淺析減免稅稅收籌劃在新型顯示器件行業(yè)采購中的合理運(yùn)用

陳艷

摘 要 我國的新型顯示器件（包括薄膜晶體管液晶顯示器件面板（TFT-LCD）、等離子顯示面板（PDP）、有機(jī)發(fā)光二極管顯示面板（OLED））行業(yè)經(jīng)歷了過去十幾年的高速發(fā)展，市場競爭白熱化，激烈的價(jià)格戰(zhàn)已然成為占據(jù)市場主導(dǎo)地位、增加企業(yè)自身利潤不可或缺的一個(gè)關(guān)鍵。與此同時(shí)國家也將光電顯示屏行業(yè)作為重要的扶持行業(yè)，出臺(tái)了針對(duì)不同工藝標(biāo)準(zhǔn)的優(yōu)惠政策。合理應(yīng)用企業(yè)的優(yōu)惠政策，通過在供應(yīng)鏈購買段和物流通關(guān)段的合理規(guī)劃，達(dá)到節(jié)約稅款，降低企業(yè)的稅收成本，增加企業(yè)產(chǎn)品的綜合競爭力的目的，成了眾多企業(yè)爭相實(shí)踐的領(lǐng)域。此篇文章根據(jù)公司實(shí)際業(yè)務(wù)操作，發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)操作中的短板，希望通過合理的減免稅籌劃達(dá)到合理避稅的目的。

關(guān)鍵詞 免稅籌劃 備件 合理避稅 增值稅 進(jìn)口關(guān)稅

液晶面板生產(chǎn)行業(yè)在進(jìn)出口情況下的主要優(yōu)惠政策有鼓勵(lì)項(xiàng)目和膜晶顯政策，但在行業(yè)建設(shè)期為了減低企業(yè)運(yùn)營成本，通過最小的成本杠桿撬動(dòng)公司的運(yùn)營，一些公司忽略了鼓勵(lì)項(xiàng)目的應(yīng)用。在運(yùn)營期因?yàn)槲纯紤]設(shè)備維修用備件購買事宜，忽略了膜晶顯政策的應(yīng)用，從而在無形中增加了企業(yè)的運(yùn)營成本，降低了自生產(chǎn)面板的價(jià)格競爭力。因此，企業(yè)合理運(yùn)用免稅籌劃能夠帶來豐厚的利潤回報(bào)，也具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)可操作性。

一、免稅籌劃的范疇

（一）免稅籌劃

免稅籌劃，是指在合法、合理的情況下，使納稅人成為免稅人，或使納稅人從事免稅活動(dòng)，或使征稅對(duì)象成為免稅對(duì)象而免納稅收的稅務(wù)籌劃方法。各國一般有兩類不同目的的免稅：一類是屬于稅收照顧性質(zhì)的免稅，它們對(duì)納稅人來說只是一種財(cái)務(wù)利益的補(bǔ)償，例如在光電行業(yè)可以根據(jù)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄申請(qǐng)鼓勵(lì)項(xiàng)目，從而可以對(duì)除國內(nèi)投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄中的進(jìn)口設(shè)備享受免關(guān)稅的優(yōu)惠。根據(jù)財(cái)關(guān)稅〔2017〕26號(hào)的有關(guān)規(guī)定，新型顯示器件企業(yè)可以根據(jù)生產(chǎn)工藝的不同享受財(cái)關(guān)稅〔2016〕62號(hào)文中不同附件。另一類是屬于稅收獎(jiǎng)勵(lì)性質(zhì)的免稅，它們對(duì)納稅人來說則是財(cái)務(wù)利益的取得，例如進(jìn)口貼息。免稅物資的籌劃則是指在取得相關(guān)優(yōu)惠政策的前提下，通過合理的購買方式降低稅收壓力，提高價(jià)格競爭力。

（二）合理避稅與偷稅漏稅的聯(lián)系與區(qū)別

避稅是指納稅人利用或稅法允許的辦法，作適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)安排或稅收策劃，在不違反稅法規(guī)定的前提下，達(dá)到減輕或解除稅負(fù)的目的。

偷稅是指納稅人故意違反稅收法規(guī)，采用欺騙、隱瞞等方式逃避納稅的違法行為。

免稅是對(duì)特定工藝下的部分貨物，利用免稅方法籌劃以盡量爭取更多的免稅待遇和盡量延長免稅期為要點(diǎn)。在合法、合理的情況下，盡量爭取免稅待遇，爭取盡可能多的項(xiàng)目獲得免稅待遇。免稅物資籌劃為一種合理的避稅方式，其與偷稅漏稅有本質(zhì)上的區(qū)別，但適用范圍狹窄。

二、液晶面板生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)涉及免稅籌劃貨物的現(xiàn)狀

（一）進(jìn)口設(shè)備類免稅籌劃現(xiàn)狀

液晶面板生產(chǎn)企業(yè)所應(yīng)用的設(shè)備多為國外采購，在進(jìn)口時(shí)不可避免地要參考《國內(nèi)投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》，其中有一項(xiàng)為泵類，此設(shè)備雖有獨(dú)立功能，但在新型顯示器件行業(yè)一般是放在主設(shè)備內(nèi)工作。因每臺(tái)主設(shè)備均需匹配2臺(tái)以上的泵，一條5代線，征稅進(jìn)口匹配的泵，稅款需要繳納上千萬。若為集團(tuán)性企業(yè)，相似代線購買的設(shè)備種類和數(shù)量具有相似性，同時(shí)稅款成本也會(huì)同比例增長。

（二）有固定清洗周期的備件類免稅籌劃現(xiàn)狀

設(shè)備維修用備件在購買后需定期清洗維修，在選擇清洗廠商時(shí)會(huì)根據(jù)清洗品質(zhì)及價(jià)格選擇在原設(shè)備供應(yīng)商處清洗或在有清洗能力的其他廠商處清洗。62號(hào)文對(duì)于進(jìn)口生產(chǎn)設(shè)備清單中用于確定維修所需進(jìn)口的零部件免稅范圍均為新購品，并不包含清洗維修的舊品。舊品的清洗維修將產(chǎn)生相關(guān)的關(guān)稅及增值稅，一條5代線，每年維修產(chǎn)生的稅費(fèi)至少上千萬。

三、免稅籌劃的具體操作建議

（一）針對(duì)與主設(shè)備一起使用，單獨(dú)進(jìn)口不予免稅的設(shè)備（以泵為例）

第一，物流關(guān)務(wù)部門梳理不予免稅貨物的稅率，以及物流運(yùn)輸成本。

第二，設(shè)備需求采購方選擇主設(shè)備的供應(yīng)商A，泵的供應(yīng)商B，并分別與A和B商談價(jià)格。

第三，與A和B溝通，請(qǐng)A協(xié)助下單給B，代為采購B生產(chǎn)的泵，并判斷此次代為采購的成本是否低于關(guān)稅稅率，若代為采購費(fèi)用低于關(guān)稅稅率，判定此次代為采購對(duì)于我司有利，此次采購行為有效，若代為采購費(fèi)用高于關(guān)稅稅率，將進(jìn)行再次議價(jià)，直至將代為采購費(fèi)用低于關(guān)稅稅率。

第四，分別談定價(jià)格后，請(qǐng)供應(yīng)商A向供應(yīng)商B下采購訂單，需求方向供應(yīng)商A下采購訂單。

第五，在主設(shè)備供應(yīng)商A出口設(shè)備至我司前，供應(yīng)商B將所有的泵運(yùn)送至供應(yīng)商A處。

第六，需求方從供應(yīng)商A處辦理減免稅證明進(jìn)口成套設(shè)備。

具體流程可以參考圖1。

（二）針對(duì)需要定期維修的設(shè)備備件

若維修性備件的維修方即為購買方（下述統(tǒng)稱為供應(yīng)商C），可通過如下方式考慮避稅：

第一，技術(shù)部門評(píng)估此類備件是需要定期出國維修，并確定維修頻率和維修周期以及維修壽命N年。

第二，采購?fù)ㄟ^對(duì)標(biāo)的方式評(píng)估維修備件的維修費(fèi)用。

第三，采購收集多個(gè)世代線的維修費(fèi)用，并按照行業(yè)維修費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)將（N-保修期）內(nèi)的維修費(fèi)用下至采購訂單中，同時(shí)簽訂合同規(guī)定此部分維修由供應(yīng)商免費(fèi)提供。

第四，物流關(guān)務(wù)部門根據(jù)訂單與合同，以免費(fèi)維修的方式進(jìn)口維修的備件，從而規(guī)避維修進(jìn)口時(shí)針對(duì)維修費(fèi)用產(chǎn)生的稅費(fèi)。

四、結(jié)語

企業(yè)之間的競爭日趨加劇，然而企業(yè)可采取的手段和方式卻不斷趨同，任何企業(yè)在常規(guī)領(lǐng)域都很難有更大的突破來實(shí)現(xiàn)擴(kuò)大市場份額和增加利潤的目的。免稅籌劃給企業(yè)提供了一個(gè)全新的思路，企業(yè)完全可以在這片領(lǐng)域搶占先機(jī)，從而引領(lǐng)業(yè)界。因此，首先，企業(yè)要樹立全面的節(jié)稅意識(shí)，要將正確高效的節(jié)稅思想納入企業(yè)的日常管理和培訓(xùn)當(dāng)中，樹立處處考慮是否可以進(jìn)行節(jié)稅籌劃的思想，確保能夠節(jié)稅的項(xiàng)目領(lǐng)域絕不漏掉。其次，在管理上，要樹立節(jié)稅就是創(chuàng)造利潤的管理理念，無論是在哪一個(gè)環(huán)節(jié)，都要講究精益化生產(chǎn)和管理，讓節(jié)稅滲透到企業(yè)經(jīng)營的每一個(gè)環(huán)節(jié)，從而確保最大限度地減少稅收。要在具體的流程中灌輸節(jié)稅創(chuàng)收理念，通過在各個(gè)環(huán)節(jié)的合理免稅籌劃，讓企業(yè)獲得更多的利潤。再次，要積極對(duì)員工進(jìn)行行業(yè)最新政策的培訓(xùn)，讓每一個(gè)員工都熟知自身領(lǐng)域存在的可節(jié)稅項(xiàng)目，這樣在進(jìn)行相關(guān)項(xiàng)目時(shí)，可以最大限度地節(jié)省溝通成本，減少企業(yè)內(nèi)部耗費(fèi)。最后，任何一項(xiàng)措施的付諸都需要各部門之間的密切配合，免稅籌劃涉及很多的流程，因而也會(huì)涉及很多部門之間的溝通與配合，因此要使免稅籌劃真正落實(shí)并快速實(shí)現(xiàn)，亟須公司的整體協(xié)調(diào)和各部門的精誠合作。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)比較嚴(yán)峻的背景下，我司要加快推進(jìn)免稅籌劃的進(jìn)一步實(shí)施和擴(kuò)大，因?yàn)槲宜驹诿舛惢I劃上的操作空間很大，能夠通過合理的免稅籌劃設(shè)計(jì)并實(shí)現(xiàn)減免稅，如果能夠把握先機(jī)，就一定能夠在激烈的市場競爭中拔得頭籌。

（作者單位為鄂爾多斯市源盛光電有限責(zé)任公司<工號(hào)：00003411>）

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