會(huì)計(jì)報(bào)表教學(xué)的新方法探索
——基于會(huì)計(jì)等式的分析

歷 麗

一、會(huì)計(jì)報(bào)表與會(huì)計(jì)等式簡(jiǎn)介

1.會(huì)計(jì)報(bào)表主要包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表，現(xiàn)金流量表及所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動(dòng)表。資產(chǎn)負(fù)債表上列示出了企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益（股東權(quán)益）三大要素。利潤(rùn)表則主要反映了企業(yè)的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)三大要素。會(huì)計(jì)六大要素在這兩張會(huì)計(jì)報(bào)表上完整的反映了出來(lái)。所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動(dòng)表反映所有者權(quán)益（股東權(quán)益）各組成項(xiàng)目當(dāng)期的增減變動(dòng)?，F(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物流入流出情況的報(bào)表，是資產(chǎn)要素中現(xiàn)金這個(gè)項(xiàng)目的具體變動(dòng)。

2.會(huì)計(jì)等式是表明會(huì)計(jì)六大要素之間基本關(guān)系的恒等式。會(huì)計(jì)等式主要有以下內(nèi)容：

會(huì)計(jì)基本等式（或靜態(tài)會(huì)計(jì)等式）：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益（股東權(quán)益）（或股東權(quán)益）①

動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式：收入-費(fèi)用=利潤(rùn)②

會(huì)計(jì)等式①資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益（股東權(quán)益）明確了資產(chǎn) 、負(fù) 債 、所有者權(quán)益（股東權(quán)益）三者之間的關(guān)系，是編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)，而會(huì)計(jì)等式2收入-費(fèi)用=利潤(rùn)明確了收入、 費(fèi)用和利潤(rùn)三者之間的關(guān)系，是編制利潤(rùn)表的依據(jù)。

當(dāng)然這兩個(gè)會(huì)計(jì)等式并不是孤立存在的，而是有著密切的聯(lián)系。因?yàn)槠髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果必然影響所有者權(quán)益（股東權(quán)益），即企業(yè)獲得的利潤(rùn)將使所有者權(quán)益（股東權(quán)益）增加，資產(chǎn)也會(huì)隨之增加；企業(yè)發(fā)生虧損將使所有者權(quán)益（股東權(quán)益）減少，資產(chǎn)也會(huì)隨之減少。因此，會(huì)計(jì)等式又可以表示為：

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益（股東權(quán)益）+(收入-費(fèi)用)③或資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益（股東權(quán)益）+利潤(rùn)

我們將會(huì)計(jì)等式③稱(chēng)之為擴(kuò)展的會(huì)計(jì)等式。

二、通過(guò)分解會(huì)計(jì)等式，直觀(guān)的反映會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)報(bào)表的關(guān)系

由上述分析我們可以看出會(huì)計(jì)等式中的六大要素構(gòu)成了會(huì)計(jì)報(bào)表，因此，在教學(xué)的過(guò)程中我們可以從會(huì)計(jì)等式著手，對(duì)會(huì)計(jì)等式進(jìn)一步分解分析，見(jiàn)下圖1.

圖1非常直觀(guān)的顯示出四大會(huì)計(jì)報(bào)表與會(huì)計(jì)等式中各要素之間的關(guān)系，使學(xué)生在獨(dú)立的理解資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（股東權(quán)益）的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步掌握各會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)之間的聯(lián)系。

圖1

下面，筆者將以具體的例子，量化的分析各會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)間的關(guān)系。

三、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對(duì)會(huì)計(jì)要素及會(huì)計(jì)報(bào)表的影響

1.舉例

A公司是一家服務(wù)型企業(yè)，2017年1月1日各主要賬戶(hù)期初余額見(jiàn)圖2（注：圖2中數(shù)據(jù)單位為萬(wàn)元），2017年主要發(fā)生了以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

（1）發(fā)行股票，面值為1000萬(wàn)元。發(fā)行價(jià)格為10000，股款已收。

（2）以5000萬(wàn)元賒購(gòu)設(shè)備一臺(tái)。

（3）支付了1 500萬(wàn)元的應(yīng)付賬款。在這一總額中，500萬(wàn)元用于采購(gòu)辦公用品，1 000萬(wàn)元用于購(gòu)買(mǎi)(2)項(xiàng)中的設(shè)備。

（4）收到以前期間發(fā)生的應(yīng)收賬款9 000萬(wàn)元。

（5）將在(2)項(xiàng)購(gòu)買(mǎi)的設(shè)備上應(yīng)付的4000萬(wàn)元賬款轉(zhuǎn)作應(yīng)付票據(jù)。

（6）為客戶(hù)提供20000萬(wàn)元服務(wù)，其中15000萬(wàn)元款項(xiàng)收到，5000萬(wàn)元尚未收款。

（7）公司本年發(fā)生費(fèi)用12000萬(wàn)元，其中10000萬(wàn)元已支付，2000萬(wàn)元尚未支付。

（8）年終向股東分配利潤(rùn)1000萬(wàn)元，現(xiàn)已支付。

（9）本年計(jì)提設(shè)備折舊為5 000萬(wàn)元。

（10）應(yīng)計(jì)收入1000萬(wàn)元確認(rèn)收入，沖銷(xiāo)前期收到的預(yù)收賬款。

（11）本年發(fā)生應(yīng)計(jì)利息400萬(wàn)元。

（12）應(yīng)計(jì)收入500萬(wàn)元確認(rèn)收入，尚未收到款項(xiàng)。

上述業(yè)務(wù)的發(fā)生引起了會(huì)計(jì)要素間的增減變化，具體變化見(jiàn)圖2。這些變化進(jìn)一步影響到各會(huì)計(jì)報(bào)表，因此，我們可以進(jìn)一步編制四大會(huì)計(jì)報(bào)表，見(jiàn)圖3（注：圖3中數(shù)據(jù)單位為萬(wàn)元）。

圖2

圖3

2.分析說(shuō)明四大會(huì)計(jì)報(bào)表的編制

圖3中的資產(chǎn)負(fù)債表（2017年1月1日）中的數(shù)字全部來(lái)源于圖2中資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益（股東權(quán)益）各項(xiàng)目的期初余額。

現(xiàn)金流量表中的數(shù)字來(lái)源于圖2中資產(chǎn)要素中的現(xiàn)金。

利潤(rùn)表中的數(shù)字來(lái)源于本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中涉及收入、費(fèi)用的項(xiàng)目，也就是圖2中收入和費(fèi)用的本期發(fā)生額。

所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動(dòng)表則是圖2中會(huì)計(jì)等式右側(cè)所有者權(quán)益（股東權(quán)益）的變化情況。

資產(chǎn)負(fù)債表（2017年12月31日）中的數(shù)字則來(lái)源于圖2中最后一行的期末余額。

四、總結(jié)

會(huì)計(jì)報(bào)表教學(xué)是會(huì)計(jì)學(xué)課程的重點(diǎn)，難點(diǎn)，在授課過(guò)程中容易造成理論性太強(qiáng)，學(xué)生興趣不高且理解困難。因此，筆者在教學(xué)時(shí)采用對(duì)會(huì)計(jì)等式進(jìn)行分解，結(jié)合案例數(shù)據(jù)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行教學(xué)。這種方法的好處在于學(xué)習(xí)時(shí)更加直觀(guān)，學(xué)生理解了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對(duì)會(huì)計(jì)等式各要素的影響后，再編制會(huì)計(jì)報(bào)表及理解會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)字間的關(guān)聯(lián)就輕而易舉了。