淺析工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)中的常見問題

閆曉燕

摘要：作為一種重要的社會(huì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督手段，工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)已發(fā)展成為一個(gè)完整的體系，而且重要性日益凸顯。工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)在工程成本控制以及保證項(xiàng)目規(guī)范性與合法性方面發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。現(xiàn)階段，工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)依然存在諸多問題，本文在認(rèn)真分析各種常見問題的基礎(chǔ)上，提出了相應(yīng)的解決策略，以期建設(shè)工程結(jié)算審計(jì)工作順利、有序的完成。

關(guān)鍵詞：工程項(xiàng)目；竣工結(jié)算審計(jì)；常見問題

1.施工方在送審資料方面存在的常見問題

1.1結(jié)算編制不完整，資料不齊全、不真實(shí)

工程承包方可能為了獲取更大的利益空間，或者是由于自身能力不足，導(dǎo)致竣工結(jié)算書編制不完整，缺項(xiàng)少項(xiàng)，故意編制未發(fā)生項(xiàng)目的資料，還有的資料保存不當(dāng)，缺失丟失，諸如此等原因，致使審計(jì)過程中，竣工結(jié)算編制內(nèi)容無法完全核實(shí)，無法找到相應(yīng)的真實(shí)的原始資料，也造成了工程造價(jià)結(jié)果的不準(zhǔn)確。在實(shí)際工作中，審計(jì)發(fā)現(xiàn)竣工結(jié)算書存在問題的現(xiàn)象非常普遍。

1.2項(xiàng)目管理不到位，超支情況嚴(yán)重

在實(shí)際的項(xiàng)目開展中，不同建設(shè)方及承包方管理水平是參差不齊的。還存在建設(shè)單位招標(biāo)文件不嚴(yán)密、合同簽訂不規(guī)范的現(xiàn)象，施工單位利用其中漏洞，將自身管理不當(dāng)所造成的成本增加轉(zhuǎn)嫁到建設(shè)單位，造成建設(shè)單位嚴(yán)重超預(yù)算等問題。

1.3工程變更、簽證不規(guī)范

當(dāng)建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算準(zhǔn)確，材料供應(yīng)控制嚴(yán)格，且項(xiàng)目結(jié)構(gòu)規(guī)整，隱蔽設(shè)備較少時(shí)，項(xiàng)目的成本非常透明，施工單位的利潤(rùn)是可預(yù)見的。工程變更、簽證就可能成為邊緣手段，施工單位虛開工程變更，蒙蔽建設(shè)單位簽證同意，又或者直接偽造工程變更、簽證等；或出現(xiàn)有的工程變更未經(jīng)多方確認(rèn)，弄虛作假等情況。

1.4定額、取費(fèi)就高不就低

工程建設(shè)項(xiàng)目體量大，工作量大，周期長(zhǎng)，涉及分部分項(xiàng)繁多，定額套取過程中模棱兩可或者界定模糊的情況時(shí)有發(fā)生，以建設(shè)單位的角度來說，希望定額套用盡量走低，控制成本；施工單位則希望應(yīng)用取費(fèi)更高的定額，獲取更高的利潤(rùn)，因此，有的施工單位往往釆取定額套用錯(cuò)誤。定額取費(fèi)就高不就低的做法來達(dá)到獲取更高利潤(rùn)的目的。

1.5工程量、金額計(jì)算故意放大“錯(cuò)算”

在竣工結(jié)算時(shí)，建設(shè)單位與施工單位博弈，建設(shè)單位潛意識(shí)里就認(rèn)為施工單位會(huì)存在多報(bào)工程量的可能，而施工單位也心知肚明，更多的時(shí)候就將計(jì)就計(jì)，反正最終的結(jié)算金額會(huì)在上報(bào)金額的基礎(chǔ)上有所折扣，便索性在工程量、金額計(jì)算故意放大“錯(cuò)算”，希望最終的結(jié)算金額在有所消減后依然能有可觀的利潤(rùn)。

1.6材料價(jià)差調(diào)整有誤

一個(gè)工程項(xiàng)目從動(dòng)工到竣工，少則幾個(gè)月時(shí)間，多則工期達(dá)到幾年之久，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下，材料人工和機(jī)械等各方面費(fèi)用都可能會(huì)發(fā)生較大波動(dòng)，此時(shí)就涉及到材料價(jià)差調(diào)整，價(jià)差調(diào)整的時(shí)間比較容易被忽略，也是錯(cuò)誤率發(fā)生較高的領(lǐng)域。

2.竣工結(jié)算審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員自身存在的常見問題

2.1不同審計(jì)機(jī)構(gòu)的互動(dòng)性、協(xié)同性有待提升

國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)之間應(yīng)該是相輔相成，應(yīng)資源共享，積極互動(dòng)和協(xié)同共助的。在此方面，近年來有了許多積極的探索和實(shí)踐，但各自相對(duì)獨(dú)立、各自為營(yíng)的情況仍然非常明顯，不同機(jī)構(gòu)之間往來有限，或只顧自己份內(nèi)之事，其他一概不管，或合作意識(shí)淡薄，很少出現(xiàn)相互支持、配合、借鑒的情況。在作用發(fā)揮方面，近年來，不同審計(jì)機(jī)構(gòu)在工程項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)的成效是有目共睹的，但作用發(fā)揮很不平衡。以內(nèi)部審計(jì)為例，雖然現(xiàn)在很多單位都設(shè)立了內(nèi)審部門，也在積極工作，但還需更加完善相關(guān)方面的協(xié)調(diào)工作。

2.2 審計(jì)人員在專業(yè)知識(shí)的層次性和復(fù)合性方面有待加強(qiáng)

工程審計(jì)行業(yè)不同于一般審計(jì)行業(yè)，除了對(duì)審計(jì)相關(guān)專業(yè)知識(shí)有較高要求外，對(duì)工程與工程造價(jià)相關(guān)知識(shí)的要求也非常高。我國(guó)在此方面有所欠缺，目前工程竣工審計(jì)的從業(yè)人員多為造價(jià)專業(yè)人員，結(jié)構(gòu)較單一。

2.3 在對(duì)存在問題的揭示廣度和深度上不到位

目前，更多的時(shí)候工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)只在指出竣工結(jié)算存在的定額錯(cuò)誤、計(jì)算錯(cuò)誤、工程量錯(cuò)誤以及最后的造價(jià)錯(cuò)誤，幫助或督促修改之后就作為審計(jì)工作的終止，很少能夠關(guān)注并指出錯(cuò)誤出現(xiàn)背后的原因，沒有揭示出現(xiàn)問題所代表的實(shí)際原因，對(duì)存在問題的揭示廣度和深度上都非常有限。

2.4審計(jì)評(píng)價(jià)和建議等方面的作用有待提升

與對(duì)存在問題的揭示廣度和深度相關(guān)聯(lián)，有的工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)往往在進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)和建議時(shí)，只能就工程量問題、工程造價(jià)等問題提出具體建議，不能就存在的管理缺陷、廉政風(fēng)險(xiǎn)等提出相應(yīng)的建議，不利于建設(shè)單位和施工單位進(jìn)一步正視存在問題，在今后的工作中防范同類問題的產(chǎn)生，反映了結(jié)算審計(jì)在審計(jì)評(píng)價(jià)和建議等方面在為提升管理水平、促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)等方面的作用有待總結(jié)和提高。

3.解決竣工結(jié)算審計(jì)問題的策略

3.1強(qiáng)化竣工結(jié)算審計(jì)資料管理工作

從項(xiàng)目立項(xiàng)到竣工驗(yàn)收各個(gè)階段的工程資料都屬于竣工結(jié)算審計(jì)資料范疇，包括設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、合同簽訂、施工各階段，也包含各種文字記錄、照片影像資料、圖表等。建議建設(shè)單位和施工單位設(shè)立專門的資料管理部門，指派專員負(fù)責(zé)工程資料的收集、整理、補(bǔ)充、修正、完善工作。資料管理員要承擔(dān)起工作職責(zé)，把好工程資料的第一道關(guān)，為結(jié)算資料的真實(shí)性、完整性，資料質(zhì)量提供必要保證。

3.2 規(guī)范工程項(xiàng)目招投標(biāo)、合同管理

招投標(biāo)工作、合同簽訂是施工前的必要環(huán)節(jié)，強(qiáng)化招投標(biāo)、合同管理是保證工程項(xiàng)目順利完工的前提。首先，在選擇招標(biāo)代理公司時(shí)要做好比較，選擇信譽(yù)度好，在業(yè)界有一定影響力的公司，這樣可以保證代理招標(biāo)人員素質(zhì)，減少招標(biāo)文件編制錯(cuò)誤，招標(biāo)流程不規(guī)范發(fā)生的概率。此外，建設(shè)項(xiàng)目承包合同是結(jié)算審計(jì)的重要依據(jù)，合同條款嚴(yán)謹(jǐn)、完整是減少建設(shè)單位和施工單位糾紛的基礎(chǔ)，所以強(qiáng)化合同管理極為重要。合同編制應(yīng)格式規(guī)范，條款完備、內(nèi)容適用、語(yǔ)言嚴(yán)謹(jǐn)，要區(qū)分不同項(xiàng)目的具體情況，根據(jù)工程實(shí)際簽訂。

3.3 提高監(jiān)理、建設(shè)方、審計(jì)人員綜合素質(zhì)

竣工結(jié)算編制內(nèi)容方面，主要審查工程量、定額套用以及主材價(jià)。工程量虛增是審核的切入點(diǎn)之一，對(duì)于合同內(nèi)容在施工過程中刪掉的，監(jiān)理、建設(shè)方現(xiàn)場(chǎng)人員要知悉，最好可以專門做記錄，匯總交至審計(jì)人員，這樣審計(jì)人員對(duì)于減少的工程量可以更加明晰。簽證變更增加部分，監(jiān)理和建設(shè)方在簽字之前必須到現(xiàn)場(chǎng)查看，確認(rèn)無誤后再簽字確認(rèn)，履行好職責(zé)。審計(jì)人員必須“火眼金睛”才能從蛛絲馬跡中辨識(shí)結(jié)算書中隱藏的“玄機(jī)”，專業(yè)水平的高低是關(guān)鍵，只有不斷提高專業(yè)知識(shí)，加強(qiáng)自我建設(shè)才能提高審計(jì)整體水平。

3.4運(yùn)用溝通技巧，促成多方共識(shí)

由于各方利益和立場(chǎng)不同，在問題處理上不可避免的會(huì)產(chǎn)生分歧，尤其是施工單位會(huì)對(duì)審計(jì)人員和建設(shè)單位產(chǎn)生敵對(duì)情緒，因此審計(jì)人員應(yīng)站在公平、客觀、公正的立場(chǎng)上，不偏不倚，用事實(shí)說話。同時(shí)要了解各方心理，適時(shí)巧用溝通技巧、談判策略、心理戰(zhàn)術(shù)，堅(jiān)持專業(yè)原則，使各方都愿意配合審計(jì)工作，逐漸促使雙方消除對(duì)立情緒，建立并維持合作、支持的關(guān)系，最終達(dá)成審計(jì)意見的共識(shí)?？⒐そY(jié)算審計(jì)是工程造價(jià)控制的最后環(huán)節(jié)，是工程項(xiàng)目投資的最后一道關(guān)口，同時(shí)也是發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的關(guān)鍵所在。審計(jì)人員作為“監(jiān)督員”要不斷摸索著前進(jìn)，加強(qiáng)自身建設(shè)，促使工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)工作高質(zhì)、高效開展。

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（作者單位：陜西宇航科技工業(yè)有限公司）