淺談建筑企業(yè)內(nèi)控環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題及對(duì)策

杜寧寧

摘要：隨著我國(guó)城鎮(zhèn)化進(jìn)程及新農(nóng)村建設(shè)的不斷加快，建筑業(yè)市場(chǎng)整體呈現(xiàn)穩(wěn)中有升的趨勢(shì)，文章根據(jù)建筑企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，分析討論建筑企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，為建立健全建筑企業(yè)內(nèi)部控制體系提出一系列行之有效的建議及措施，從而有效降低工程成本，提高經(jīng)濟(jì)效益，使企業(yè)能夠健康生存和發(fā)展。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)；內(nèi)控環(huán)節(jié)

一、建筑企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)

建筑企業(yè)，其產(chǎn)品與其他工業(yè)企業(yè)相比具有復(fù)雜多樣、不易移動(dòng)、產(chǎn)品唯一等特點(diǎn)。

（一）施工環(huán)境復(fù)雜

與眾多制造類(lèi)企業(yè)不同，建筑企業(yè)項(xiàng)目多分散在不同地區(qū)，每個(gè)項(xiàng)目均有其各自的特點(diǎn)。為了更高效、更平穩(wěn)地經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，在過(guò)程控制中要加強(qiáng)各項(xiàng)目部、各工地之間的信息交流和溝通。而且建筑產(chǎn)品大多生產(chǎn)工期長(zhǎng)、易受到周邊環(huán)境和自然氣候條件的影響。通常，在和業(yè)主簽訂合同后，建筑企業(yè)就地在產(chǎn)品所在地搭建臨時(shí)設(shè)施，成立項(xiàng)目部，組織管理人員，根據(jù)實(shí)地條件在現(xiàn)場(chǎng)完成施工工作，因此建筑企業(yè)的施工環(huán)境具有不確定性及復(fù)雜性。

（二）工程項(xiàng)目周期較長(zhǎng)

建筑企業(yè)施工具有一定的周期性。對(duì)一些大型項(xiàng)目而言，必須花費(fèi)較長(zhǎng)時(shí)間進(jìn)行可行性研究，制定詳細(xì)的施工方案，從工程項(xiàng)目的開(kāi)工、施工建設(shè)、完工驗(yàn)收、交付使用，直到后期維護(hù)的全過(guò)程周期。

（三）生產(chǎn)協(xié)作關(guān)系復(fù)雜

建筑企業(yè)不是單獨(dú)的生產(chǎn)活動(dòng)，所涉及的范圍十分廣泛，組織的內(nèi)外部相互協(xié)作關(guān)系較為復(fù)雜。建筑企業(yè)的生產(chǎn)實(shí)際是一個(gè)資源配置的過(guò)程，組織外部不僅要協(xié)調(diào)好甲方、乙方、地方政府等多方的關(guān)系，組織內(nèi)部也要協(xié)調(diào)好不同部門(mén)、不同項(xiàng)目的溝通工作，確保工程項(xiàng)目的順利進(jìn)行。

（四）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)特殊

建筑企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)要經(jīng)歷若干階段，從項(xiàng)目前期準(zhǔn)備到竣工決算，每個(gè)階段面臨的風(fēng)險(xiǎn)不盡相同但又相互關(guān)聯(lián)，除了與一般企業(yè)相同的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)外，還有自身特點(diǎn)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，比如工程投標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)、項(xiàng)目質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)、項(xiàng)目工期風(fēng)險(xiǎn)、項(xiàng)目成本控制風(fēng)險(xiǎn)等，因此建筑企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)具有特殊性。

二、我國(guó)建筑企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部控制與全面預(yù)算管理脫節(jié)

目前，我國(guó)大多數(shù)建筑企業(yè)的全面預(yù)算工作仍由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)審核與把控，缺少其他職能部門(mén)配合，尤其是現(xiàn)場(chǎng)施工的各項(xiàng)目部的配合。由于企業(yè)內(nèi)部控制與全面預(yù)算管理脫節(jié)，導(dǎo)致編制的工程項(xiàng)目相關(guān)預(yù)算缺少資金的使用計(jì)劃，沒(méi)有考慮成本控制標(biāo)準(zhǔn)和利潤(rùn)完成目標(biāo)等，造成工程項(xiàng)目結(jié)束后實(shí)際完成情況與預(yù)算相差甚遠(yuǎn)。由于各職能部門(mén)對(duì)單項(xiàng)工程沒(méi)有明確的獎(jiǎng)懲和利潤(rùn)考核機(jī)制，影響了工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益，甚至企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展。

（二）材料采購(gòu)環(huán)節(jié)內(nèi)部控制缺失

對(duì)于建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，材料采購(gòu)環(huán)節(jié)是非常重要的，其直接影響著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。在我國(guó)，一些建筑企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的重視程度較差，一味追求利益最大化，只注重完工進(jìn)度，防范內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)相對(duì)薄弱，使得材料采購(gòu)內(nèi)控流程形同虛設(shè)，最終造成企業(yè)利益受損。在實(shí)際采購(gòu)過(guò)程中，我國(guó)仍有一些建筑企業(yè)僅由物資部門(mén)或項(xiàng)目部負(fù)責(zé)人獨(dú)立完成全部原材料的采購(gòu)工作，由于缺少第三方監(jiān)督，在利益的驅(qū)動(dòng)下，往往會(huì)產(chǎn)生過(guò)度采購(gòu)、以次充好等暗箱操作，影響到整個(gè)工程的成本和質(zhì)量。

（三）工程付款環(huán)節(jié)管控不嚴(yán)

一些建筑企業(yè)的管理層不注重崗位分工和授權(quán)審批權(quán)限，更不注重付款計(jì)劃和專(zhuān)款專(zhuān)用，最終出現(xiàn)資金挪用或侵占現(xiàn)象，給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。有些建筑企業(yè)在支付工程款時(shí)，未按照合同約定或者實(shí)際的施工進(jìn)度制定付款計(jì)劃，影響了企業(yè)的正常付款流程，更容易造成工程成本核算混亂，最終導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益受損。

（四）“營(yíng)改增”給工程結(jié)算環(huán)節(jié)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

建筑企業(yè)“營(yíng)改增”后，增值稅納稅義務(wù)時(shí)間實(shí)質(zhì)上是按照提供建筑勞務(wù)過(guò)程中實(shí)際收取款項(xiàng)的日期、合同約定的付款日期及開(kāi)具發(fā)票的日期三者孰先的原則來(lái)確定的。其中，合同約定的付款日期一般體現(xiàn)為合同約定的業(yè)主確認(rèn)驗(yàn)收計(jì)價(jià)結(jié)果的時(shí)間。但在實(shí)際工作中，由于建筑市場(chǎng)不規(guī)范，業(yè)主普遍存在滯驗(yàn)、超驗(yàn)、欠驗(yàn)的情況，導(dǎo)致取得發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不及時(shí)，增加企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)和流動(dòng)貨幣資金壓力。

（五）內(nèi)控制度形同虛設(shè)

建筑企業(yè)施工過(guò)程具有很強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)性，各下屬項(xiàng)目部普遍擁有很大的權(quán)利，不僅可以獨(dú)立進(jìn)行企業(yè)的招投標(biāo)管理工作，還可以獨(dú)自簽訂工程項(xiàng)目合同及根據(jù)工程進(jìn)度進(jìn)行請(qǐng)款活動(dòng)等，對(duì)于其他缺乏相應(yīng)經(jīng)驗(yàn)的職能部門(mén)，很難對(duì)施工過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督檢查，這就導(dǎo)致企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人權(quán)力過(guò)于集中，使得內(nèi)部控制制度流于形式，起不到很好的監(jiān)督作用。

（六）工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制不完善

我國(guó)大部分建筑企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制并不健全。在實(shí)際工作中，企業(yè)由于缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)市場(chǎng)的洞察力不夠透徹，盲目擴(kuò)張，當(dāng)市場(chǎng)發(fā)生變化時(shí)不能及時(shí)地調(diào)整策略，最終導(dǎo)致企業(yè)受損。建筑企業(yè)有必要設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門(mén)來(lái)負(fù)責(zé)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和控制，利用評(píng)估結(jié)果來(lái)決定是否投標(biāo)，是否承接項(xiàng)目，將企業(yè)的潛在風(fēng)險(xiǎn)降至最低。

三、加強(qiáng)我國(guó)建筑企業(yè)內(nèi)控管理的建議及措施

（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制與全面預(yù)算管理的聯(lián)系

建筑企業(yè)是以市場(chǎng)為導(dǎo)向的行業(yè)，必要的全面預(yù)算和決策，可以確立企業(yè)今后的發(fā)展目標(biāo)和方向，并通過(guò)預(yù)算管理適時(shí)調(diào)整建筑企業(yè)的規(guī)模水平，使得企業(yè)的預(yù)期施工成本可控，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的管理目標(biāo)或經(jīng)營(yíng)計(jì)劃。建筑企業(yè)要將內(nèi)部控制與全面預(yù)算相結(jié)合，根據(jù)內(nèi)控要求來(lái)全面推進(jìn)企業(yè)的預(yù)算管理工作，實(shí)現(xiàn)資源的最佳配置。應(yīng)培養(yǎng)良好的企業(yè)文化，在推進(jìn)全面預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程中控制成本，將預(yù)算監(jiān)督和執(zhí)行緊密結(jié)合。建立建筑施工業(yè)內(nèi)控評(píng)估機(jī)制，設(shè)立控制關(guān)鍵點(diǎn)，施工項(xiàng)目具體情況單獨(dú)分析，對(duì)施工完成項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估和評(píng)價(jià)，掌握施工項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)預(yù)警同類(lèi)項(xiàng)目，有效防范風(fēng)險(xiǎn)。

（二）加強(qiáng)材料采購(gòu)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制

建筑企業(yè)中材料采購(gòu)占有一定比例，在采購(gòu)量大、采購(gòu)品種多的情況下，不僅要保證材料質(zhì)量，更要控制好材料采購(gòu)的數(shù)量和時(shí)間點(diǎn)，保證工程項(xiàng)目的質(zhì)量和建筑企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

認(rèn)真地對(duì)工程項(xiàng)目標(biāo)的進(jìn)行研究設(shè)計(jì)，制定詳細(xì)的施工方案，明確相關(guān)部門(mén)的權(quán)限，將材料采購(gòu)的每一個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行責(zé)任劃分，落實(shí)到實(shí)處。對(duì)設(shè)備的采購(gòu)更要嚴(yán)格把關(guān)，慎重選擇，綜合考察廠家的產(chǎn)品質(zhì)量、規(guī)格等，并將備選產(chǎn)品報(bào)送上級(jí)部門(mén)進(jìn)行審批，審批通過(guò)后確定供貨單位。

其次，在簽訂合同時(shí)，要注重合同中所涉及的規(guī)格、質(zhì)量要求、維修保養(yǎng)、責(zé)任劃分等各個(gè)條款，經(jīng)相關(guān)職能部門(mén)進(jìn)行審核確認(rèn)后簽訂合同。

最后，當(dāng)材料抵運(yùn)施工現(xiàn)場(chǎng)后，要經(jīng)過(guò)項(xiàng)目部門(mén)、物資部門(mén)、倉(cāng)庫(kù)保管員、財(cái)務(wù)部門(mén)等相關(guān)人員清點(diǎn)，驗(yàn)收合格后入庫(kù)，避免發(fā)生不經(jīng)驗(yàn)收直接入庫(kù)的現(xiàn)象。

對(duì)于建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，材料采購(gòu)成本是非常重要的，因此各個(gè)部門(mén)都要做好對(duì)材料質(zhì)量、數(shù)量、規(guī)格等的審核，重點(diǎn)審核材料的出入庫(kù)手續(xù)，是否符合公司的相關(guān)規(guī)定，將材料采購(gòu)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)降至最低，以免給企業(yè)帶來(lái)不必要的損失。

（三）加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的監(jiān)管

內(nèi)控制度能夠保證資產(chǎn)的安全性和完整性，建筑企業(yè)流動(dòng)性最差和管理難度最大的資產(chǎn)為貨幣資金，企業(yè)必須要對(duì)其進(jìn)行有效監(jiān)管。每月付款前，應(yīng)按照合同約定或者月度預(yù)算，統(tǒng)一安排付款計(jì)劃，嚴(yán)格按照內(nèi)控要求的審批權(quán)限進(jìn)行簽批，同時(shí)審核付款依據(jù)的真實(shí)性、完整性，杜絕未批先付、后補(bǔ)發(fā)票等現(xiàn)象，充分發(fā)揮各不相容崗位職責(zé)的制衡性原則。

（四）加強(qiáng)對(duì)工程結(jié)算結(jié)果的審核

“營(yíng)改增”后，建筑企業(yè)一定要注意采取措施規(guī)避工程結(jié)算環(huán)節(jié)可能產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和資金壓力，做好驗(yàn)收計(jì)價(jià)與工程合同履行情況的審核。在實(shí)際工作中，難免遇到工程結(jié)算結(jié)果或付款時(shí)間等與合同約定不一致的情況，對(duì)于此類(lèi)特殊事項(xiàng)，建議在工程承包合同中，增加價(jià)格波動(dòng)、延遲付款等制約性條款，明確業(yè)主的違約責(zé)任，同時(shí)采取適當(dāng)措施加大對(duì)業(yè)主的收款力度。另外，還要加強(qiáng)對(duì)分包商、供應(yīng)商的結(jié)算管理，盡快取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，確保進(jìn)項(xiàng)稅額的及時(shí)足額抵扣。

（五）建立財(cái)務(wù)信息披露和內(nèi)部審計(jì)制度

對(duì)建筑施工企業(yè)的內(nèi)部控制管理制度進(jìn)行完善和創(chuàng)新，在項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中，從貨幣資金管理、建筑工程生產(chǎn)成本控制、建筑安全生產(chǎn)質(zhì)量控制等多方面落實(shí)內(nèi)部控制制度。同時(shí)完善企業(yè)內(nèi)控組織結(jié)構(gòu)，建立以預(yù)算為核心的內(nèi)部控制制度，保證資金合理運(yùn)轉(zhuǎn)。針對(duì)財(cái)務(wù)人員、業(yè)務(wù)生產(chǎn)人員等做好業(yè)務(wù)素質(zhì)培養(yǎng)。完善公司業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)，部分施工企業(yè)存在施工范圍廣、施工環(huán)節(jié)多、施工地點(diǎn)遠(yuǎn)導(dǎo)致工程信息匯總難的問(wèn)題，導(dǎo)致財(cái)務(wù)對(duì)外披露信息和業(yè)務(wù)人員提供信息出現(xiàn)時(shí)間差的問(wèn)題。企業(yè)應(yīng)進(jìn)行集中化管理，加強(qiáng)部門(mén)之間聯(lián)系性，從業(yè)務(wù)信息平臺(tái)聯(lián)動(dòng)到財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，更直觀地看到施工進(jìn)展情況，保證財(cái)務(wù)披露信息與工程人員掌握信息的同步和一致性。

（六）建立和完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

為規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、減少事故、消除事故隱患，應(yīng)通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估找到特定風(fēng)險(xiǎn)源。風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)是項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別基礎(chǔ)上運(yùn)用定性和定量的分析方法，估計(jì)項(xiàng)目中各風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和破壞程度大小，并按潛在威脅大小進(jìn)行優(yōu)先排序的過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程可分為如下步驟：1.制定風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃；2.風(fēng)險(xiǎn)列表和基本描述；3.提出建議解決方案；4.制定監(jiān)控措施；5.實(shí)施行動(dòng)。

四、結(jié)束語(yǔ)

建筑業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)總值的重要生產(chǎn)部門(mén)，對(duì)該行業(yè)的監(jiān)管也是整個(gè)社會(huì)發(fā)展的需要。這些年來(lái)，建筑企業(yè)對(duì)工程質(zhì)量，設(shè)施安全的要求越來(lái)越高，對(duì)內(nèi)部控制制度的關(guān)注也越來(lái)越多。為了建筑企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，就必須順應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，結(jié)合自身行業(yè)特征，建立和完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，不斷努力提高建筑企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

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（作者單位：大連港集團(tuán)有限公司）