亞太實業(yè)會計違規(guī)案例分析

楊潔

【摘 要】 2016年，經(jīng)查明，亞太實業(yè)存在重大會計違法行為，對市場、投資者等產(chǎn)生不良影響。同時，瑞華會計師事務所對亞太實業(yè)的審計也出現(xiàn)了問題。本文對此事件進行了具體說明、原因分析等，基于此事件得出對中國企業(yè)經(jīng)營、會計記錄、審計等方面的對策建議。

【關(guān)鍵詞】 亞太實業(yè) 會計違規(guī) 財務造假 瑞華會計師事務所

一、公司簡介

亞太實業(yè)公司原發(fā)起成立時名稱為海南寰島實業(yè)股份有限公司，主營房地產(chǎn)開發(fā)與經(jīng)營，2010 年 2 月公司名稱變更為現(xiàn)有名稱。2016年1月26日，證監(jiān)會發(fā)布海南亞太實業(yè)發(fā)展股份有限公司（以下簡稱“亞太實業(yè)”）信息披露違規(guī)的行政處罰決定書。處罰決定書表明亞太實業(yè)存在的會計違規(guī)行為有：

持股公司質(zhì)量索賠款會計處理不當，影響到亞太實業(yè)的長期股權(quán)投資;未計提長期股權(quán)投資減值準備，導致2013年凈利潤上升;旗下控股子公司存在提前或延遲確認銷售收入的情形，導致2010年、2011年、2012年、2014年虛增營業(yè)收入，2013年虛減營業(yè)收入。

二、亞太實業(yè)違規(guī)事實分析

（一）質(zhì)量索賠款問題

亞太實業(yè)與濟南固锝為聯(lián)營企業(yè)。2012年，濟南固锝收到客戶發(fā)出的扣款通知單，按照“質(zhì)量索賠款”確認預計負債535.5萬元，借記營業(yè)外支出535.5萬元，貸記預計負債535.5萬元。2013年10月質(zhì)量索賠款尚未實際支付，濟南固锝將其沖回，并同時借記預計負債，貸記營業(yè)外支出。年末又將上述記錄沖回，并在下一個憑證中沖減當期營業(yè)成本530萬元，對應調(diào)增產(chǎn)成品530萬元，借記存貨530萬元，貸記營業(yè)成本530萬元。證監(jiān)會認定，上述處理方式導致亞太實業(yè)2012年虛減凈利潤257萬元、2013年虛增凈利潤257萬元。

按照一般會計核算方式，只有出現(xiàn)退貨時才可能出現(xiàn)借記存貨、貸記營業(yè)成本，同時借記主營業(yè)務收入，貸記應收賬款（或銀行存款）。這種會計核算結(jié)果會導致主營業(yè)務利潤減少。

（二）長期股權(quán)投資減值損失

我國《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》第十五條規(guī)定：可收回金額的計量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產(chǎn)減值準備。亞太實業(yè)簽訂的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議中，價格按照2013年1月1日亞太實業(yè)持有的濟南固锝股權(quán)的賬面價值2001.7萬元確定。由于濟南固锝2013年產(chǎn)生凈利潤，其賬面價值自然也隨之增加，出現(xiàn)資產(chǎn)減值。

（三）虛增營業(yè)收入

同創(chuàng)嘉業(yè)作為亞太實業(yè)的控股子公司，未嚴格遵循公司披露房地產(chǎn)銷售收入確認的政策，存在提前或延遲確認銷售收入的情形，導致亞太實業(yè)2010年、2011年、2012年、2014年虛增營業(yè)收入;2013年虛減營業(yè)收入。

三、亞太實業(yè)違規(guī)動機分析

（一）避免連續(xù)虧損導致退市

亞太實業(yè)在2013年累計虛增利潤494.83萬元，如果減去虛增，其2013年凈利潤將為負值。2013年、2014年連續(xù)兩年虧損（2014年凈利潤-2094.55萬元），符合被實施“*ST”的規(guī)定。亞太實業(yè)預測2014年的虧損不可避免，則提前采取會計違規(guī)的手段使2013年產(chǎn)生會計利潤。

（二）滿足募資需求

2014年4月8日，亞太實業(yè)以4.5元/股的價格向大股公開發(fā)行1.5億股股票，募集資金67500萬元，滿足募資的條件也是亞太實業(yè)會計違規(guī)的動機。

四、亞太實業(yè)違規(guī)事件存在的問題

（一）企業(yè)財務造假信號

（1）營收、凈利潤大幅波動

2013年，亞太營收為2249萬，2012年的營收為4848萬，幾乎下滑了一半。2014年，亞太實現(xiàn)營收3432萬，營收大幅波動。同樣的，2012-2014年，凈利潤分別為112萬、262萬、-2094萬。

（2）現(xiàn)金流狀況惡化

2014年、2015年，營收猛增到3432萬、1.04億。然而，卻并未帶來正向現(xiàn)金流的增長，反而出現(xiàn)了經(jīng)營性現(xiàn)金流為負。2014年，經(jīng)營活動現(xiàn)金流凈額為-674萬;2015年，經(jīng)營活動現(xiàn)金流凈額為-3491萬，同比下降了417.44%。

同時，企業(yè)還通過借款（籌資活動）得來的資金，大部分都用來償還債務、分配股利、利潤、利息支付。

（二）瑞華會計師事務所在審計中存在的問題

結(jié)合亞太實業(yè)2013年長期股權(quán)投資的核算結(jié)果，亞太實業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓公告表明2013年12月31日該長期股權(quán)投資產(chǎn)生了資產(chǎn)減值。但是，注冊會計師卻忽視了這條審計證據(jù)，審計底稿中并無此項記錄。

2013年度濟南固锝鑒于質(zhì)量索賠款事件對營業(yè)外支出進行沖減的行為發(fā)生了會計差錯。對質(zhì)量索賠款的調(diào)整屬于前期差錯，應追溯調(diào)整，不應影響2013年的凈利潤。注冊會計師未要求濟南固锝做出正確的會計調(diào)整。

五、對策建議

（一）完善公司內(nèi)部治理制度

公司需要制定可行的內(nèi)部管理制度，保證管理層為了所有股東的最大化利益而恰當?shù)毓芾砉?。確保公司財務、行政等信息的真實性，防控財務舞弊。

（二）加強對審計行業(yè)的監(jiān)管

建立和完善注冊會計師的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德的培養(yǎng)機制，增強注冊會計師的職業(yè)素養(yǎng)和責任意識;提高會計師事務所審計失敗的懲罰力度。

（三）完善法律制度，加強對上市公司的監(jiān)管。

嚴厲懲罰財務舞弊等違法違規(guī)行為，增加罰款力度，提升財務舞弊的財務成本，追究涉及相關(guān)人員的刑事責任，要讓舞弊者實施舞弊的成本大于舞弊帶來的利益。