《稅務(wù)會計(jì)》課程教學(xué)改革的思考

■劉華國 于 波/南寧學(xué)院

近年來，國家不斷深化稅收體制改革，加強(qiáng)稅務(wù)部門征管工作，企業(yè)的各種涉稅業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜，既懂會計(jì)業(yè)務(wù)又熟悉稅收法規(guī)和納稅業(yè)務(wù)的應(yīng)用型稅務(wù)會計(jì)人才成為了企業(yè)亟需人才。時(shí)下，很多高校會計(jì)專業(yè)為適應(yīng)企業(yè)的需求，相應(yīng)地增置了《稅務(wù)會計(jì)》課程。但是，稅務(wù)會計(jì)在課程教學(xué)中仍然使用傳統(tǒng)的教學(xué)體系與教學(xué)方法，培養(yǎng)出來的稅務(wù)會計(jì)人才到了企業(yè)，面對不斷的稅制改革，難以適從。因此，對稅務(wù)會計(jì)課程進(jìn)行課改是當(dāng)務(wù)之急，教學(xué)體系和教學(xué)方法更是課改的重中之重。唯有如此，才能滿足企業(yè)對稅務(wù)會計(jì)人才的需要。

一、稅務(wù)會計(jì)課程特點(diǎn)

稅務(wù)會計(jì)融不斷深入改革的稅收制度和會計(jì)核算于一體，具有以下特點(diǎn)：

（1）法律性。稅務(wù)會計(jì)依據(jù)國家稅收法規(guī)和會計(jì)法規(guī)進(jìn)行納稅核算，直接受制于稅收法律，這是稅務(wù)會計(jì)區(qū)別于其他專業(yè)會計(jì)的重要標(biāo)志。

（2）相對獨(dú)立性。稅務(wù)會計(jì)是企業(yè)會計(jì)的一個(gè)特殊領(lǐng)域，核算和反映企業(yè)運(yùn)營活動(dòng)中涉稅部分。其核算依據(jù)會計(jì)學(xué)的理論，但又區(qū)別于其他會計(jì)，具有相對的獨(dú)立性。因?yàn)?，國家?guī)定的征稅依據(jù)與企業(yè)會計(jì)制度有一定差別，在處理方法和計(jì)算口徑上不盡相同。

（3）差異互調(diào)性。財(cái)務(wù)會計(jì)面向的是投資者、債權(quán)人和管理者，是為了滿足這一人群的需要而設(shè)立的會計(jì)核算，而稅務(wù)會計(jì)則是滿足國家稅收征收和管理者進(jìn)行納稅籌劃的需要。因此，兩者在收入確認(rèn)、存貨計(jì)價(jià)、計(jì)提折舊和壞賬準(zhǔn)備等方面都存在著一定程度的差異，但兩者之間的不同程度差異可以根據(jù)產(chǎn)生差異的原因相互調(diào)節(jié)。

（4）計(jì)劃性。企業(yè)稅負(fù)可以有計(jì)劃地通過納稅籌劃達(dá)到合理避稅的目標(biāo)。

二、當(dāng)前稅制改革對稅務(wù)會計(jì)教學(xué)的影響

稅制持續(xù)改革，學(xué)生跟不上改革的節(jié)奏。如營業(yè)稅改征增值稅、企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目的限額計(jì)算及固定業(yè)戶外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理問題、個(gè)人所得稅工資薪金起征點(diǎn)、稅率、納稅范疇改為綜合所得征收等，都發(fā)生了很大變化。從1994 年稅制改革到現(xiàn)在，不斷出臺新文件、通知進(jìn)行調(diào)整，而且這些調(diào)整大都是適時(shí)的、不定期的，給教師和學(xué)生的教與學(xué)帶來了困難。

三、當(dāng)前稅務(wù)會計(jì)課程教學(xué)存在的主要問題

（1）稅務(wù)會計(jì)與稅法教學(xué)存在重復(fù)性。稅務(wù)會計(jì)中各稅種的計(jì)算實(shí)質(zhì)上是重復(fù)稅法的內(nèi)容，但在稅務(wù)會計(jì)教學(xué)中，安排的課時(shí)基本與稅法一致。在教授《稅務(wù)會計(jì)》課程之前，較多高校已開設(shè)了《稅法》課程，在教學(xué)內(nèi)容上出現(xiàn)重復(fù)。從教學(xué)體系的連續(xù)性來看，將《稅法》與《稅務(wù)會計(jì)》合并講授，可以避免出現(xiàn)重復(fù)講授與漏講授等現(xiàn)象。

（2）稅務(wù)會計(jì)教學(xué)內(nèi)容結(jié)構(gòu)不盡合理。傳統(tǒng)的稅務(wù)會計(jì)教學(xué)是按章節(jié)分稅種分塊教學(xué)，包括增值稅會計(jì)、消費(fèi)稅會計(jì)、關(guān)稅會計(jì)、企業(yè)所得稅會計(jì)、個(gè)人所得稅會計(jì)和其他小稅種會計(jì)等等，但在面臨企業(yè)的實(shí)務(wù)時(shí)，學(xué)生不能有機(jī)地結(jié)合各稅種會計(jì)進(jìn)行業(yè)務(wù)處理。一般表現(xiàn)為在申報(bào)納稅工作中，不知怎樣申報(bào)納稅，尤其是遇到國家稅務(wù)總局調(diào)整納稅申報(bào)納稅事項(xiàng)時(shí)，不知從何入手。

（3）稅務(wù)會計(jì)課程使用的教材不盡人意。由于稅改不斷深化，教材根本跟不上實(shí)際的稅改的節(jié)奏?；谶@一方面原因，已經(jīng)出版了教材的作者重新修訂更新知識外，但修訂并印刷后，又有新的變化。同時(shí)，教師一般不愿意新編教材，畢竟稅制改革的變化實(shí)在太大，還沒編好出版，可能已經(jīng)有了新的改革。

（4）缺乏適用案例，運(yùn)用案例教學(xué)角色不明。因材施教，要結(jié)合稅制改革變化收集案例，構(gòu)建案例庫。首先，教師應(yīng)結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營情況與稅改的最新情況，更新案例，形成切合可行的案例庫，以適應(yīng)教學(xué)需要。其次，在正確處理好案例教學(xué)與傳統(tǒng)講授教學(xué)的關(guān)系上，部分教師沒有認(rèn)清案例教學(xué)并不能完全取代傳統(tǒng)的講授教學(xué)。第三，要弄清教師與學(xué)生在案例教學(xué)中的角色。在案例教學(xué)法中，以學(xué)生主動(dòng)思考學(xué)習(xí)為主，教師起引導(dǎo)與解惑作用。如果仍然像傳統(tǒng)教學(xué)法由教師主講，學(xué)生沒有主動(dòng)分析討論，仍然是填鴨式教學(xué)，則是教與學(xué)的角色沒有厘清。

（5）教學(xué)手段單一，教學(xué)中師生互動(dòng)性不強(qiáng)。按照應(yīng)用型院校建設(shè)要求，在教學(xué)中要開展案例教學(xué)，但實(shí)際上并未完全形成系統(tǒng)的案例教學(xué)方法。在教學(xué)手段上，雖然已經(jīng)普遍運(yùn)用了多媒體，但很多教師未能充分挖掘多媒體的作用，停留在使用PPT教學(xué)層面上，教師和學(xué)生之間缺乏互動(dòng)，學(xué)生沒有開展獨(dú)立思考。

（6）考核方式有缺陷，不能真實(shí)反映學(xué)生學(xué)習(xí)成果。通常，與一般課程一樣，對稅務(wù)會計(jì)課程的考核，由平時(shí)出勤、課堂表現(xiàn)、課堂討論、課后作業(yè)等構(gòu)成的平時(shí)成績，以及期末考試成績兩部分組成，其權(quán)重分配是3：7或4：6。這種考核方式缺陷在于：具有局限性，考核范圍小，不能全面反映學(xué)生各個(gè)階段各個(gè)環(huán)節(jié)的學(xué)習(xí)效果，無法更好的反映出學(xué)生綜合運(yùn)用知識解決問題的能力。

（7）教師實(shí)踐鍛煉機(jī)會少，企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)情況不明。大多數(shù)教師，尤其是青年教師基本上是從院校到院校，對實(shí)際涉稅業(yè)務(wù)掌握不多，缺乏“雙師型”教師。盡管近年來, 部分高校多渠道引進(jìn)有實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)的人才，但仍然是鳳毛麟角。

四、針對傳統(tǒng)稅務(wù)會計(jì)課程教學(xué)存在的主要問題應(yīng)采取的對策

（一）合理安排教學(xué)計(jì)劃

針對上述存在問題中第1點(diǎn)所闡明的各稅種的計(jì)算實(shí)際上是稅法的內(nèi)容，分開講授稅法與稅務(wù)會計(jì)因各種原因致使學(xué)生對這部分知識掌握不足的情形，可將《稅法》與《稅務(wù)會計(jì)》合并講授, 這樣就不會出現(xiàn)授課重復(fù)與漏講等現(xiàn)象, 這樣可以幫助學(xué)生系統(tǒng)掌握知識要點(diǎn)。合并這兩門課程講授的前提是在合并講授這兩門課程之前，應(yīng)盡早開設(shè)中級財(cái)務(wù)管理課程，以便于在涉及財(cái)務(wù)會計(jì)的知識層面上，學(xué)生已經(jīng)有了中級財(cái)務(wù)的專業(yè)知識。

表1 重構(gòu)生產(chǎn)型企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)

表2 重構(gòu)商貿(mào)型企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)

表3 重構(gòu)服務(wù)型企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)

表4 重構(gòu)其他類型企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)

（二）重構(gòu)稅務(wù)會計(jì)教學(xué)體系

傳統(tǒng)的稅務(wù)會計(jì)是按章節(jié)分稅種進(jìn)行分塊教學(xué)，包括增值稅會計(jì)、消費(fèi)稅會計(jì)、關(guān)稅會計(jì)、企業(yè)所得稅會計(jì)、個(gè)人所得稅會計(jì)和其他小稅種會計(jì)等。為適應(yīng)培養(yǎng)應(yīng)用型人才的需要，應(yīng)對原來按章節(jié)分稅種進(jìn)行分塊教學(xué)的教學(xué)體系重構(gòu)，并對學(xué)習(xí)情境重新設(shè)計(jì)。對教學(xué)體系重構(gòu)，對學(xué)習(xí)情境重新設(shè)計(jì)基于的教學(xué)理念是：“以實(shí)踐為導(dǎo)向”進(jìn)行課程開發(fā)，“基于工作過程”進(jìn)行課程內(nèi)容安排，運(yùn)用“理論實(shí)踐一體化”教學(xué)方法。具體以企業(yè)為載體進(jìn)行重構(gòu)，重構(gòu)后分為四個(gè)學(xué)習(xí)情境：生產(chǎn)型企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)、商貿(mào)型企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)、服務(wù)型企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)和其他類型企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)等四個(gè)學(xué)習(xí)情境，對原來教學(xué)體系進(jìn)行解構(gòu)與重構(gòu)，如表1-表4所示：

按行動(dòng)教學(xué)體系重構(gòu)后的工作過程，先確認(rèn)涉稅主體；第二，對涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行分析；第三，進(jìn)行稅額計(jì)算；最后，編制會計(jì)分錄。以下，具體以上汽通用五菱汽車有限公司為例對重構(gòu)后的教學(xué)進(jìn)行說明：

上汽通用五菱汽車有限公司（企業(yè)載體），屬于行動(dòng)體系重構(gòu)后的生產(chǎn)型企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)這一學(xué)習(xí)情境，在這個(gè)學(xué)習(xí)情境下設(shè)置子情境增值稅業(yè)務(wù)，則重構(gòu)后的教學(xué)模塊確認(rèn)上汽通用五菱汽車有限公司為納稅主體；第二步是對其增值稅業(yè)務(wù)進(jìn)行分析；第三步是進(jìn)行增值稅稅額計(jì)算；第四步是編制會計(jì)分錄。

（三）適應(yīng)稅制改革，盡可能加快教材更新速度與教材的適用性

我國稅制改革是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與改善國民生活質(zhì)量需要而不斷改革的一個(gè)過程。適用稅改的新教材的產(chǎn)生，應(yīng)從兩個(gè)方面入手：一是在原有教材的基本上不斷跟上稅制改革的步伐，一旦出現(xiàn)新的稅制改革情形，馬上修改，等下一學(xué)年開課之時(shí)，學(xué)生能用上較為符合新稅制改革內(nèi)容的教材。這需要教材的編寫者及時(shí)、高度關(guān)注稅制改革變化進(jìn)行修訂，出版社能隨之配合予以印刷發(fā)行。二是教材編寫要具有前瞻性，要聯(lián)系實(shí)際，在教材編寫過程中把基本理論融于具體實(shí)例中，讓學(xué)生通過案例學(xué)習(xí)，鞏固理論知識。教材應(yīng)采用具有典型性和啟發(fā)性的案例，教師也要時(shí)刻關(guān)注前沿稅制改革情形，這樣才能增強(qiáng)學(xué)生分析問題和解決問題的能力, 突出應(yīng)用型人才培養(yǎng)的辦學(xué)理念。

（四）“翻轉(zhuǎn)課堂”與案例教學(xué)相結(jié)合

在傳統(tǒng)課堂中，學(xué)生的任務(wù)就是“聽課”。學(xué)生課前先預(yù)習(xí)，課中聽受講課，課后通過做作業(yè)鞏固課堂講授的課本知識，教師完成了教學(xué)目標(biāo)，學(xué)生完成了學(xué)習(xí)任務(wù)。這種方式，采取教師講授為主，學(xué)生自主學(xué)習(xí)為輔，盡管教師想盡辦法展示教學(xué)內(nèi)容，但學(xué)生的理解程度不一，收效也不盡相同。翻轉(zhuǎn)課堂，學(xué)生主動(dòng)參與到教學(xué)過程中去，主動(dòng)學(xué)習(xí)新知識。這個(gè)過程中，不同的人對于同一個(gè)知識點(diǎn)也會存在不同程度的理解，但翻轉(zhuǎn)課堂給予了這些學(xué)生提出不同的問題機(jī)會，給予了他們討論問題、認(rèn)識問題、解決問題的機(jī)會。通過老師的引導(dǎo)，學(xué)生會對自己對問題這樣理解和別的同學(xué)對問題那樣的理解產(chǎn)生思考，進(jìn)而對這些知識進(jìn)行更深刻的認(rèn)識與理解。翻轉(zhuǎn)課堂教學(xué)模式就是要改變學(xué)生課上和課下的行為。課下，教師提供通過現(xiàn)代信息技術(shù)提供講義、課件、授課視頻和案例等資料，讓學(xué)生對將要學(xué)習(xí)的知識有初步的認(rèn)識，并進(jìn)行思考，在此過程中，學(xué)生根據(jù)知識的掌握程度提出問題，完成相應(yīng)的任務(wù)；課上，教師讓各小組把學(xué)習(xí)中每位同學(xué)存在的問題，在課堂上提出來，讓學(xué)生分組討論，小組與小組之間相互答疑，學(xué)生困惑時(shí)予以提示，鼓勵(lì)由學(xué)生自行解決問題。對討論有爭議或無法解決的問題，可由授課教師在課堂上集中講解。翻轉(zhuǎn)課堂教學(xué)，增強(qiáng)學(xué)生學(xué)習(xí)主動(dòng)性，增強(qiáng)了學(xué)生的學(xué)習(xí)和實(shí)踐能力，有效地提升了教學(xué)效果。

“翻轉(zhuǎn)課堂”教學(xué)模式的特點(diǎn)以學(xué)生為中心，讓學(xué)生主動(dòng)發(fā)現(xiàn)問題，討論分析問題，解決問題，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，讓學(xué)生成為課堂的主人，而不同于傳統(tǒng)的填鴨式學(xué)習(xí)。這為稅務(wù)會計(jì)教學(xué)改革提出了新的方向。

在此基礎(chǔ)上，“翻轉(zhuǎn)課堂”與案例教學(xué)相結(jié)合。在課下提供各種資料的時(shí)候，結(jié)合本章節(jié)教學(xué)內(nèi)容有針對性地給出具有實(shí)踐性案例。將實(shí)際工作中的案例引入課堂教學(xué)。案例教學(xué)是對學(xué)生學(xué)習(xí)知識深層次的教育，為學(xué)生步入社會之前提升工作能力打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。在課上，學(xué)生依據(jù)實(shí)際案例，相互提出問題，并提出自己對不同的見解，從而既解決了實(shí)際案例存在的問題，又掌握并鞏固了理論知識。

（五）合理設(shè)定考核方式

“翻轉(zhuǎn)課堂”，從學(xué)生自主學(xué)習(xí)、自主開展課堂討論以及實(shí)踐結(jié)果等方面對稅務(wù)會計(jì)進(jìn)行研究。課堂學(xué)習(xí)評價(jià)數(shù)據(jù)以查看下載教學(xué)講義、教學(xué)課件、登陸微型視頻觀看時(shí)間，以及登記課堂發(fā)言時(shí)間、作業(yè)完成等數(shù)據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)。教師記錄課堂學(xué)習(xí)情況，主要記錄學(xué)生課堂掌握的程度、小組討論和匯報(bào)總結(jié)的情況。同時(shí)，組織學(xué)生在課外時(shí)間撰寫調(diào)研報(bào)告、論文、專題演講等。此部分作為平時(shí)成績考核的依據(jù)，并將原有的平時(shí)成績和期末考試成績3：7或4：6權(quán)重，改為6：4。此外，根據(jù)課時(shí)安排，課時(shí)充裕的，可以通過答辯形式考核。

（六）強(qiáng)化對專職實(shí)踐教師的培養(yǎng)

目前, 絕大部分高校缺乏有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的稅務(wù)會計(jì)專業(yè)教師，開展稅務(wù)會計(jì)實(shí)踐教學(xué)存在一定的難度。因此, 應(yīng)多方引進(jìn)具有稅務(wù)實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)的教師來擔(dān)任稅務(wù)會計(jì)課程教學(xué), 對于會計(jì)專業(yè)的教師，定期、分批組織到稅務(wù)機(jī)構(gòu)及國有企業(yè)掛職，以提高教師的稅務(wù)知識與財(cái)務(wù)知識相結(jié)合的技能和素質(zhì)。

（七）利用網(wǎng)絡(luò)資源與優(yōu)勢開展網(wǎng)絡(luò)教學(xué)

網(wǎng)絡(luò)教學(xué)，學(xué)生隨時(shí)隨地地可以學(xué)習(xí)，有利于培養(yǎng)學(xué)生自主學(xué)習(xí)能力。一方面 , 學(xué)生可以全面了解稅務(wù)會計(jì)課程的教學(xué)目標(biāo)、教學(xué)方案、教學(xué)案例和參考文獻(xiàn)等，開展自主學(xué)習(xí)，也可以就學(xué)習(xí)內(nèi)容當(dāng)中的困惑隨時(shí)與教師進(jìn)行交流，師生互動(dòng)性強(qiáng)。網(wǎng)絡(luò)教學(xué)一方面可作為課堂教學(xué)的補(bǔ)充，另一方面促使學(xué)生主動(dòng)學(xué)習(xí)、主動(dòng)思考問題,調(diào)動(dòng)了學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性。另外，模擬稅務(wù)機(jī)關(guān)的金稅工程，進(jìn)行報(bào)稅納稅業(yè)務(wù)操作，盡早熟悉實(shí)操，并在實(shí)操中發(fā)現(xiàn)問題，并據(jù)此了解報(bào)稅納稅對于個(gè)人、企業(yè)和國家的實(shí)際意義，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情。