企業(yè)產(chǎn)品毛利率變化分析方法探討

朱筱莉

【摘要】? 作為集團(tuán)化公司需要準(zhǔn)確掌握每個(gè)子公司報(bào)告期產(chǎn)品毛利率較基期產(chǎn)品毛利率、實(shí)際毛利率較預(yù)算毛利率的變化情況，來(lái)確定對(duì)集團(tuán)整體盈利能力的影響程度。文章結(jié)合南京k公司財(cái)務(wù)報(bào)表，從產(chǎn)品類別毛利率變化、單個(gè)產(chǎn)品毛利率變化對(duì)企業(yè)產(chǎn)品毛利率變化分析方法進(jìn)行了探討。

【關(guān)鍵詞】? ?產(chǎn)品毛利率;毛利率變化分析方法;業(yè)財(cái)融合;成本管控切入點(diǎn)

【中圖分類號(hào)】? F234? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】? A? 【文章編號(hào)】? 1002-5812（2019）06-0106-03

企業(yè)產(chǎn)品毛利率變化分析，目的是通過(guò)大量財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)挖掘數(shù)據(jù)背后深層的業(yè)務(wù)原因，借助數(shù)據(jù)快速找到關(guān)鍵產(chǎn)品成本管控的切入點(diǎn)，便于業(yè)財(cái)快速融合，促使財(cái)務(wù)管理變得更加精準(zhǔn)和高效，并將風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)及時(shí)向企業(yè)管理層和業(yè)務(wù)部門傳遞，使得降本增效措施得以落實(shí)，為企業(yè)管理經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)。本文結(jié)合南京k公司財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)企業(yè)產(chǎn)品毛利率變化分析方法進(jìn)行探討。

一、產(chǎn)品毛利率變化分析方法一：連環(huán)替代分析法

連環(huán)替代分析法，又稱因素分析法，是指在分析某一因素變化時(shí)，假定其他因素不變化，分別測(cè)定各個(gè)因素變化對(duì)分析指標(biāo)影響程度的計(jì)算方法。

報(bào)告期（實(shí)際）產(chǎn)品毛利率較基期（計(jì)劃）產(chǎn)品毛利率下降或上升，眾所周知是由單位銷售價(jià)格、銷售權(quán)重（結(jié)構(gòu)）、單位銷售成本變化所致，可是毛利率變化的程度如何量化呢？

（一）所有產(chǎn)品毛利率變化情況（見(jiàn)表1）

（二）分類別的產(chǎn)品毛利率變化情況

（4）

從分類別產(chǎn)品報(bào)告期毛利率較基期毛利率變化情況來(lái)看，銷售權(quán)重的變化使得綜合毛利率上升了0.6個(gè)百分點(diǎn)，銷售毛利增加366萬(wàn)元。同理計(jì)算出A2類產(chǎn)品、A3類產(chǎn)品、A4類產(chǎn)品及A5類產(chǎn)品毛利率及銷售權(quán)重的變動(dòng)對(duì)綜合毛利率的影響及影響毛利的金額。詳見(jiàn)表2。

（三）A1類產(chǎn)品報(bào)告期毛利率較基期變化情況

按上述毛利率分析方法，進(jìn)一步剖析A1類產(chǎn)品毛利率變化情況，A1類產(chǎn)品報(bào)告期毛利率較基期毛利率下降3.03個(gè)百分點(diǎn)，主要是毛利率較高某產(chǎn)品占A1類產(chǎn)品銷售收入比重從基期的21.52%下降至報(bào)告期的15.83%，同時(shí)其毛利率也有所下降，使得A1類產(chǎn)品的綜合毛利率下降了2.63個(gè)百分點(diǎn)。發(fā)現(xiàn)A1類中某產(chǎn)品銷售權(quán)重由基期的8.72%下降至報(bào)告期的8.41%，同時(shí)其毛利率也有所下降，使得A1類產(chǎn)品綜合毛利率下降了1.46個(gè)百分點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)A1類中某產(chǎn)品銷售權(quán)重由基期的3.00%下降至報(bào)告期的2.53%，同時(shí)其毛利率也有所下降，使得A1類產(chǎn)品綜合毛利率下降了0.46個(gè)百分點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)A1類中某產(chǎn)品銷售權(quán)重由基期的17.00%上升至報(bào)告期的21.00%，同時(shí)其毛利率略有所下降，使得A1類產(chǎn)品綜合毛利率上升了1.21個(gè)百分點(diǎn)。

二、產(chǎn)品毛利率變化分析方法二：差異比較分析法

差異比較分析法是指通過(guò)對(duì)報(bào)告期（實(shí)際）與基期（預(yù)算）指標(biāo)的變化進(jìn)行對(duì)比，并結(jié)合因素分析法計(jì)算出財(cái)務(wù)指標(biāo)值變動(dòng)大小的方法。

報(bào)告期（實(shí)際）產(chǎn)品毛利率較基期（計(jì)劃）產(chǎn)品毛利率下降或上升，主要是由單位銷售價(jià)格、銷售權(quán)重（結(jié)構(gòu)）、單位銷售成本變化所致，可是售價(jià)、銷售權(quán)重、銷售成本影響的程度如何量化呢？

（一）所有產(chǎn)品毛利率變化情況

為便于分析比較，選取了7種產(chǎn)品，明細(xì)情況見(jiàn)表3。

從表3看出實(shí)際銷售毛利為83.06萬(wàn)元，較預(yù)算毛利99.50萬(wàn)元減少了15.90萬(wàn)元，實(shí)際毛利率為32.66%，較預(yù)算毛利率33.44%下降了0.78個(gè)百分點(diǎn)。

（二）銷售數(shù)量、銷售價(jià)格及銷售成本變化影響毛利

按公式（5）和公式（6）分別計(jì)算得出銷售價(jià)格變動(dòng)減少銷售毛利5.58萬(wàn)元，單位銷售成本變動(dòng)減少銷售毛利1.38萬(wàn)元，單位毛利變動(dòng)減少銷售毛利6.96萬(wàn)元，銷售數(shù)量及銷售權(quán)重的變動(dòng)減少銷售毛利8.94萬(wàn)元（27.1460-18.21）。上述因素綜合影響使得銷售毛利下降了15.90萬(wàn)元。詳見(jiàn)表4。

三、產(chǎn)品毛利率變化分析方法三：?jiǎn)蝹€(gè)產(chǎn)品毛利率替換分析法

單個(gè)產(chǎn)品毛利率替換分析法是指利用因素分析法，對(duì)每個(gè)產(chǎn)品影響毛利率的銷售數(shù)量（銷售權(quán)重）、售價(jià)、單位成本分別計(jì)算其影響程度，從而揭示并量化出銷售結(jié)構(gòu)、售價(jià)、成本對(duì)綜合毛利率的影響程度。

（一）銷售數(shù)量及銷售權(quán)重變化影響毛利

對(duì)預(yù)算各項(xiàng)指標(biāo)，首先用實(shí)際數(shù)量替換預(yù)算銷售數(shù)量后，因銷售數(shù)量及銷售權(quán)重的變化，減少銷售毛利額為8.94萬(wàn)元（261.55-170.99-99.496），替換后的毛利率為34.62%，較預(yù)算毛利率33.44%上升了1.18個(gè)百分點(diǎn)。具體見(jiàn)下頁(yè)表5。

（二）單位售價(jià)變動(dòng)影響毛利

對(duì)預(yù)算各項(xiàng)指標(biāo)，在上一步驟用實(shí)際數(shù)量替換預(yù)算銷售數(shù)量后的基礎(chǔ)上，再進(jìn)一步用實(shí)際銷售單價(jià)替換預(yù)算銷售單價(jià)，因銷售價(jià)格的變化，減少銷售毛利額為5.58萬(wàn)元（255.972-170.99-261.5500+170.99），替換后的毛利率為33.20%，較銷售數(shù)量替換后預(yù)算毛利率34.62%下降了1.42個(gè)百分點(diǎn)。具體見(jiàn)下頁(yè)表6。

（三）單位成本變動(dòng)影響毛利

對(duì)預(yù)算各項(xiàng)指標(biāo)，在前一步驟的基礎(chǔ)上進(jìn)一步用實(shí)際單位成本替換預(yù)算單位成本，因單位銷售成本的變化，減少銷售毛利額為1.38萬(wàn)元（255.972-172.37-255.972+170.99），替換后即為實(shí)際的毛利率32.66%，較前次替換后預(yù)算毛利率33.20%下降了0.54個(gè)百分點(diǎn)。詳見(jiàn)表7。

四、業(yè)財(cái)融合，快速找到成本管控切入點(diǎn)

無(wú)論采取哪種分析方法，目的是快速發(fā)現(xiàn)低毛利、成本差異較大物料，為了在生產(chǎn)階段及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)預(yù)警，實(shí)際中可按生產(chǎn)量計(jì)算產(chǎn)品毛利率進(jìn)行毛利率變化分析。

通過(guò)對(duì)上述產(chǎn)品毛利率變化分析，發(fā)現(xiàn)A1類中某種產(chǎn)品成本上升影響到毛利，產(chǎn)品毛利率下降的原因主要是成本上升及匯率的變化（人民幣升值的影響）所致。財(cái)務(wù)部門應(yīng)及時(shí)向管理層及業(yè)務(wù)部門匯報(bào)并傳遞毛利率變化及影響程度，對(duì)于成本上升，需業(yè)務(wù)部門協(xié)同財(cái)務(wù)部門按產(chǎn)品BOM結(jié)構(gòu)清單分析材料成本較高的原因，進(jìn)一步協(xié)同分析人工成本及制造費(fèi)用影響原因，提高勞動(dòng)生產(chǎn)效率，在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，從技術(shù)、工藝及采購(gòu)角度采取降本措施。對(duì)于匯率變動(dòng)，要加大風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，采取相應(yīng)的規(guī)避措施。

五、結(jié)論

本文利用連環(huán)替代分析法、差異比較分析法、單個(gè)產(chǎn)品毛利率替換分析法，從多個(gè)角度對(duì)產(chǎn)品毛利率變化進(jìn)行了分析與論證計(jì)算，由計(jì)算結(jié)果得知某一類別產(chǎn)品毛利率變化是影響主因以及銷售數(shù)量、銷售權(quán)重（結(jié)構(gòu)）、銷售價(jià)格、單位銷售成本的變化對(duì)毛利率變化的影響程度，以利于企業(yè)業(yè)財(cái)融合，及時(shí)傳遞風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，采取積極應(yīng)對(duì)措施。Z

【主要參考文獻(xiàn)】

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