施工企業(yè)新舊收入準(zhǔn)則的不同及對(duì)經(jīng)營的影響

王鋒

摘 要 當(dāng)前中國經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨與國際接軌，外企和國外企業(yè)的財(cái)經(jīng)法規(guī)不同，已影響中國經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。原收入準(zhǔn)則和建造合同準(zhǔn)則已不適應(yīng)中國經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的需要。本文闡述新舊收入核算理論不同，新收入準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的影響。

關(guān)鍵詞 新舊收入準(zhǔn)則不同 新收入準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)影響

一、新舊收入準(zhǔn)則主要不同點(diǎn)

2017年新收入準(zhǔn)則全面取代2016年原建造合同準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則順應(yīng)時(shí)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展潮流，對(duì)原收入準(zhǔn)則結(jié)合國際會(huì)計(jì)進(jìn)行改進(jìn)修改提升，做到國際會(huì)計(jì)趨同，提高了中國在國內(nèi)和國際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的競(jìng)爭(zhēng)力。

（一）新準(zhǔn)則統(tǒng)一收入確認(rèn)類型

新準(zhǔn)則統(tǒng)一了收入衡量標(biāo)準(zhǔn)，不再具體區(qū)分建造合同、銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)。原準(zhǔn)則采用多種收入確認(rèn)方法，因不同類型合同的劃分界線不太清晰，不同企業(yè)缺乏對(duì)比性，影響了會(huì)計(jì)核算信息質(zhì)量的真實(shí)性。例如施工企業(yè)常見的設(shè)備安裝項(xiàng)目，在建設(shè)過程中，建造方因提供了安裝施工，需要按照建造合同確認(rèn)收入，那么在運(yùn)營期間是執(zhí)行收入準(zhǔn)則還是繼續(xù)采取建造合同準(zhǔn)則，在實(shí)務(wù)中不同的會(huì)計(jì)人員會(huì)作出不同的判斷，影響了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，新收入準(zhǔn)則較好地解決了該類問題。

（二）新準(zhǔn)則改變收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)和時(shí)期的判斷標(biāo)準(zhǔn)

原收入確認(rèn)條件分時(shí)點(diǎn)和時(shí)期兩種判斷，但在實(shí)務(wù)中往往較難客觀判斷，有主觀經(jīng)驗(yàn)的因素。一是時(shí)點(diǎn)的判斷，企業(yè)將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購買方，新收入準(zhǔn)則將收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)變更為控制權(quán)轉(zhuǎn)移，也就是企業(yè)履行了合同中的履約義務(wù)，在客戶取得相應(yīng)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；二是時(shí)期的判斷，原收入確認(rèn)勞務(wù)和施工業(yè)采取完工百分比法。新收入確認(rèn)采取投入法確認(rèn)，極大統(tǒng)一了標(biāo)準(zhǔn)，方便了會(huì)計(jì)人員的判斷。

（三）新收入確認(rèn)自始至終強(qiáng)化合同的執(zhí)行

舊收入準(zhǔn)則對(duì)收入的確認(rèn)，主要是看商品的轉(zhuǎn)移權(quán)，而新收入準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)合同的成立是收入確認(rèn)的前提，新準(zhǔn)則提出合同成立需要同時(shí)滿足五項(xiàng)條件：一是合同雙方已簽訂合同并承諾將履行義務(wù)；二是該合同明確了雙方與所轉(zhuǎn)讓商品有關(guān)的權(quán)利義務(wù)；三是該合同明確商品支付條款；四是該合同具有商業(yè)交易實(shí)質(zhì)；五是企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓服務(wù)收回資金的可能性大于51%。

因此，新收入準(zhǔn)則極大提高了合同在收入確認(rèn)中的重要性。

（四）新收入準(zhǔn)則取消“合同毛利”“完工百分比”公式文字的描述

舊收入準(zhǔn)則存在“毛利”和“完工百分比”文字的描述，原施工企業(yè)收入確認(rèn)核算比較復(fù)雜，一般是根據(jù)完工進(jìn)度確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本，兩者之差倒擠出毛利金額，非施工企業(yè)會(huì)計(jì)很難看懂施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算分錄和賬表，新收入準(zhǔn)則不再存在收入毛利科目，和原商品銷售企業(yè)會(huì)計(jì)核算基本相同，簡(jiǎn)化了施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算難度，便于不同行業(yè)會(huì)計(jì)能迅速理解和掌握施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)。

二、新收入實(shí)施對(duì)企業(yè)經(jīng)營的影響

（一）對(duì)企業(yè)盈虧的影響

舊收入準(zhǔn)則采取完工百分比法確認(rèn)完工進(jìn)度確認(rèn)主營業(yè)務(wù)成本，沒有確認(rèn)的工程施工費(fèi)用列報(bào)有資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目，這種方法企業(yè)存在的弊端是：施工企業(yè)可以根據(jù)需要利用工程施工金額調(diào)節(jié)利潤，當(dāng)需要較高利潤時(shí)，企業(yè)可以減少工程施工結(jié)轉(zhuǎn)到主營業(yè)務(wù)成本的金額，當(dāng)需要較低利潤時(shí)，企業(yè)可以增加工程施工金額結(jié)轉(zhuǎn)到主營業(yè)務(wù)成本的金額；但新收入準(zhǔn)則堵住了該口子，要求年底工程施工余額結(jié)轉(zhuǎn)全部結(jié)轉(zhuǎn)到主營業(yè)務(wù)成本，雖然企業(yè)各月有可能利用工程施工金額調(diào)節(jié)利潤，但年底一律結(jié)平，平時(shí)少結(jié)轉(zhuǎn)，年底多結(jié)轉(zhuǎn)，平時(shí)多結(jié)轉(zhuǎn)，年底就沖回，保證全年利潤的真實(shí)性，避免了企業(yè)當(dāng)年存在潛盈和潛虧。

（二）對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的影響

新收入準(zhǔn)則實(shí)施后，資產(chǎn)負(fù)債表需要新增合同資產(chǎn)項(xiàng)目，即合同結(jié)算-預(yù)收款、合同結(jié)算-價(jià)款結(jié)算、合同結(jié)算-收入結(jié)轉(zhuǎn)三個(gè)賬戶借方余額合計(jì)。每半年按合同資產(chǎn)總金額的0.5%的比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，增加了資產(chǎn)減值損失費(fèi)用，降低了企業(yè)利潤。

（三）對(duì)合同管理的影響

新收入準(zhǔn)則基于合同五步法確認(rèn)收入，這勢(shì)必促使施工企業(yè)認(rèn)真學(xué)習(xí)新收入準(zhǔn)則，主動(dòng)和財(cái)務(wù)人員溝通結(jié)合，把新收入準(zhǔn)則融入合同條款中，有效的強(qiáng)化合同管理，強(qiáng)化合同意識(shí)，極大降低的收入回收風(fēng)險(xiǎn)，提高合同管理在企業(yè)的地位。

（四）提高了中國開拓國際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力

中國經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)井噴式發(fā)展，原收入準(zhǔn)則已不適應(yīng)國際會(huì)計(jì)的要求，新收入準(zhǔn)則順應(yīng)生產(chǎn)力的發(fā)展，及時(shí)修改頒布新收入準(zhǔn)則，為中國企業(yè)打開國際市場(chǎng)，提供了共同的會(huì)計(jì)語言。為中國會(huì)計(jì)在國際中溝通和交流掃除了障礙。

（五）會(huì)計(jì)人員需認(rèn)真吸收消化新收入準(zhǔn)則，實(shí)施新會(huì)計(jì)核算體系

新收入準(zhǔn)則一改傳統(tǒng)的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，相對(duì)于原收入準(zhǔn)則較難理解，會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)信息使用者需要反復(fù)學(xué)習(xí)理解新收入準(zhǔn)則。為了全面實(shí)施新準(zhǔn)則，企業(yè)需要認(rèn)真結(jié)合施工企業(yè)的特點(diǎn)，緊密結(jié)合新準(zhǔn)則宗旨，強(qiáng)化“合同識(shí)別”的重要性，設(shè)計(jì)新會(huì)計(jì)核算體系。做到先按原收入準(zhǔn)則核算，在當(dāng)年考核數(shù)據(jù)完成后，完成當(dāng)年內(nèi)部經(jīng)營考核取數(shù)工作后，按新會(huì)計(jì)科目核算做賬。

總之，新收入準(zhǔn)則全面取代了2016年建造合同準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)知識(shí)更新?lián)Q代很快，對(duì)會(huì)計(jì)人員的心理沖擊很大，會(huì)計(jì)人員瞬間意識(shí)到會(huì)計(jì)人員越老越吃香的時(shí)代已經(jīng)不存在了。這就需要會(huì)計(jì)人員更新會(huì)計(jì)知識(shí)，認(rèn)真學(xué)習(xí)宣傳新收入準(zhǔn)則，學(xué)好英語，看懂國際會(huì)計(jì)核算，才能跟上不斷更新的會(huì)計(jì)知識(shí)和稅收政策的步伐，做好施工企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)營工作。

（作者單位為中國石化集團(tuán)共享服務(wù)有限公司濮陽服務(wù)部）

參考文獻(xiàn)

[1] 中華人民共和國財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南（2018年版）[M].立信會(huì)計(jì)出版社，2018.