MAX函數(shù)在工資薪金所得稅計算中應(yīng)用的探索研究

文 靜

（成都職業(yè)技術(shù)學(xué)院，成都610023）

1 研究背景

隨著網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)、計算機技術(shù)和數(shù)據(jù)庫技術(shù)的日趨成熟，現(xiàn)代辦公進(jìn)入了數(shù)字化信息處理的新時期。而在國民經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展的今天，個人所得稅已經(jīng)成為了財務(wù)部門每月在員工工資薪金發(fā)放中的必算項目，尤其是在單位人員數(shù)目眾多的情況下，其工資檔位參差不齊，個人所得稅的7級累進(jìn)稅率計算過程非常繁瑣，耗時費力、且容易算錯。Eecel軟件的公式和多種函數(shù)的應(yīng)用，可以將此工作化繁為簡。

高職院校的財經(jīng)類專業(yè)目前已經(jīng)開設(shè)了《Excel在財務(wù)工作中的應(yīng)用》課程，其中，關(guān)于工資薪金所得稅較為流行的計算方法主要有4種，分別是：IF函數(shù)嵌套計算法、Vlookup函數(shù)法、INDEX函數(shù)法和MAX函數(shù)法。在高職教學(xué)的實踐中研究發(fā)現(xiàn)，學(xué)生掌握MAX函數(shù)法更趨高效、直觀，因而本文推薦高職院校的學(xué)生可使用MAX函數(shù)來計算工資薪金所得稅。

2 工資薪金所得稅的相關(guān)計算公式

個人所得稅應(yīng)稅項目有多種，包括：工資、薪金所得；個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務(wù)報酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費所得；利息、股息、紅利所得；財產(chǎn)租賃所得；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；其它所得。不同的個人所得，按照各自相應(yīng)的納稅規(guī)定來納稅。

2018年8月31日，關(guān)于修改個人所得稅法的決定經(jīng)十三屆全國人大常委會第五次會議表決通過，中國公民個人所得稅起征點確定為每月5 000元。

工資薪金所得，適用7級超額累進(jìn)稅率，按月應(yīng)納稅所得額計算征稅。該稅率按個人月工資、薪金應(yīng)稅所得額劃分級距，最高一級為45%，最低一級為3%，共7級。超額累進(jìn)稅率是把征稅對象的數(shù)額劃分為若干等級，對每個等級部分的數(shù)額分別規(guī)定相應(yīng)稅率，分別計算稅額，各級稅額之和為應(yīng)納稅總額。目前流行的算法是將超額累進(jìn)稅率的計算方法融入數(shù)學(xué)公式的變換，得出速算扣除數(shù)來進(jìn)行簡便計算。所得稅稅率表及速算扣除數(shù)見表1。

工資薪金所得稅的相關(guān)計算公式為：

表1 工資薪金所得稅稅率表Tab.1 Salary income tax scale

值得注意的是，應(yīng)納稅所得額并不是實際工資收入，而是對納稅人領(lǐng)取的工資、薪金所得，扣除個人繳納的“三險一金”，并扣除“起征點”后的數(shù)額。此外，新個稅法規(guī)定的子女教育、贍養(yǎng)老人等6項專項附加扣除，2019年1月1日起實施，其專項附加扣除的部分要按相關(guān)國家政策來進(jìn)行。

例如，周某2018年10月份應(yīng)發(fā)工資是12 000元，扣除起征點5 000元，扣除基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險等社會保險費和住房公積金等“三險一金”2 500元后，則周某10月份取得的工資應(yīng)納個人所得稅須這樣計算：

（1）應(yīng)納稅所得額＝12 000元-5 000元-2 500元＝4 500元（專項附加扣除，2019年1月1日起實施）

（2）應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)＝4 500元×10%-210元＝240元

3 MAX函數(shù)在工資薪金所得稅計算中的應(yīng)用

（1）MAX函數(shù)功能及語法格式

功能：在Excel中，MAX函數(shù)是用來返回最大值的函數(shù)。

格式：MAX（number1，number2，..）

其中，number參數(shù)最多為255個，MAX函數(shù)的參數(shù)可以是數(shù)字、數(shù)組、邏輯值，也可以是引用。例如，MAX（1，2，3，4）、MAX（｛1，2，3，4｝）、MAX（A1：A5）、MAX（A1：A5，30）等。

（2）MAX函數(shù)在工資薪金所得稅計算中的應(yīng)用。假如，某單位工資表如圖1所示，仍以周某2018年10月份應(yīng)發(fā)工資是12 000元為例，扣除起征點5000元，扣除“三險一金”2 500元后，應(yīng)納稅所得額為4 500元，則周某10月份取得的工資應(yīng)納個人所得稅可以用MAX函數(shù)這樣計算：

H5＝MAX（G5?｛0.03，0.1，0.2，0.25，0.3，0.35，0.45｝-｛0，210，1 410，2 660，4 410，7 160，15 160｝，0）

其中，MAX函數(shù)中的各參數(shù)含義可表述為：G5是應(yīng)納稅所得額；｛0.03，0.1，0.2，0.25，0.3，0.35，0.45｝和｛0，210，1 410，2 660，4 410，7 160，15 160｝是數(shù)組，分別對應(yīng)所得稅稅率表中的“稅率”和“速算扣除數(shù)”數(shù)組。數(shù)組中各數(shù)據(jù)之間可以西文逗號“，”相隔，也可以用西文分號“；”相隔。

在此基礎(chǔ)上，對此公式表示可解析為：將應(yīng)納稅所得額 G5，分別乘以數(shù)組｛0.03，0.1，0.2，0.25，0.3，0.35，0.45｝中不同的稅率，再分別減去數(shù)組｛0，210，1 410，2 660，4 410，7 160，15 160｝中對應(yīng)的速算基數(shù)，在得到的一組數(shù)據(jù)中，取最大值。當(dāng)G5小于0時，因計算結(jié)果均為負(fù)數(shù)，所以在MAX函數(shù)參數(shù)中，增加一個參數(shù)0來取最大值，以保證結(jié)果不為負(fù)數(shù)。

MAX函數(shù)計算出的結(jié)果也是240元。從結(jié)果中可以看出，與通常使用超額累進(jìn)稅率的計算方法算出來的結(jié)果是一致的。

圖1 MAX函數(shù)計算個人所得稅Fig.1 MAX function calculates personal income tax

4 MAX函數(shù)在工資薪金所得稅計算中應(yīng)用的原理

為什么可以用MAX函數(shù)來計算工資薪金所得稅呢？為什么依次計算不同級數(shù)的所得稅金額，最大的那個值就是應(yīng)該交的所得稅金額呢？這些問題需要數(shù)學(xué)范疇的知識點來進(jìn)行研究求證，具體如下。

仍以周某2018年10月份應(yīng)發(fā)工資是12 000元為例，扣除起征點5 000元，扣除“三險一金”2 500元后，應(yīng)納稅所得額為4 500元。

根據(jù)工資薪金所得稅稅率表所示，周某應(yīng)納稅所得額為4 500元，按照第2級數(shù)來計算應(yīng)納所得稅額，正確的應(yīng)納所得稅額為：

應(yīng)納所得稅額＝4 500元×10%-210元＝240元

如果將周某應(yīng)納稅所得額4 500元按照每一個級數(shù)均計算出結(jié)果，將得到以下數(shù)據(jù)：

第1級：應(yīng)納所得稅額＝4 500元×3%＝135元

第2級：應(yīng)納所得稅額＝4 500元×10%-210元＝240元

第3級：應(yīng)納所得稅額＝4 500元×20%-1 410元＝-510元

第4級：應(yīng)納所得稅額＝4 500元×25%-2 660元＝-1 535元

第5級：應(yīng)納所得稅額＝4 500元×30%-4 410元＝-3 060元

第6級：應(yīng)納所得稅額＝4 500元×35%-7 160元＝-5 585元

第7級：應(yīng)納所得稅額＝4 500元×45%-15 160元＝-13 135元

從以上數(shù)據(jù)組觀察可以發(fā)現(xiàn)，按照不同的級數(shù)分別計算出應(yīng)納所得稅額，最大的那個值才是正確的值。由于在計算出的數(shù)據(jù)組中，存在負(fù)數(shù)這一現(xiàn)象，所以在MAX函數(shù)參數(shù)中，加上一個參數(shù)0來取最大值，以保證結(jié)果不為負(fù)數(shù)。

這一現(xiàn)象，從數(shù)學(xué)的角度上來說，也是一致的。

假如將應(yīng)納稅所得額4 500元設(shè)為S，正確的應(yīng)納所得稅額為第2級計算：S×10%-210元。 7級稅率計算公式可以做如下比較：

（1）第1級：

應(yīng)納所得稅額＝S×3%＝S×（10%-7%）＝S×10%-S×7%

由于S＝4 500＞3 000，

所以S×7%＞210，

S×10%-S×7%＜S×10%-210，小于實際應(yīng)納所得稅額。

（2）第3級：

應(yīng)納所得稅額＝S×20%-1 410＝S×（10%+10%）-1 410＝S×10%+S×10%-1 410＝S×10%-（1410-S×10%）

由于S＝4 500＜12 000，

所以1 410-S×10%＞1 410-12 000×10%＞210，

S×10%-（1 410-S×10%）＜S×10%-210，小于實際應(yīng)納所得稅額。

（3）第4級：

應(yīng)納所得稅額＝S×25%-2 660＝S×（10%+15%）-2 660＝S×10%+S×15%-2 660＝S×10%-（2 660-S×15%）

由于S＝4 500＜12 000，

所以2 660-S×15%＞2 660-12 000×15%＝860＞210，

S×10%-（2 660-S×15%）＜S×10%-210，小于實際應(yīng)納所得稅額。

第5級、第6級、第7級照此方法比較也可以得到同樣的結(jié)論，均小于實際應(yīng)納所得稅額（比較公式略）。

所以，用MAX函數(shù)來計算工資薪金所得稅，只有最大的那個值才是正確的應(yīng)納所得稅額。再加上一個參數(shù)0來取最大值，以保證結(jié)果不為負(fù)數(shù)。

5 結(jié)束語

通過對工資薪金所得稅計算方法的探索研究，重點討論了工資薪金所得稅的相關(guān)計算公式及計算方法，對MAX函數(shù)在工資薪金所得稅中的應(yīng)用進(jìn)行了深入分析，為工資薪金所得稅的計算帶來了便捷。在高職院校財經(jīng)分院《Excel在財務(wù)工作中的應(yīng)用》的教學(xué)過程中，將對MAX函數(shù)在工資薪金所得稅計算中的應(yīng)用這一計算方法進(jìn)行推廣，對《Excel在財務(wù)工作中的應(yīng)用》課程的建設(shè)提供了非常重要的支持。