基于作業(yè)成本法的物流企業(yè)成本核算問(wèn)題研究

王禹

摘 要：企業(yè)日常的物流核算的范圍主要集中在采購(gòu)和銷售的物流上，企業(yè)物流活動(dòng)中其他物流環(huán)節(jié)的成本核算被忽略。本文就物流企業(yè)成本核算存在的問(wèn)題進(jìn)行研究并提出對(duì)策。

關(guān)鍵詞：物流企業(yè)；成本核算；對(duì)策

1 物流企業(yè)成本核算存在的問(wèn)題

1.1 成本核算內(nèi)容不完整

從會(huì)計(jì)內(nèi)容上看，物流成本的低估或是模糊都會(huì)影響著會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，不利于利益相關(guān)者和內(nèi)部管理者的決策。隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中國(guó)物流市場(chǎng)開(kāi)始融入國(guó)際市場(chǎng)，隨之而來(lái)的也有與國(guó)外市場(chǎng)相抗衡的競(jìng)爭(zhēng)，在這樣的情況下，我國(guó)的企業(yè)首當(dāng)其沖地就是要降低其物流成本。

1.2 成本核算方法不合理

在傳統(tǒng)的成本核算方法當(dāng)中，一般只核算企業(yè)支付的運(yùn)輸費(fèi)或者是客戶要求寄存的商品保管費(fèi)用等相關(guān)物流費(fèi)用，并不是很全面，事實(shí)上，這只是龐大的物流成本費(fèi)用中的少半部分。傳統(tǒng)的成本核算方法不能為企業(yè)帶來(lái)精確的成本信息，企業(yè)就不能為特定的客戶進(jìn)行利潤(rùn)分析。

1.3 成本核算規(guī)范不統(tǒng)一

在我國(guó)的物流企業(yè)中，企業(yè)通常是依據(jù)本企業(yè)的物流活動(dòng)的營(yíng)運(yùn)模式自行制定出符合本企業(yè)的物流成本，設(shè)計(jì)一套適合自身物流成本的計(jì)算程序。由于對(duì)物流成本的范圍界定模糊，就會(huì)導(dǎo)致成本信息的不同，從而使得成本的核算方法也不盡相同，這就與國(guó)家的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)范相背離。

1.4 物流成本的具體分解難度大

我國(guó)的物流企業(yè)，它的物流成本大多都是發(fā)生在企業(yè)的內(nèi)部，它所提供的物流作業(yè)是交替進(jìn)行的，具有范圍廣、流通的環(huán)節(jié)多、涉及到的環(huán)節(jié)多等特點(diǎn)，而隨著間接費(fèi)用的不斷提高，動(dòng)態(tài)因素與間接成本之間的相關(guān)性也愈來(lái)愈弱，因此，在大多數(shù)物流企業(yè)的成本核算中，物流成本的計(jì)算不會(huì)太細(xì)致。

1.5 缺乏懂得物流知識(shí)的會(huì)計(jì)人員

我國(guó)的高校，只是系統(tǒng)地教學(xué)生如何去處理一般的會(huì)計(jì)核算工作，然而并沒(méi)有專門的教授會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生有關(guān)物流成本會(huì)計(jì)方面的課程，正是因?yàn)檫@個(gè)原因，使得物流企業(yè)的會(huì)計(jì)人員的物流知識(shí)非常地缺乏。

2 基于作業(yè)成本法的物流企業(yè)成本核算實(shí)施

作業(yè)成本法的步驟可歸納為：直接人工成本、直接材料成本和其他直接成本，所有成本被分組到作業(yè)成本計(jì)算數(shù)據(jù)庫(kù)中，然后根據(jù)成本動(dòng)因分配給相關(guān)的成本對(duì)象。

（一）作業(yè)中心的確定。在企業(yè)中基本的作業(yè)形成物流活動(dòng)，而物流企業(yè)定義作業(yè)通過(guò)的是物流功能。在物流企業(yè)中作業(yè)可能有很多種，但是我們只對(duì)其中的主要的作業(yè)進(jìn)行分析，我們?cè)诖_認(rèn)重點(diǎn)作業(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)其生產(chǎn)的流程。作業(yè)的劃分有時(shí)是跨部門的，有時(shí)一個(gè)部門會(huì)有多個(gè)作業(yè)，所以我們?cè)趯?duì)作業(yè)進(jìn)行劃分時(shí)應(yīng)當(dāng)分清楚服務(wù)和作業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)，在對(duì)作業(yè)劃分時(shí)也不應(yīng)過(guò)細(xì)或過(guò)粗。過(guò)粗，會(huì)導(dǎo)致計(jì)算結(jié)果不準(zhǔn)確，成本信息失真，過(guò)細(xì)會(huì)加大核算的工作量，與成本效益原則不相符。當(dāng)確定了作業(yè)后，可以挑選出具有代表性的作業(yè)，然后對(duì)作業(yè)進(jìn)行合并，建立作業(yè)中心。在建立作業(yè)中心時(shí)，還應(yīng)當(dāng)注意到的是，一個(gè)作業(yè)中心中的作業(yè)必須具有相同的成本動(dòng)因和成本分配率。作業(yè)是作業(yè)成本法的核心要素，確認(rèn)作業(yè)便是企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法的基礎(chǔ)，所以我國(guó)的企業(yè)應(yīng)該依據(jù)自身的特征選擇合適的作業(yè)劃分的方式。

（二）對(duì)資源進(jìn)行歸集和分析。資源是企業(yè)中由于服務(wù)或是生產(chǎn)產(chǎn)品所消耗的各類費(fèi)用，一般包括直接人工、直接材料、制造成本、管理和銷售成本等。在企業(yè)中除了所發(fā)生的與產(chǎn)品生產(chǎn)相關(guān)的直接成本之外，還包括生產(chǎn)過(guò)程之外的成本，這些成本作為資源聚集。但是在物流成本的資源歸集中，其資源的定義和確認(rèn)都與作業(yè)是相關(guān)的，它是在作業(yè)的基礎(chǔ)上實(shí)施的，每一項(xiàng)的作業(yè)都必須有相關(guān)的資源，與作業(yè)無(wú)關(guān)的資源就不被列為成本管理的資源。接著依據(jù)資源所涉及到的事項(xiàng)建立資源庫(kù)，將某一會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的資源耗費(fèi)分配至相應(yīng)的資源庫(kù)。

（三）資源動(dòng)因的確認(rèn)。資源動(dòng)因簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是資源被耗用的方式及原因，資源成本配置的基本依據(jù)是資源驅(qū)動(dòng)。資源動(dòng)因分析的依據(jù)是資源耗用的情況和資源的分配情況，將資源分配給每一個(gè)作業(yè)，這是一個(gè)將資源轉(zhuǎn)化成成本的過(guò)程，它是資源和作業(yè)之間聯(lián)系的紐帶。由于資源動(dòng)因通常是人數(shù)、次數(shù)等，它是一個(gè)“量”的概念，所以資源動(dòng)因的系數(shù)一般用百分比或者分?jǐn)?shù)形式來(lái)表示。

（四）確認(rèn)成本庫(kù)及成本歸集。所謂的作業(yè)成本庫(kù)就是根據(jù)各項(xiàng)作業(yè)所耗用的資源動(dòng)因數(shù)，將費(fèi)用歸集到各個(gè)作業(yè)中心，形成作業(yè)中心的成本。除去可以直接計(jì)入產(chǎn)品成本的資源外，其它的混合耗用的費(fèi)用都必須進(jìn)行資源的分配，為了保證成本計(jì)算的準(zhǔn)確性，在資源分配中應(yīng)選擇合適的資源動(dòng)因。

（五）確認(rèn)作業(yè)動(dòng)因。作業(yè)動(dòng)因是將活動(dòng)成本分配給產(chǎn)品對(duì)象的方式和原因，它是對(duì)產(chǎn)品成本目標(biāo)分配活動(dòng)成本的標(biāo)準(zhǔn)。作業(yè)動(dòng)因在選擇時(shí)必須依照作業(yè)的性質(zhì)，但是作業(yè)和作業(yè)動(dòng)因之間卻不是一對(duì)一的關(guān)系。在選擇適當(dāng)?shù)幕顒?dòng)驅(qū)動(dòng)程序之后，便可以計(jì)算活動(dòng)成本的動(dòng)機(jī)率。

（六）計(jì)算物流作業(yè)的成本在上一步驟中得到作業(yè)的成本動(dòng)因率，接著便可以計(jì)算各項(xiàng)成本對(duì)象的成本。將作業(yè)中心成本分配給每個(gè)成本對(duì)象的成本由作業(yè)成本的動(dòng)因率和每個(gè)作業(yè)消耗的作業(yè)動(dòng)因的數(shù)量來(lái)計(jì)算。成本對(duì)象的總成本就是將其成本對(duì)象所分配到的間接費(fèi)用，加上其所耗用的直接費(fèi)用。

3 物流企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的保障措施

3.1 建立作業(yè)基礎(chǔ)信息系統(tǒng)

在作業(yè)成本法的實(shí)施中，需要運(yùn)用各種數(shù)據(jù)來(lái)支持作業(yè)成本法的應(yīng)用，通過(guò)對(duì)物流各個(gè)環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，以計(jì)算準(zhǔn)確的物流成本。因此，對(duì)于物流企業(yè)來(lái)說(shuō)，要建立作業(yè)成本法，就必須建立一個(gè)基本的信息系統(tǒng)，這是整個(gè)作業(yè)成本法的核心。該系統(tǒng)應(yīng)該包括一個(gè)快速的信息輸入系統(tǒng)、一個(gè)校對(duì)系統(tǒng)和一個(gè)輸出系統(tǒng)。

首先是在整個(gè)數(shù)據(jù)的建立和流動(dòng)過(guò)程中確保最大程度的客觀性，負(fù)責(zé)收集數(shù)據(jù)的部門應(yīng)增強(qiáng)責(zé)任感，以負(fù)責(zé)任的態(tài)度進(jìn)行全面準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)收集工作，每天記錄數(shù)據(jù)。其次，還應(yīng)對(duì)不同流程的成本進(jìn)行分類，以提高物流服務(wù)的多樣化。在市場(chǎng)環(huán)境下，不同的客戶會(huì)有不同的物流需求，因此物流企業(yè)必須通過(guò)多種服務(wù)方式來(lái)滿足這種多樣化的物流需求。再者，應(yīng)收集財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，以提高其自身數(shù)據(jù)的綜合性，這也是作業(yè)成本法的要求，因?yàn)槌杀緞?dòng)因和資源驅(qū)動(dòng)不是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。最后，雖然成本核算要求準(zhǔn)確，但在物流合同的實(shí)施過(guò)程中存在著許多意料之外的不可控因素。我們需要進(jìn)一步處理由于數(shù)據(jù)分析而產(chǎn)生的單位成本。不同類型的物流合同以不同的方式處理，但是，總的來(lái)說(shuō)它們都依賴于物流數(shù)據(jù)。

3.2 加強(qiáng)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)

在物流企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中，有必要建立一個(gè)能夠?qū)⑽锪髌髽I(yè)內(nèi)外部結(jié)合起來(lái)的系統(tǒng)，通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)輔助軟件實(shí)現(xiàn)物流企業(yè)與客戶的互動(dòng)?？梢约涌煳锪髌髽I(yè)的效率。在倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸、裝卸、配送等方面，企業(yè)不能忽視網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的作用。對(duì)于企業(yè)外部，便于客戶了解和咨詢物流業(yè)務(wù)，網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)有助于提高物流業(yè)務(wù)的處理能力，也可以利用技術(shù)實(shí)現(xiàn)物流運(yùn)輸路線規(guī)劃。

3.3 加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)人員的培訓(xùn)

在應(yīng)用作業(yè)成本法的過(guò)程中，資源動(dòng)因和成本動(dòng)因的理解程度與員工的主觀認(rèn)知程度密切相關(guān)，因此有必要加強(qiáng)對(duì)這一領(lǐng)域的培訓(xùn)。特別是讓財(cái)務(wù)人員了解作業(yè)成本法的具體實(shí)施過(guò)程。而在財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)中，應(yīng)注重考核結(jié)果，提高員工培訓(xùn)的積極性，這個(gè)過(guò)程，也是評(píng)估員工的一種重要方法，為人才選拔和招聘提供了很好的參考，對(duì)于其發(fā)展非常有利，提高了企業(yè)的發(fā)展效率。

參考文獻(xiàn)：

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