中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策探析

伍方英

摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)社會的不斷進(jìn)步與發(fā)展，作為經(jīng)濟(jì)細(xì)胞的企業(yè)在各方面都取得了一定的進(jìn)步，尤其是在企業(yè)管理水平上，而管理水平的好壞又直接體現(xiàn)在一個企業(yè)的內(nèi)部控制制度的制訂和執(zhí)行上。就我國目前而言，大企業(yè)特別是上市公司在內(nèi)部控制制度的制訂和執(zhí)行上都比較到位，相比而言中小企業(yè)的內(nèi)部控制方面顯得尤為不足，這也進(jìn)一步阻礙了中小企業(yè)的發(fā)展。文章通過分析中小企業(yè)在內(nèi)部控制實際操作中存在的問題，提出一些改進(jìn)其內(nèi)部控制水平的建議。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)； 內(nèi)部控制；對策

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制的重要性

我國中小企業(yè)已成為國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展不可或缺的重要組成部分，但由于其相應(yīng)的內(nèi)部控制制度建設(shè)跟不上企業(yè)發(fā)展的速度，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展到一定階段發(fā)生破產(chǎn)倒閉。中小企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)主要體現(xiàn)在治理結(jié)構(gòu)不夠規(guī)范、企業(yè)文化落后、信息化程序低、內(nèi)部審計職能缺失、不重視風(fēng)險管理等。例如：所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)合二為一、會計兼任出納、票據(jù)管理意識薄弱。為了讓中小企業(yè)更好地發(fā)展，規(guī)范和制定完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度勢在必行。

內(nèi)部控制制度是規(guī)范企業(yè)各級別從上到下縱向和同一級別各崗位之間橫向的管理和監(jiān)督體系，是規(guī)范中小企業(yè)內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的重要保證。完善的內(nèi)部控制體系有助于管理層實現(xiàn)其經(jīng)營方針和目標(biāo)，有利于保護(hù)單位各項資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失，有利于保證業(yè)務(wù)經(jīng)營信息和財務(wù)會計資料的真實性、完整性，從而提高企業(yè)自身的經(jīng)營管理水平，促進(jìn)企業(yè)健康、穩(wěn)定地發(fā)展。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題

（一）內(nèi)部環(huán)境薄弱

中小企業(yè)管理者往往不重視企業(yè)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置，管理者與所有者合二為一，企業(yè)既沒有對管理者的監(jiān)督，各崗位之間也不存在互相監(jiān)督、牽制，企業(yè)運營往往按管理者的意圖運行，例如招聘員工大都是管理者的親戚朋友，管理者說怎么做就怎么做，完全無異議，結(jié)果就是企業(yè)沒有對員工具有價值導(dǎo)向的企業(yè)文化。一個企業(yè)是否積極向上、是否誠實等完全取決于管理者的思想。任人唯親的另一個后果就是對員工不存在考核、也不重視員工的后續(xù)教育和培訓(xùn)，自然也就留不住對企業(yè)發(fā)展有利的人才。

（二）缺乏風(fēng)險識別和評估機(jī)制

目前我國中小企業(yè)管理者的風(fēng)險意識還很薄弱，絕大多數(shù)企業(yè)認(rèn)為企業(yè)規(guī)模小，沒有建立風(fēng)險評估機(jī)制的必要，企業(yè)管理者做出決策完全憑借自己的經(jīng)驗和對企業(yè)以及市場變化的把握。在風(fēng)險評估方面，缺少科學(xué)的風(fēng)險評估方法。并且企業(yè)只有在已經(jīng)遇到風(fēng)險后，才會采取措施應(yīng)對風(fēng)險，風(fēng)險的事先防范措施幾乎為零。

（三）部分控制活動缺乏設(shè)計或設(shè)計不合理

控制活動一般包括：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運營分析控制和績效考評控制等。中小企業(yè)由于受企業(yè)規(guī)模、管理層意識不足等原因，主要在以下方面的控制活動缺乏設(shè)計或設(shè)計不合理。

1. 不相容職位未能有效分離

部分中小企業(yè)出于對成本等的考慮，往往一人身兼不相容職務(wù)，例如采購與驗收為同一人、銷售與收款為同一人，導(dǎo)致缺乏監(jiān)督，企業(yè)資產(chǎn)流失。

2. 會計系統(tǒng)不完善

很多中小企業(yè)賬務(wù)處理還停留在手工做賬，會計科目的使用未能及時更新，會計核算也未能按會計準(zhǔn)則的規(guī)定核算，二級明細(xì)設(shè)置不合理，如對往來科目按款項性質(zhì)而非按單位列示、費用明細(xì)未按款項內(nèi)容實際列示，導(dǎo)致往來科目無法核對，費用分析無從入手。

3. 不重視預(yù)算管理

中小企業(yè)在管理過程中缺乏預(yù)算控制，在經(jīng)營活動實施過程中不能較有效的進(jìn)行籌劃，對未來財務(wù)后果進(jìn)行全面預(yù)測，更是無法針對以上情況進(jìn)行評價和針對性的改進(jìn)不利因素。即使在實施了預(yù)算管理的中小企業(yè)中，更多是根據(jù)公司相關(guān)簡單的數(shù)據(jù)及表格，并未建立相關(guān)決策所依據(jù)的管理制度，在執(zhí)行過程中沒有做到有效的獎懲。

（四）信息無法共享

大多數(shù)中小企業(yè)缺乏良好的溝通方式和溝通渠道、信息無法共享，從而導(dǎo)致各部門之間、部門與員工之間、員工與員工之間溝通不暢，員工在執(zhí)行、管理、控制企業(yè)經(jīng)營過程中所獲取的各種信息不能及時、準(zhǔn)確、完整地溝通，使得企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不能根據(jù)各級人員反饋的信息對企業(yè)情況及時做出正確的判斷，影響企業(yè)內(nèi)部控制的效果。

（五）內(nèi)部監(jiān)督失控

大多數(shù)中小企業(yè)都未設(shè)立監(jiān)事會或監(jiān)事，即便設(shè)立也是由管理層兼任，也不會聘請外部第三方對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，缺乏監(jiān)督極易產(chǎn)生管理層舞弊和凌駕內(nèi)部控制之上的缺陷，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部人員執(zhí)行規(guī)范管理的動力不強(qiáng)，思想和行為缺乏約束，甚至?xí)霈F(xiàn)賄賂、私吞公款等狀況發(fā)生。

三、完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的對策建議

（一）加強(qiáng)控制環(huán)境建設(shè)

1. 優(yōu)化中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

完善公司治理結(jié)構(gòu)，設(shè)立董事會、監(jiān)事會和管理層，明確各自的權(quán)利和義務(wù)，相互牽制、監(jiān)督。對關(guān)鍵的崗位實行“輪崗制度”和“強(qiáng)制休假制度”，崗位間要牽連、分工要合理，對不相容職務(wù)進(jìn)行嚴(yán)格分離。例如，倉庫管理員不能兼任采購員，出納不可兼任稽核。

2. 加強(qiáng)中小企業(yè)的企業(yè)文化建設(shè)

首先，企業(yè)管理者行為處事方式往往代表一個企業(yè)的價值取向，因此企業(yè)文化的建設(shè)很大程度上取決于管理者的行為、態(tài)度，故企業(yè)管理者應(yīng)樹立正確的價值導(dǎo)向，以身作則，并向員工傳達(dá)。其次，管理者應(yīng)加強(qiáng)與員工的溝通，征求員工的意見，形成企業(yè)的核心價值觀并以制度的形式確定下來，成為企業(yè)宣傳和培訓(xùn)新進(jìn)員工的價值指導(dǎo)。

3. 優(yōu)化人力資源政策，設(shè)置完善的招聘和選拔方案

有條件的企業(yè)可以單獨設(shè)立人事部門并制定一套完整的人力資源招聘、培訓(xùn)等政策，要將人力資源政策與企業(yè)其他政策統(tǒng)一起來，尤其重視員工的晉升機(jī)制，以使企業(yè)上下形成合力，為企業(yè)發(fā)展提供穩(wěn)定的人力資源。沒有條件的企業(yè)可以借助外部第三方的專業(yè)實力，聘請其為企業(yè)提供更優(yōu)質(zhì)的人力資源服務(wù)。

（二）完善中小企業(yè)風(fēng)險評估機(jī)制

1. 聘請專業(yè)風(fēng)險評估人員完善風(fēng)險評估機(jī)制

我國中小企業(yè)規(guī)模不大，優(yōu)秀人才匱乏，不具備充分的風(fēng)險評估知識，可以通過聘請專業(yè)的風(fēng)險評估人員對企業(yè)風(fēng)險做出風(fēng)險評估，并要求內(nèi)部人員樹立風(fēng)險管理意識，正確判斷各類風(fēng)險。各中小企業(yè)要將完善的風(fēng)險評估機(jī)制體現(xiàn)在經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)，將風(fēng)險消滅在萌芽狀態(tài)，有效預(yù)防風(fēng)險發(fā)生，切實保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。

2. 有效利用信息化工具

企業(yè)可以充分利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，建立現(xiàn)代化的互聯(lián)網(wǎng)信息系統(tǒng)，共建企業(yè)信息平臺，通過統(tǒng)一的信息平臺分享企業(yè)信息并及時識別、評估企業(yè)風(fēng)險，以采取有效措施應(yīng)對風(fēng)險。同時企業(yè)定期應(yīng)組織全員或主要人員針對企業(yè)遇到的風(fēng)險及采取的措施進(jìn)行充分溝通與交流、及時進(jìn)行更新和總結(jié)，防止已發(fā)生的風(fēng)險再次發(fā)生或降低發(fā)生的頻率、化大為小，以幫助決策者實現(xiàn)最佳決策。

（三）建立科學(xué)的內(nèi)部控制活動

首先，是不相容職務(wù)分離，其核心是內(nèi)部互相牽制。例如授權(quán)審批與執(zhí)行經(jīng)辦分離、執(zhí)行與審核分離、資產(chǎn)記錄與資產(chǎn)保管分離。其次，企業(yè)制定各級別管理人員的批準(zhǔn)限額。對于超限額的支出必須要經(jīng)上一級人員審批，均無審批權(quán)限的，由總經(jīng)理辦公會審批。第三，注重對實物資產(chǎn)的管理。定期對存貨、固定資產(chǎn)等進(jìn)行盤點并形成盤點記錄，針對與財務(wù)賬面盤點存在的差異必須一查到底；另外可通過安裝攝像頭等措施，確保財產(chǎn)安全。第四，財務(wù)控制。依法設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，配備相應(yīng)從業(yè)人員，按照國家會計準(zhǔn)則進(jìn)行核算。第五對預(yù)算進(jìn)行控制同時分析營運情況（如企業(yè)目標(biāo)所實現(xiàn)的成果），發(fā)現(xiàn)存在的問題，及時查明及更進(jìn)、進(jìn)一步完善預(yù)算體系。最后，績效考評控制?？茖W(xué)設(shè)置考核指標(biāo)體系，對企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位和全體員工定期進(jìn)行考核并給予客觀評價，實行獎優(yōu)罰劣。

（四）加強(qiáng)和促進(jìn)中小企業(yè)的信息化建設(shè)

企業(yè)可以在財務(wù)信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上逐步增加其他信息模塊，不斷進(jìn)行信息化的擴(kuò)展與升級。當(dāng)企業(yè)發(fā)展到一定階段時，適時引進(jìn)ERP、SAP等信息系統(tǒng)。由信息專家對企業(yè)的需求進(jìn)行分析、設(shè)置信息化管理方案等，在信息化的建設(shè)過程中注重對員工的培訓(xùn)，員工要積極與信息專家溝通并實時更新信息知識、操作。通過以上循序漸進(jìn)的方式創(chuàng)立適合企業(yè)各個發(fā)展階段的信息平臺，幫助企業(yè)管理層對生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)行科學(xué)的決策，進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)抵抗風(fēng)險的能力。

企業(yè)還應(yīng)加強(qiáng)信息系統(tǒng)之外的信息溝通渠道，比如非正式的座談會等，使各級之間能夠有效交流，有效的信息溝通便于分享信息、表達(dá)感情，能夠拉進(jìn)員工之間的距離。

（五）建立中小企業(yè)整體監(jiān)督體制

首先，完善會計監(jiān)督機(jī)制。明確會計責(zé)任主體，強(qiáng)化企業(yè)法人在會計監(jiān)督中的作用。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)加強(qiáng)自身素質(zhì)，了解財務(wù)制度和會計監(jiān)督，熟悉有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)，積極為會計工作者明確行使會計監(jiān)督職能提供最大范圍、最大權(quán)限的權(quán)力保障。其次，設(shè)立獨立的內(nèi)部審計部門（沒有條件的企業(yè)可聘請第三方專業(yè)審計機(jī)構(gòu)），以便及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題、糾正錯誤、堵塞管理漏洞，減少損失，保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整，提高會計資料的真實性和可靠性。審計人員在保證審計客觀性和獨立性的基礎(chǔ)上，多與領(lǐng)導(dǎo)共同交流，為企業(yè)在改善管理、挖掘潛力、降低生產(chǎn)成本、提高經(jīng)濟(jì)效益等方面起到積極的促進(jìn)作用。同時通過內(nèi)部審計對單位各部門的活動做出客觀、公正的審計結(jié)論和意見，起到評價和鑒證作用。

四、結(jié)束語

隨著我國經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步的擴(kuò)大和開放以及國家政策鼓勵創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)，越來越多的中小企業(yè)加入到經(jīng)濟(jì)建設(shè)大軍中?？梢娭行∑髽I(yè)發(fā)展的好壞，對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的好壞越來越具有重要意義。因此中小企業(yè)必須充分認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性、根據(jù)企業(yè)自身發(fā)展的狀況，制定符合企業(yè)的內(nèi)部控制制度，并適時更新調(diào)整以適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展需求，同時嚴(yán)格按照內(nèi)部控制制度執(zhí)行，為企業(yè)的良性發(fā)展提供強(qiáng)有力的制度保障。

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（作者單位：景德鎮(zhèn)恒成聯(lián)合會計師事務(wù)所）