒng)性[2]。在實際披露中，一些重要的指標被有意或者無意忽視。同時，企業(yè)環(huán)境會計信息披露因缺少統(tǒng)一的量化指標，導致披露信息參考度不高，減弱了環(huán)境會計信息的利用價值;披露范圍和程度不統(tǒng)一，降低了環(huán)境會計信息的可比性。

（四）利益相關(guān)方重視度不高。目前，我國環(huán)境會計信息在會計信息體系中地位不高，企業(yè)利益相關(guān)者如投資人、消費者等缺乏對環(huán)境會計信息的重視，在進行決策時很少參考企業(yè)相關(guān)環(huán)境會計信息，降低了環(huán)境會計信息的實際利用價值。這不僅為自身利益帶來了風險，也使其失去了對企業(yè)環(huán)境行為進行市場監(jiān)督的作用。目前，我國企業(yè)環(huán)境會計信息的使用者多為政府部門，主要用于國家宏觀環(huán)境管理和污染治理[3]。 若只依靠政府監(jiān)管，則不能有效發(fā)揮市場監(jiān)督的作用，無法有力約束企業(yè)的環(huán)境行為。

三、我國重污染企業(yè)環(huán)境會計信息披露的改進建議

（一）加大環(huán)境保護執(zhí)法力度。目前，我國的環(huán)保法規(guī)不夠完善，還不足以對企業(yè)形成強烈的震懾作用，企業(yè)的違規(guī)收益遠高于違規(guī)懲罰，導致企業(yè)以犧牲環(huán)境為代價獲取經(jīng)濟利益[4]。為此，首先，應加大環(huán)境保護執(zhí)法力度，加大企業(yè)的違法成本，使環(huán)保與企業(yè)利益掛鉤，以行政、刑事處罰和征稅、排放權(quán)交易制度迫使企業(yè)重視環(huán)境問題，關(guān)注自身環(huán)境行為[5]。其次，利益相關(guān)者在考慮是否與企業(yè)建立聯(lián)系時，應將環(huán)境問題納入重點考察范圍。例如當潛在投資者和債權(quán)人考慮是否為企業(yè)注入資本時，應評估環(huán)境風險對企業(yè)未來收益的影響，使企業(yè)更加關(guān)注環(huán)境問題。再次，我國地方政府和企業(yè)間有時存在一定的利益關(guān)系，出于個人政績、地方稅收等方面的利益驅(qū)使，有些地方官員會傾向于保護一些重污染企業(yè)，這也讓重污染企業(yè)在環(huán)境保護方面存在僥幸心理。為此，應針對重污染企業(yè)出臺相關(guān)政策措施，削弱重污染企業(yè)與當?shù)卣g的利益關(guān)系，加強對地方政府官員的監(jiān)督管理。

（二）積極促進學科發(fā)展及相應制度規(guī)范的成熟。環(huán)境會計屬于新型交叉類學科，目前我國環(huán)境會計相關(guān)研究和應用還不夠成熟，環(huán)境會計學科整體水平不高，無法提供一些有價值的環(huán)境會計信息。當前，我國尚未在企業(yè)全面實行日常環(huán)境績效計量和測度，這是企業(yè)環(huán)境會計信息整體披露質(zhì)量不高的重要原因之一[6]。除此之外，我國還缺少有關(guān)企業(yè)環(huán)境會計的具體規(guī)范，環(huán)境會計制度體系不夠完善。企業(yè)在提供環(huán)境會計信息時因缺少專業(yè)知識和具體規(guī)范，環(huán)境會計信息實用性降低，可比性削弱。為此，我國應加強環(huán)境會計相關(guān)研究，促進環(huán)境會計在理論上的發(fā)展和在實踐中的應用。積極思考和探索，主動學習環(huán)境會計水平較高的國家的經(jīng)驗，指導我國的環(huán)境會計實踐，參照我國國情，制定具有中國特色的環(huán)境會計準則[7]。在推動環(huán)境會計發(fā)展下，提高企業(yè)自身披露水平，并完善政府相關(guān)監(jiān)管要求，優(yōu)化企業(yè)環(huán)境會計信息質(zhì)量，增強企業(yè)環(huán)境會計信息披露的規(guī)范性。

（三）加速環(huán)境會計人才的培養(yǎng)。環(huán)境會計人才是保證環(huán)境會計信息體系正常運轉(zhuǎn)的重要環(huán)節(jié)。環(huán)境會計涵蓋多方面的專業(yè)知識，包括環(huán)境學、會計學、統(tǒng)計學等學科，現(xiàn)階段的會計人才無法滿足當前環(huán)境治理下會計信息的要求。當前，企業(yè)因缺少環(huán)境會計人才而無法對環(huán)境會計信息進行準確計量、核算和披露;政府部門因缺少環(huán)境會計人才而無法對企業(yè)環(huán)境行為進行有效監(jiān)管。為此，我國應加大對環(huán)境會計相關(guān)人才的培養(yǎng)力度，促進環(huán)境會計知識發(fā)展和傳承的良性循環(huán)，提高企業(yè)環(huán)境會計信息披露質(zhì)量;加強相關(guān)組織部門監(jiān)管人員的環(huán)境會計專業(yè)素養(yǎng)，豐富監(jiān)管手段，促進環(huán)境會計信息體系的良好運行。

（四）發(fā)揮社會輿論監(jiān)督作用。當前，社會公眾對環(huán)境保護有了初步的認識，但是在輿論層面對環(huán)境保護的參與度還遠遠不夠。媒體作為一種有效的信息傳播方式，是社會公眾獲取有關(guān)信息的重要途徑，媒體對企業(yè)環(huán)境行為關(guān)注度不足，社會公眾就無法通過媒體獲取企業(yè)環(huán)境行為的相關(guān)信息。除此之外，社會公眾本身環(huán)保意識不夠強烈，也是造成企業(yè)環(huán)境行為缺乏社會輿論監(jiān)督的重要原因。社會輿論監(jiān)督是企業(yè)除了政府相關(guān)部門監(jiān)管之外重要的外界壓力之一，因此，應大力提高媒體、普通公眾的環(huán)保意識;媒體應對企業(yè)環(huán)境相關(guān)信息保持高度關(guān)注;向公眾普及環(huán)保知識，了解企業(yè)不良環(huán)境行為給公眾生存環(huán)境和生命健康造成的威脅，喚醒公眾的環(huán)保意識，鼓勵社會環(huán)保組織從社會輿論層面給企業(yè)施壓。

（五）增加審計監(jiān)督環(huán)節(jié)。目前，企業(yè)環(huán)境會計信息披露缺少第三方核實。審計對于規(guī)范信息披露內(nèi)容、提高環(huán)境會計信息質(zhì)量具有重要作用。在沒有審計監(jiān)督的情況下，企業(yè)有可能會為了自身利益，虛構(gòu)、偽造積極的環(huán)境會計信息，故意遺漏或者隱瞞企業(yè)發(fā)生的重大環(huán)境事故等。這不僅會置社會公眾于環(huán)境污染帶來的風險中，還會損害投資者和債權(quán)人的利益，阻礙資源的優(yōu)化配置，破壞市場經(jīng)濟的公平。讓環(huán)境會計信息審計參與進來，對企業(yè)環(huán)境會計信息進行把關(guān)，可以提高企業(yè)環(huán)境會計信息的真實性和可靠性。

四、結(jié)語

在當前環(huán)境問題日益嚴重的情況下，對重污染企業(yè)環(huán)境行為的規(guī)范迫在眉睫。當前我國環(huán)境會計信息體系仍未成型，企業(yè)環(huán)境會計信息披露水平還有待提高，實現(xiàn)對重污染行業(yè)環(huán)境行為的有效政府監(jiān)管和自發(fā)性市場監(jiān)督還有很長一段路要走。為提高我國重污染行業(yè)環(huán)境會計信息披露水平，對重污染企業(yè)環(huán)境行為實現(xiàn)有效監(jiān)管，一方面，我國應給予環(huán)境會計相關(guān)領(lǐng)域足夠多的重視;另一方面，可以考慮借鑒環(huán)境會計信息領(lǐng)域比較發(fā)達的國家的經(jīng)驗和成果，依照我國的實際情況，促進環(huán)境會計信息體系的建立和完善，使其更好地服務(wù)于國家宏觀環(huán)境治理。X

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