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    印度實行GST:不是一勞永逸的改革

    2019-06-05 01:27劉小雪
    經(jīng)濟 2019年6期
    關(guān)鍵詞:莫迪稅率稅收

    劉小雪

    截至2019年7月1日,印度實行統(tǒng)一的商品與服務稅(Goods and Services Tax,GST)就滿兩年了。如今,新舊稅制銜接帶給印度經(jīng)濟的短期沖擊已消退,統(tǒng)一稅率帶來統(tǒng)一市場的長期利好變得更為清晰,也更為投資者和世界銀行、國際貨幣基金組織等國際機構(gòu)認可。在世界銀行的營商環(huán)境排名中,印度之所以能夠從2016年到2018年一舉實現(xiàn)三連跳,與上述因素有很大關(guān)系;從2016年的第130名升至2017年的第100名,而后又躍至2018年的第77名,進步速度世界矚目。印度總理莫迪也已經(jīng)表示,印度近期的目標就是要進入世界營商排名前50。

    GST對印度很重要

    對印度而言,統(tǒng)一的商品與服務稅最重要的在于“統(tǒng)一”,即用一個稅種取代此前實行的17個稅種(其中屬于中央稅的有8種,邦級稅的有9種),并定下四檔稅率——5%、12%、18%和28%。相同的產(chǎn)品、服務無論所在國內(nèi)何地都要接受同樣的稅率。

    與其他國家的增值稅相比,印度GST仍然過于復雜,分中央征收中央稅(Central GST,CGST)和邦政府征收邦稅(State GST,SGST);當商品跨邦銷售時,還要由中央政府征收綜合GST(IGST)。但與以往支離破碎的稅收體系相比,現(xiàn)在的GST已是一個很大的進步。在印度,涉及稅法的改革屬于修憲,必須獲得議會三分之二以上多數(shù)的支持,在多黨聯(lián)盟執(zhí)政的政治格局下,這不啻是一個巨大的挑戰(zhàn)。因而,從時任印度總理瓦杰帕伊首度提出GST議案(2000年)到“強人”莫迪推動下GST最終落地(2017年),這場改革整整耗費了17個年頭。

    此番推出的GST改革還充分利用了信息技術(shù),要求納稅人網(wǎng)上申報,退稅方案即時生成,60天退稅款若不到位便可要求政府支付利息。如此,將有助于增加稅收體系的透明,減少腐敗。網(wǎng)上申報還有一個好處,就是跨邦運輸?shù)呢浳飳⒂啥悇詹块T通過網(wǎng)上信息系統(tǒng)集中清繳IGST,各邦邊界檢查站前再也不會有卡車排起長龍等待繳費通關(guān)的局面。另外,作為一種消費型增值稅,GST準許企業(yè)一次全部抵扣當期購進的用于生產(chǎn)應稅產(chǎn)品的固定資產(chǎn)價款,這無疑對固定資產(chǎn)投入不可或缺的制造業(yè)非常有利。鑒于“印度制造”迄今進展緩慢,全社會就業(yè)創(chuàng)造不足,任何被他國證明曾經(jīng)有效的政策都值得印度借鑒。至于GST能否降低印度的財政赤字,各方未有定論,但這本身也不是GST推出的主要目的。印度政府更多希望,隨著GST的推出,原則上通過降低稅率、簡化繳稅過程來促進稅基的擴大,從而使占印度GDP20%的非正規(guī)經(jīng)濟能夠?qū)崿F(xiàn)“正規(guī)化”。

    GST的出臺無疑改變了印度的整個稅收體系,不僅有助于創(chuàng)建共同的單一市場,還有助于掃除此前存在的稅制復雜、重復征稅、稅收累積等弊端,提高征收效率,增加國家稅收收入。這也是為什么國內(nèi)外學界和國際金融機構(gòu)都一致認可GST,當然政界尤其是反對黨頗有雜音。

    短期沖擊確實存在

    GST的出臺必然會增加稅務部門和納稅人的學習成本,短期內(nèi)甚至還會引發(fā)一定混亂。其中,大量中小企業(yè)受到的沖擊最大。

    印度相關(guān)法律規(guī)范規(guī)定,制造型小微企業(yè)投資額最高不超過250萬盧比(約合34040美元),服務型的小微企業(yè)不超過100萬盧比(約合13617美元),印度現(xiàn)擁有6300萬家小微企業(yè)。另外,印度還有33萬家小企業(yè),5000家中等規(guī)模的企業(yè)。這些企業(yè)當中,小微企業(yè)普遍缺少無紙化報稅電子設(shè)備,包括電腦、打印機,為此不得不增加對設(shè)備的一次性投入。與此同時,保稅額度的增加也提升了對企業(yè)工作人員技能的要求;企業(yè)要么增加一名專職會計,要么求助外部中介機構(gòu),這又是一筆額外的長期費用。

    不僅小微企業(yè)適應新稅法很難,那些規(guī)模更大一些的中小企業(yè)也不容易。印度研究機構(gòu)對兩個城市40家具有一定代表性的商業(yè)機構(gòu)所做調(diào)查顯示,中小企業(yè)繳稅成本較稅改之前翻了一番。早在2016年,莫迪推出的廢鈔令就已讓習慣現(xiàn)金結(jié)算的中小企業(yè)深受沖擊,GST的出臺更令上述部分企業(yè)雪上加霜。而近兩年,中小企業(yè)發(fā)展不力,已經(jīng)直接導致印度失業(yè)率的上升。

    因涉及數(shù)千種商品、近百種服務,過于復雜的GST體系也增加了企業(yè)適應新稅法的難度。一般,國家的增值稅只有一個征收主體、一檔稅率,而印度的稅改因受各方政治訴求的牽扯以及政黨政治對抗的影響,最終通過的是一個各方相互妥協(xié)的版本,有兩個稅收主體——中央和地方4檔稅率,若再加上0檔稅率以及單獨適用于珠寶和貴金屬的稅率,則共計6檔稅率??紤]到每一檔稅率包含數(shù)百類商品和數(shù)種服務類別,同一類商品或服務又可能因微小差別而被歸入不同稅檔,這其間的隨意性和缺乏邏輯性常常使得納稅人無所適從。比如,機票的經(jīng)濟艙和公務艙適用不同稅率;但對于超級經(jīng)濟艙該劃入哪一檔稅率,法律又無明確規(guī)定。

    這種情況下,無論企業(yè)選擇哪種稅率,都存在一定程度的價格扭曲,可能進一步引致資源錯配。多檔稅率也增加了納稅的難度,比如手機的各種配件適用稅率就不同,企業(yè)必須予以分辨,復雜的應稅過程不僅增加了企業(yè)的財務核算成本,也增加了稅務監(jiān)管部門核查企業(yè)依法納稅的難度,因為企業(yè)總是傾向于在多檔稅率中選擇低檔從而變相偷稅漏稅。另外,在GST運行的初始階段,稅務部門使用的網(wǎng)上申報系統(tǒng)不穩(wěn)定,在報稅集中時段,大量用戶的涌入會拖慢系統(tǒng)甚至會導致其崩潰,令企業(yè)無法正常完成交易,從而影響下一階段的商業(yè)活動。

    對政經(jīng)大局影響有限

    2017年7月1日GST正式實施。這之前,印度經(jīng)濟受廢鈔的影響已處于下行階段。當年第一季度(1-3月),該國經(jīng)濟增長速率降至6.1%,第二季度更是低至5.6%,為3年來最低谷。GST推出后,印度經(jīng)濟增長率不降反升,并從此一路上揚,直至2019財年第一季度(4月-6月)的8.2%。

    這至少證明了GST對市場的短期沖擊并沒有影響到整個經(jīng)濟,而集中在中小企業(yè)的怨聲也只說明,在新舊稅制銜接過程中不同納稅人的轉(zhuǎn)換成本不一樣,市場的這一部分主體相對承受了更多。反對黨趁此機會利用媒體夸大部分納稅人的困難,目的就在于指責莫迪政府好大喜功,在準備不充分的情況下倉促推出新政。但正如前經(jīng)濟顧問阿爾溫德·蘇勒巴馬尼亞(Arvind Subramanian)所言,“覆蓋面如此之廣、又如此復雜的改革,永遠不可能有準備完全、萬無一失的時候”。

    在印度這樣的國家,政治可行性往往才是決定政策何時出臺的關(guān)鍵。

    可以說,莫迪在2017年推出GST恰是“適得其時”。2014年大選過后人民黨(印度人民黨,莫迪所在黨派)在下院就已擁有絕對優(yōu)勢,而在上院隨著人民黨在北方邦、比哈爾邦等幾個人口大邦勝選之后,它與國大黨(印度國民大會黨)的差距也在縮小,這就增加了GST通過的可能性。另外,2017年是莫迪五年執(zhí)政期的中間時段,即使GST帶來的短期沖擊影響到執(zhí)政黨的聲譽,待到2019年大選時選民的記憶也會被沖淡,而莫迪的競選團隊正好可以大力宣傳稅改的重大意義。

    從GST推出至今看印度稅收的變化,最明顯的一點是稅基擴大。實施GST的第一年,登記在冊的納稅人口就從640萬增加到1120萬,增長了近40%,灰色經(jīng)濟也相應地出現(xiàn)萎縮。同時,稅收占GDP的比重開始穩(wěn)步攀升,從2016財年的10.6%上升到2018財年的11.9%,2019財年預計將達到12.1%。

    只是,這一時期該國財政赤字率并沒有降低。印度政府今年年初制定的3.4%的赤字目標已明確不可能達到。一方面,大選當前,政府要通過減免農(nóng)業(yè)貸款、減免稅收等措施來安撫和討好選民,使得財政支出增幅超過了收入的增幅。另一方面,也非常令人關(guān)注的是,印度的經(jīng)濟增速從2019年第二季度開始再度放緩,連帶稅收增幅也低于預期,特別是直接稅這部分。

    雖然經(jīng)濟學家都認為GST對印度經(jīng)濟而言是一個長期利好政策,但目前看來,它對經(jīng)濟增長的促進作用有限,既不能保證印度經(jīng)濟實現(xiàn)五個季度的連續(xù)增長,也不能使其平均增速穩(wěn)定在高于7%的水平上。從2018年第三個季度(7月-9月)開始,印度經(jīng)濟增速進入又一輪下滑態(tài)勢,一路降至6.5%。而年初,亞洲開發(fā)銀行、世界銀行、國際貨幣基金組織還預測它能實現(xiàn)7.3%-7.5%的增速。樂觀預期的又一次落空,說明印度經(jīng)濟增長的結(jié)構(gòu)性瓶頸遠遠不是一項稅改就能解決的。不過無論如何,至少這個國家在朝著正確的方向努力。

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