“營改增”背景下企業(yè)成本精細化管理的研究

吳素柳

（潤豐集團福建中潤投資有限公司，福建 廈門 361004）

一、成本精細化管理的必要性

面臨市場激烈的競爭，我國現(xiàn)代化的企業(yè)紛紛轉型，拋棄了傳統(tǒng)的粗放式管理方法，開始朝著精細化管理前進。精細化管理是企業(yè)對管理不斷改進、完善的方式，它通過信息的搜集為管理層提供準確的信息支持，幫助企業(yè)認識到成本控制對企業(yè)發(fā)展的影響和作用，促進成本管理在企業(yè)中順利開展。

在當下的“微利”時代中，企業(yè)想要實現(xiàn)“薄利多銷”，想要產(chǎn)品在競爭中能夠保有其核心競爭力，就必須進行成本管理。而成本管理并不是一個簡單的過程，它需要理念的傳遞、過程的優(yōu)化以及管理模式的更新，這都需要精細化管理思想在其中發(fā)揮的作用[1]?？偠灾?，成本精細化管理是一套科學的財務管理方式，能夠幫助企業(yè)更好地適應市場發(fā)展和競爭，推進企業(yè)完善現(xiàn)代化管理制度。

二、“營改增”背景下對房地產(chǎn)企業(yè)的影響

“營改增”就是將企業(yè)繳納的營業(yè)稅負項目改為增值稅，從一定程度上減少了重復的納稅環(huán)節(jié)，降低了企業(yè)的稅負成本。營改增輻射的范圍非常廣，包括交通運輸業(yè)、現(xiàn)代服務行業(yè)以及建筑施工行業(yè)等，而對房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)來說，營改增造成企業(yè)營業(yè)稅和增值稅產(chǎn)生稅負差異，可能會增加企業(yè)稅負[2]。主要影響包括對流轉稅負的影響、對附加稅負的影響、對土地增值稅負的影響以及對所得稅稅負的影響，其共同表現(xiàn)在以下三個方面：

（一）“營改增”對房地產(chǎn)企業(yè)土地成本的影響

房地產(chǎn)企業(yè)的項目投資中，土地的成本占開發(fā)成本的比重較大，說明土地的價格可能會影響到企業(yè)的稅負成本。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，適用一般計稅方法，銷售額的計算公式如下：銷售額=（全部價款和價外費用-當期允許扣除的土地價款）÷（1%+11%）。但是，并不是所有的土地成本皆可扣除應稅銷售額和抵扣進項稅額，能扣除的成本只限于土地出讓金，而土地出讓金的扣除必須憑當?shù)刎斦块T開具的行政事業(yè)收收據(jù)扣除，市政配套費、拆遷補償費、排污費、異地人防建設費不可以抵扣進項稅。土地成本除了土地買價或出讓金允許抵扣增值稅進項稅額以外，其他土地成本構成項目一律不得抵扣增值稅進項稅額。

計算應稅銷售額非當期對應的土地價款,土地價款并非一次性從銷售額中扣除，而是要隨著銷售額的確定，逐步扣除。在計算應稅銷售額時，非當期對應的土地價款不得扣除。只有將所有“可供”銷售的面積賣完時，土地價款才會全部扣除。

土地價款占總成本比例越高，可以抵扣的增值稅越多，減稅效果越明顯。如果不能進項抵扣，就會導致企業(yè)負擔較大的稅負，尤其是一線城市的土地價格高居不下，企業(yè)為了保證風險可控的情況下，可能會布局一些三四線城市土地成本較低。

（二）“營改增”對房地產(chǎn)企業(yè)建筑安裝成本的影響

建筑安裝是房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)成本最大組成部分，建筑安裝成本包括材料成本和人工成本，如果是甲供材料模式，房地產(chǎn)企業(yè)在原材料的采購上，企業(yè)往往會選擇一些價格較低的小工廠，這些小工廠沒有資質(zhì)或者不愿意開具增值稅專用發(fā)票。此外，沒有供應商開具銷售清單而開具了“材料一批的”、匯總運輸發(fā)票，辦公用品、勞動保護用品的發(fā)票不能抵扣；而對于人工成本方面的支出也都是向一些農(nóng)民施工隊支付勞務費用，同樣也收不到可抵扣的增值稅發(fā)票。在這種情況下，企業(yè)的建筑成本不能進項抵扣，需要獨自承擔11%的增值稅，使企業(yè)的稅負成本增高，加重了房地產(chǎn)行業(yè)的財政壓力[3]。

建筑安裝成本占總成本比例越高，可以抵扣的增值稅越多，減稅效果越明顯。為了加大建安成本，越來越多的企業(yè)選擇精裝修，以高檔住宅為主的產(chǎn)品將明顯獲益。

（三）“營改增”對房地產(chǎn)前期墊付的影響

由于房地產(chǎn)企業(yè)的工程周期比較長，企業(yè)為了資金回籠速度加快，會采用前期預售的方式進行資金回收，而這一部分資金就作為企業(yè)的財務成本和建筑成本方面的主要支出，避免了企業(yè)還需要向外部進行更大規(guī)模的借貸融資活動，促使企業(yè)的流動資金在企業(yè)中暢通無阻[4]。但是，預售之后就需要預繳稅款，讓企業(yè)在沒有開具發(fā)票的情況下，還要預繳增值稅和土地增值稅。工程支出卻要預付工程款，等節(jié)點完工結算或者等到竣工結算之后才能取得進項發(fā)票，認證抵扣之后才能獲得進項稅款，結果企業(yè)前期墊付大量的資金，不但會增加企業(yè)的繳稅負擔，還會在無形中降低企業(yè)流動資金的流動性，因此營改增對企業(yè)的現(xiàn)金流將產(chǎn)生不利影響，造成企業(yè)資金短缺。企業(yè)為了經(jīng)營可能會向外部借貸更多資金，進一步給企業(yè)帶來經(jīng)濟風險?！盃I改增”沒有考慮到房地產(chǎn)行業(yè)的特殊性，增加了房地產(chǎn)前期墊付的費用，不但沒有給企業(yè)降低稅負負擔，反而還增加了企業(yè)的資金壓力。

（四）“營改增”對房地產(chǎn)稅負的影響

當前房地產(chǎn)行業(yè)對營改增政策的應用主要是在進項稅額抵扣方面，而由于進項抵扣相關政策還不夠完善，導致房地產(chǎn)企業(yè)的稅負高低還具有很多不確定性。

某房地產(chǎn)企業(yè)在三線城市開發(fā)住宅A項目，A項目受到“營改增”政策的影響，該公司在稅負方面有了一些變化。

該企業(yè)A項目開工的時間為2015年11月，竣工時間為2018年5月，選擇按新項目增值稅11%核算。建筑面積為91,918.5平方米，竣工后取得全部銷售收入50396.41萬元，開發(fā)成本總額28395.76萬元，A項目在營改增前應繳納的營業(yè)稅稅額為50396.41×5%=2519.82萬元，在“營改增”后，A項目的成本費用可進項抵扣的情況如下表（表1）所示（單位：萬元）：

表（1）

從上表不難看出，建筑安裝工程費占據(jù)的份額最大，高達整個項目的61.12%，增值稅銷項稅額=（50396.41-7362.45）/(1+11%)*11%=4264.63萬元，可抵扣進項稅額為1584.08萬元，應納增值稅銷項稅額=4264.63-1584.08=2680.55萬元，由于企業(yè)開發(fā)成本中有些進項稅是無法抵扣的和存在因管理不善造成發(fā)票遺失、損毀、過期等問題。另外，營改增前簽訂的材料采購合同，已經(jīng)履行合同，但建筑材料在營改增后才收到并付款給供應商，供應商開具的增值稅專用發(fā)票不可抵扣進項稅，以上造成A項目可抵扣進項稅額不足，最終應繳納的稅額相比“營改增”前的2519.82萬元還多出161萬元，說明營改增計劃在A項目中并沒有起到減稅的作用。

三、企業(yè)成本精細化管理中存在的問題

（一）企業(yè)成本精細化管理理念缺失

對當下的很多企業(yè)來說，由于管理層對成本精細化管理并沒有深入地了解，對成本管理有一些思想上的誤區(qū)，認為成本管理就是降低成本費用。一些企業(yè)盲目地進行成本管理，在原材料采購或設備更新上不愿意投入更多資金，導致企業(yè)生產(chǎn)效率低下或產(chǎn)品質(zhì)量不達標。實際上成本管理是站在企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的高度全面的考慮企業(yè)成本的控制問題，它需要科學方法的指導，也需要全體人員的參與。但當前企業(yè)反映出來的問題不僅是管理層意識缺失，還有企業(yè)的執(zhí)行層對成本管理的漠視，使企業(yè)的成本管理沒有一套可行的辦法，也得不到企業(yè)上下的全力支持。

（二）企業(yè)成本精細化管理的制度不健全

首先，在企業(yè)原材料采購的這一環(huán)節(jié)上監(jiān)管不到位，使采購部門在采購過程中沒有對市場的原材料價格進行深入的了解，導致采購價格虛高；而對于原材料的使用管理方面也沒有入庫出庫的審批程序，一方面造成原材料使用不受監(jiān)管，另一方面也會使庫存保管成本代價太大；其次，在設備機械管理方面缺少成本管理制度，企業(yè)的設備沒有經(jīng)過定期檢修保養(yǎng)，降低了生產(chǎn)的效率，也會因為設備保養(yǎng)不足而使用年限縮短；另外，企業(yè)對人力資源的管理沒有一定的管理制度，使員工在工作過程中常有浪費資源的情況發(fā)生，或者企業(yè)的人力資源分配不均衡等問題都是企業(yè)成本管理制度不夠完善所造成的。企業(yè)既沒有對項目實施前的成本進行全方位的預算，也沒有對項目實施過程中的資源使用進行有效控制，甚至也沒有對項目完成后的成本進行核算分析，成本控制體系不夠健全就會直接影響企業(yè)的成本精細化管理。

（三）成本考核體系不科學

成本考核缺乏量化的標準，一方面，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的成本控制沒有深入挖掘，導致成本控制難以發(fā)揮其調(diào)配的功能，對各個環(huán)節(jié)的成本控制沒有準確的數(shù)據(jù)信息指導，造成成本控制形同虛設；另一方面，企業(yè)沒有對員工進行成本控制考核評價，使成本預算目標難以完成，企業(yè)的員工對成本控制工作相對懈怠，影響了企業(yè)成本控制工作的順利開展。

（四）稅負成本居高不下

很多企業(yè)在進行成本管理時往往忽略了對稅收成本進行管理，也就是進行合理的避稅。企業(yè)的成本精細化管理是為了實現(xiàn)企業(yè)利益最大化，而稅收過高對企業(yè)來說會影響到企業(yè)的利潤率。增值稅不再計入與轉讓有關的稅金，開發(fā)成本也因同樣的原因而下降，因此土地增值率可能會有所上升，導致土地增值稅納稅義務增加。稅收不但會影響企業(yè)的投資收益率，使企業(yè)的可支配利益下降，還會進而影響企業(yè)的產(chǎn)出水平，降低企業(yè)的生產(chǎn)率。但由于當下我國現(xiàn)行的稅收征管體制中存在著一些問題，稅務機關執(zhí)法不夠嚴苛，再加上我國的一些企業(yè)缺乏避稅風險，導致稅務問題嚴重影響企業(yè)的財務管理和未來發(fā)展。

四、精細化管理思想下企業(yè)成本管理的對策

（一）培養(yǎng)企業(yè)成本意識，樹立精細化管理理念

成本管理制度的有效實施需要企業(yè)“以人為本”，堅持人在成本管理中發(fā)揮的作用，清楚企業(yè)管理層到執(zhí)行層的專業(yè)素養(yǎng)程度對企業(yè)成本管理的影響[4]。因此，企業(yè)要加強成本管理意識，調(diào)動人在成本管理中的作用。首先，企業(yè)要加強管理層的成本意識，樹立精細化管理理念，轉換新的管理模式，推進成本管理制度和體系的不斷完善，讓管理層在成本管理中起到表率作用；其次，要加強員工的成本意識，通過一些培訓活動讓員工了解到精細化管理對企業(yè)乃至自身未來發(fā)展的意義，調(diào)動員工參與進來，共同促進企業(yè)成本管理。

（二）建立全面的成本精細化管理制度

從制度方面，企業(yè)要在生產(chǎn)經(jīng)營活動中的各個環(huán)節(jié)都進行成本控制。首先，企業(yè)要完善存貨管理制度，對采購進行嚴格的成本預算，堅持“貨比三家”的原則，禁止超額采購，降低庫存量，并對庫存的出庫進行程序化審批，管控出庫數(shù)量，減少浪費行為；其次，企業(yè)要對機器設備進行定期保養(yǎng)、及時維修，增加設備壽命，促進高效生產(chǎn)[5]；最后，企業(yè)要完善人力資源管理制度和生產(chǎn)經(jīng)營制度，對企業(yè)的人員進行精簡和合理配置，循環(huán)利用現(xiàn)有的資源，提升資源使用率。企業(yè)對成本管理要關注成本管理的過程，盡量做好事前成本預算，制定預算目標，嚴格把控經(jīng)營環(huán)節(jié)，并在事后對成本進行核算和分析，為下一次的投資生產(chǎn)活動提供數(shù)據(jù)支持。

（三）建立全面考核體系，促進精細化管理開展

首先，企業(yè)要建立以成本為中心的成本管理責任制，對成本管理的責任和權利進行合理分配，并將預算、核算等工作落實到相關部門和責任人身上；其次，要建立員工激勵制度，將員工的工資與成本管理相關聯(lián)，對于達成預算目標的員工進行獎勵，相對應的，對怠慢工作的員工進行處罰；最后，全員成本管理的建立是企業(yè)為采購、生產(chǎn)、銷售等各個部門建立成本管理機構，對這些部門的工作進行指導監(jiān)督，促進成本管理有效實施[6]。

（四）實施避稅方案，降低稅負成本

基于房地產(chǎn)企業(yè)的特殊性，對降低稅負成本做以下簡述：其一，解決主要成本支出項目可抵扣問題，扣除土地成本支出作為企業(yè)的實際銷售額，并將財政專用款土地收付款憑據(jù)作為增值稅抵扣依據(jù)；其二，加強房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部財務管理，完善稅收發(fā)票管理制度，積極應對稅負的變化，提高發(fā)票抵扣合格率，減輕企業(yè)的稅收重擔；其三，合理規(guī)劃籌資結構，當負債比率達到一定的高度后，在風險可控范圍內(nèi)可以調(diào)節(jié)稅收，增加收入。其四，及時了解國家稅制改革動向及優(yōu)惠政策措施的修訂和調(diào)整，準確把握稅收法法規(guī)政策界限，深入研究稅法的相關規(guī)定，只有這樣才能夠充分發(fā)揮納稅籌劃的作用，降低企業(yè)的稅收風險；

1、房地產(chǎn)企業(yè)應注重進項抵扣管理

房地產(chǎn)企業(yè)無法利用營改增政策對建筑成本進行進項抵扣，從而導致稅負過高的問題。因此，企業(yè)必須加強對進項抵扣的管理。首先，需要企業(yè)在進行原材料供應商和施工隊伍選擇的時候盡量選擇行業(yè)中比較有規(guī)模和資質(zhì)的團隊，盡量選擇一般納稅人企業(yè)采購，獲得稅率為6%、10%、16%的增值稅進項稅來進行稅款的抵扣以降低稅負。此外，相關人員要具有主動索要發(fā)票的意識，保證企業(yè)的票據(jù)齊全，享受“營改增”政策帶來的利益。其次，企業(yè)還要加強對發(fā)票的管理，例如在企業(yè)內(nèi)部建立相對應的增值稅管理制度，著重對增值稅發(fā)票進行收取和鑒定，在移交到財務部門后，財務部門的人員也不能掉以輕心，還要對發(fā)票上的收款單位、金額等方面的信息進行核對檢查，保證增值稅發(fā)票的有效性，最終還要建立專門的管理組織和制度，確保企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)采購與勞務方面的進項抵扣。再次，企業(yè)還要合理利用納稅差異，采購部門要隨時與工程部門和財務部門進行溝通，如果選擇只將工程外包出去，甲供材料方式，企業(yè)可以從材料供應商那里取得的稅率為16%的增值稅進項發(fā)票來抵扣稅款，即在材料方面多獲得6%的抵扣稅款，可有效降低企業(yè)稅負。當然，企業(yè)還可以從采購環(huán)節(jié)控制成本，降低稅率，同時，在采購時機的選擇上，企業(yè)應盡量選擇在發(fā)生大量增值稅銷項稅額的會計期間進行采購，使增值稅銷項稅額可以得到最大限度地抵扣，可有效減輕企業(yè)的稅負。最后，企業(yè)還要密切關注國家稅收政策方針的出臺，切實把握國家最新稅收政策動態(tài)，解決房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營中的稅收難點、疑點，規(guī)避涉稅風險，做好成本管理、稅收籌劃工作，實現(xiàn)利潤最大化。

2、切實促進財務管理能力

首先，企業(yè)不得不承認“營改增”政策對房地產(chǎn)行業(yè)帶來的影響是巨大的，因此房地產(chǎn)企業(yè)必須盡早對財務制定科學的管理方案，從企業(yè)的融資、投資、項目開發(fā)、土地購買、進項抵扣、房屋營銷等多個方面進行成本管理和內(nèi)部控制，從根本上減少企業(yè)需要繳納的稅款金額。另一方面，“營改增”政策的出現(xiàn)也給企業(yè)的財務會計的工作提出了新的要求，需要財務管理人員熟練掌握政策內(nèi)容，并加強稅務核算能力。因此，企業(yè)要定期對公司的財務管理人員進行培訓，提升他們的納稅意識和實力水平，保證企業(yè)能夠多方位享受稅收政策帶來的優(yōu)惠和補貼。最后，企業(yè)還要及時更新財務核算系統(tǒng)，尤其是對繳稅方面要補充新的政策內(nèi)容，并進行重新規(guī)劃。

五、結束語

精細化管理的思想作為成本管理制度建設的指導思想，通過對理念的宣傳、文化的熏陶以及方法的改進方面，促進成本管理制度在企業(yè)中有效實施。成本精細化管理是企業(yè)現(xiàn)代化制度建設中重要的一環(huán)，也是企業(yè)順應市場發(fā)展的一種競爭手段。因此，企業(yè)要建立健全成本控制制度和體系，對成本控制的工作以及人員進行科學的考核評價，降低稅負成本，全面降低企業(yè)成本，為企業(yè)創(chuàng)造更多利益價值。