基于全覆蓋視覺的審計理論審視

李路陽

摘要：審計全覆蓋要求審計工作在審計的深度、廣度和關(guān)聯(lián)度等各方面有全面滲透并責(zé)任化。一時間被審計實務(wù)界和審計理論界誤認(rèn)為顛覆了現(xiàn)有的審計理論，本文從審計的本質(zhì)、目標(biāo)、職能、方法和審計的成果運(yùn)用五各方面在審計全覆蓋背景下論證審計理論，并提出正確認(rèn)識審計全覆蓋背景下精準(zhǔn)運(yùn)用審計理論指導(dǎo)審計實踐和豐富審計理論的途徑。

關(guān)鍵詞：審計全覆蓋；審計理論；審計運(yùn)用；經(jīng)濟(jì)監(jiān)督

黨的十八大會議以來，特別是2016年以來，我國的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行進(jìn)入了爬坡階段，國外大肆預(yù)測我國經(jīng)濟(jì)將面臨大幅度衰退。2016年至2019年我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，用實際表現(xiàn)顛覆了各種預(yù)測，實現(xiàn)了彎道超車，實現(xiàn)跨越式發(fā)展。在經(jīng)濟(jì)上我國經(jīng)濟(jì)前景一片澄明，新經(jīng)濟(jì)、新產(chǎn)業(yè)、新階層不斷涌現(xiàn)，市場活力異常有力；在政治上，簡政放權(quán)，踐行服務(wù)型政府深入民心，社會一片和諧；文化上，兩學(xué)一做的踐行，先進(jìn)文化和優(yōu)秀文明武裝整個社會，各種腐朽思想得到了懲罰的力度空前強(qiáng)大。在經(jīng)濟(jì)、政治和文化的大背景影響下，我國政府高瞻遠(yuǎn)矚，居安思危，于2016年中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)了《關(guān)于完善審計制度若干重大問題的框架意見》及《關(guān)于實行審計全覆蓋的實施意見》等相關(guān)配套文件，明確提出對公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實行審計全覆蓋。審計全覆蓋要求審計工作在審計的深度、廣度和關(guān)聯(lián)度等各方面有全面滲透并責(zé)任化[1]。一時間被審計實務(wù)界和審計理論界誤認(rèn)為顛覆了現(xiàn)有的審計理論，本文從審計的本質(zhì)、目標(biāo)、職能、方法和審計的成果運(yùn)用五各方面在審計全覆蓋背景下論證審計理論，并提出正確認(rèn)識審計全覆蓋背景下精準(zhǔn)運(yùn)用審計理論指導(dǎo)審計實踐和豐富審計理論的途徑。

一、審計全覆蓋顛覆了審計理論相關(guān)問題的提出

審計全覆蓋，要求審計工作貫徹到審計的空間和時間的所有領(lǐng)域，審計實務(wù)工作者在現(xiàn)有的審計資源的約束下，在能力和知識等領(lǐng)域面臨挑戰(zhàn)，提出了審計全覆蓋是對審計理論的顛覆，人受專業(yè)知識和體力、智力、時間等多方面的限制，完成審計全覆蓋是不可能的駁論。本文梳理這些觀點，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

駁論一：顛覆了審計的本質(zhì)。審計的本質(zhì)是對運(yùn)行主體實行的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。在企業(yè)審計中，是審計者接受企業(yè)所有者的委托對所有者委托的企業(yè)管理人員的代理行為及產(chǎn)生的效果進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。信息不對稱和道德風(fēng)險會導(dǎo)致企業(yè)的委托代理矛盾尖銳，委托人會聘請第三方對代理人的行為產(chǎn)生的效果進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。在審計全覆蓋的背景下，本來是國家機(jī)關(guān)的行為，企業(yè)也開始接受，對職業(yè)經(jīng)理人進(jìn)行審計全覆蓋，這就決定了注冊會計師的報表審計向全方面審計轉(zhuǎn)型，不但執(zhí)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，而且執(zhí)行人力資源和其它管理的監(jiān)督，直接把矛盾指向了審計的本質(zhì)[2]。政府審計全覆蓋各審計主體面臨的審計任務(wù)越來越多，審計要求也越來越高，審計范圍也在不斷擴(kuò)大，形式上賦予審計無所不及的權(quán)力，從事的很少是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，受政府組織機(jī)構(gòu)和政府資源的影響，政府審計的本質(zhì)發(fā)生了大的轉(zhuǎn)移。

駁論二：顛覆了審計的目標(biāo)。通過研究審計全覆蓋的文件，審計全覆蓋的要求包括以下幾個方面：一是要有廣度。審計范圍要涵蓋公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況等，做到應(yīng)審盡審，凡審必嚴(yán)，嚴(yán)肅問責(zé)。二是要有深度。審計機(jī)關(guān)對每一個審計項目都要審深審?fù)?，發(fā)現(xiàn)被審計單位存在的各類問題，分析產(chǎn)生問題的原因，提出針對性審計建議。 三是要把握重點。要緊緊圍繞黨和政府工作中心，對重點部門、單位、領(lǐng)導(dǎo)干部、項目、資金等分別采取不同的審計頻次，確定審計的重點領(lǐng)域和關(guān)注的重點問題。四是要有計劃推進(jìn)。要根據(jù)審計機(jī)關(guān)實際情況，有計劃、有步驟地推進(jìn)審計全覆蓋。 五是要注重審計成效。要對審計發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)問題，要在追究相關(guān)單位和人員責(zé)任的同時，深入分析問題產(chǎn)生的原因，提出切實可行的審計建議，重視審計整改，推動完善各項政策和制度。在政府審計層級下，政府審計目標(biāo)變得空泛，審計人員也難以準(zhǔn)確把握。

駁論三：顛覆了審計的職能。政府審計體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評價和經(jīng)濟(jì)鑒證的職能，現(xiàn)有的政府審計特別在領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)人審計中體現(xiàn)更多的是超越經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評價和經(jīng)濟(jì)鑒證的職能。在注冊會計師審計中，企業(yè)開始由報表審計向風(fēng)險審計到績效審計轉(zhuǎn)變，審計職能范圍跳出了經(jīng)濟(jì)的框架。

駁論四：顛覆了審計方法。傳統(tǒng)的審計采用檢查法、觀察法、詢問法、函證法、分析性復(fù)核法、重新計算法和重新執(zhí)行等方法。在審計全覆蓋中，更多注重大數(shù)據(jù)分析和區(qū)塊鏈技術(shù)的運(yùn)用，對審計方法產(chǎn)生了恐懼，空前夸大了審計人員的能力。

駁論五：顛覆了審計成果的運(yùn)用。審計成果在審計全覆蓋前是本企業(yè)或者本單位的運(yùn)用，在審計全覆蓋后，審計成果被全國推廣，并模型化，在運(yùn)用的時間和空間范圍全覆蓋。

二、正確認(rèn)識審計全覆蓋背景下審計理論的途徑

物質(zhì)決定意識，產(chǎn)生審計的本質(zhì)、目標(biāo)、職能、方法和審計成果的運(yùn)用的駁論現(xiàn)象，出現(xiàn)在我們的意識上。意識反作用于物質(zhì)，正確的意識促進(jìn)物質(zhì)的發(fā)展和實際的深入，錯誤的意識阻礙物質(zhì)的發(fā)展和延緩或者停止實踐的腳步。審計全部蓋是集體智慧對當(dāng)今形式的正確把握，是開辟經(jīng)濟(jì)發(fā)展新動能的有效途徑。這就要求我們審計人員學(xué)習(xí)正確認(rèn)識審計全覆蓋背景下審計理論的途徑，在更高思想層次上認(rèn)識審計理論[3]。

首先，學(xué)習(xí)“互聯(lián)網(wǎng)+”的思想，運(yùn)用這個思想重新認(rèn)識審計理論。以前我們把審計作為一門純粹的運(yùn)用學(xué)科，從主觀上割裂了審計學(xué)科于其它學(xué)科的關(guān)系，阻礙了審計實踐的范圍。只有突破狹隘的審計實踐學(xué)科的觀點，才會讓審計獲取新的發(fā)展。因此，我們把審計當(dāng)作“審計+”，把審計由實踐學(xué)科變成基礎(chǔ)學(xué)科，把審計輻射到生活實踐的方方面面，給與審計深度和廣度范圍。具備這種思維，以上五中駁論才不攻自破，審計全覆蓋才具備了可能性和可行性。

其次，學(xué)習(xí)“+互聯(lián)網(wǎng)”的思想，運(yùn)用這個思想重新發(fā)展審計理論。我們用這個思想把審計變成“+審計”。加審計，才能夠突出審計的邊沿性，任何領(lǐng)域都可以把審計作為一項重要的組成部分，發(fā)展審計理論?，F(xiàn)在只有社會審計、政府審計和內(nèi)部審計，在加審計的背景下，可以是科技+審計、營銷+審計，等等，審計才會在不同領(lǐng)域開花結(jié)果，得到發(fā)展。

第三，用“+審計+”的思想，把審計形成一個閉環(huán)，讓審計形成自我發(fā)展、自我完善、自我突破、自我革新的新局面。思路開闊了，審計才會從舊思想、舊框架的束縛中解放出來，真正實現(xiàn)審計的解放思想、實事求是和與時俱進(jìn)，開創(chuàng)現(xiàn)代審計的新局面。

三、審計全覆蓋對審計理論和審計實際的豐富

具備“審計+”、“+審計”、“+審計+”三種途徑認(rèn)識全覆蓋背景下的審計，為豐富和發(fā)展審計具備了可能性和可行性。

審計全覆蓋豐富了審計理論。審計特別是政府審計是一個系統(tǒng)的工程，傳統(tǒng)的審計視覺面對現(xiàn)在審計的新情況、新問題就會缺乏相應(yīng)的哲學(xué)指導(dǎo)，在三種認(rèn)識方法的指導(dǎo)下，審計才會突破領(lǐng)域的限制，學(xué)會合作、學(xué)會系統(tǒng)、學(xué)會辨證、學(xué)會提煉，豐富審計理論[4]。

審計全覆蓋豐富了審計實踐。審計全覆蓋的提出，是在政府職能和企業(yè)職能轉(zhuǎn)型的大背景下提出來的，要求現(xiàn)在政府和現(xiàn)在企業(yè)承受更大的責(zé)任，責(zé)任需要更高層次的審計，才使審計觸及到環(huán)保、權(quán)力運(yùn)行、自然資源，豐富了審計實踐。

四、結(jié)論與展望

審計全覆蓋要求審計工作在審計的深度、廣度和關(guān)聯(lián)度等各方面有全面滲透并責(zé)任化。一時間被審計實務(wù)界和審計理論界誤認(rèn)為顛覆了現(xiàn)有的審計理論，本文從審計的本質(zhì)、目標(biāo)、職能、方法和審計的成果運(yùn)用五各方面在審計全覆蓋背景下論證審計理論，并提出正確認(rèn)識審計全覆蓋背景下精準(zhǔn)運(yùn)用審計理論指導(dǎo)審計實踐和豐富審計理論的途徑。

本文只是從理論角度對認(rèn)識審計全覆蓋背景下的審計理論的途徑進(jìn)行闡述，缺乏實證的論證，認(rèn)識途徑只是從“+審計”“審計+”“+審計+”三個角度進(jìn)行論證，隨著認(rèn)識深度和廣度的擴(kuò)大，理論認(rèn)識途徑將會更為寬廣，期待將來的學(xué)者從實證角度豐富和完善本文提出的三條認(rèn)識途徑，開擴(kuò)更多的理論認(rèn)識途徑，豐富和發(fā)展審計理論和審計實踐。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉振鋒.公共資金審計全覆蓋是提高監(jiān)督層次的重要途徑[J].審計月刊，2014，（6）：20-21.

[2]劉亞男，張文承，郝素彬.審計全覆蓋下高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計問題及對策[J].會計之友，2017（12）：124-128.

[3]朱會敏.審計全覆蓋背景下政府環(huán)境審計外包研究[J].財會研究，2016，（10）：60-62.

[4]敖殷，艾雙運(yùn).強(qiáng)化和提升審計質(zhì)量之探析[J].審計月刊，2012，（11）：22-24.