新時(shí)代人民銀行內(nèi)審增值路徑研究

朱江

摘要：本文分析了內(nèi)審增值的時(shí)代背景，綜述了近年來人民銀行內(nèi)審增值的相關(guān)研究?；凇皟r(jià)值鏈”理論視角，認(rèn)為在人民銀行價(jià)值鏈中，內(nèi)審增值是以支持性活動(dòng)的形式，通過“雙層”得以實(shí)現(xiàn)。探析了人民銀行內(nèi)審增值的“雙層”路徑：促進(jìn)基本活動(dòng)增值和參與并促進(jìn)支持性活動(dòng)增值。并提出了實(shí)現(xiàn)內(nèi)審增值的相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：人民銀行 內(nèi)審價(jià)值 增值 價(jià)值鏈 路徑

一、時(shí)代背景

隨著中國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)環(huán)境發(fā)生較大變化。黨中央、國(guó)務(wù)院對(duì)審計(jì)監(jiān)督工作不斷提出更高的要求，審計(jì)法及其實(shí)施條例先后進(jìn)行重大修改，尤其是黨的十八大以來，先后出臺(tái)了《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》《關(guān)于深化國(guó)有企業(yè)和國(guó)有資本審計(jì)監(jiān)督的若干意見》等制度規(guī)定。2018年1月12日，審計(jì)署發(fā)布《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（中華人民共和國(guó)審計(jì)署令第11號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱《規(guī)定》），對(duì)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作、充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用意義重大。

黨的十九大報(bào)告指出，中國(guó)特色社會(huì)主義進(jìn)入了新時(shí)代。在這個(gè)決勝全面建成小康社會(huì)、全面建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化強(qiáng)國(guó)的新時(shí)代，人民銀行內(nèi)部審計(jì)部門如何順應(yīng)新時(shí)代對(duì)審計(jì)監(jiān)督的要求，采取具體措施，推動(dòng)內(nèi)審成果運(yùn)用，提升內(nèi)審價(jià)值，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)在服務(wù)央行治理、防范風(fēng)險(xiǎn)和加強(qiáng)內(nèi)部管理中的職能作用，值得各級(jí)人民銀行內(nèi)審部門認(rèn)真思考。

二、人民銀行內(nèi)審增值文獻(xiàn)綜述

袁文英等（2011）[1]認(rèn)為可以從評(píng)價(jià)和改善各項(xiàng)內(nèi)部管理的規(guī)范性、業(yè)務(wù)活動(dòng)的安全性、職責(zé)履行的效能三個(gè)方面提升內(nèi)審價(jià)值功能。程福壘（2013）[2]建議建立垂直縱向組織模式，完善制度以搭建內(nèi)審價(jià)值提升保障平臺(tái)，強(qiáng)化審計(jì)整改推動(dòng)成果運(yùn)用，推進(jìn)內(nèi)審轉(zhuǎn)型完善價(jià)值增值機(jī)制，為加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)提供人才保障。王敏等（2013）[3]以地市中支為例，從內(nèi)控環(huán)境建設(shè)、審計(jì)理念更新、組織體系建立、內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)、后續(xù)跟蹤質(zhì)量控制和人才隊(duì)伍建設(shè)六個(gè)方面提出了建議。王凱?。?013）[4]認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該明確職能定位，服務(wù)于央行治理。要抓好審計(jì)成果形成環(huán)節(jié)，充分發(fā)揮審計(jì)“建設(shè)性”作用;要建立審計(jì)成果共享機(jī)制，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審增值。劉燕（2014）[5]認(rèn)為人民銀行內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值有四種方式：一是多樣化審計(jì)方式提高審計(jì)效率;二是為風(fēng)險(xiǎn)管理服務(wù)發(fā)揮內(nèi)部控制效果;三是參與組織治理增加組織價(jià)值;四是審計(jì)多樣化實(shí)現(xiàn)組織價(jià)值增值。人民銀行?？谥行闹姓n題組（2014）[6]建議從觀念轉(zhuǎn)變、選擇最佳審計(jì)模式、引入風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估技術(shù)和績(jī)效評(píng)價(jià)、提高信息化水平等角度深化審計(jì)價(jià)值增值理念在人民銀行內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用和發(fā)展。張孟君等（2014）[7]提出要將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念貫穿于內(nèi)審工作的始終，將審計(jì)關(guān)口前移，確保實(shí)現(xiàn)基層央行內(nèi)審價(jià)值增值可以通過“合理定位內(nèi)審部門、拓展審計(jì)內(nèi)涵、建立橫向信息交流機(jī)制”等六個(gè)途徑。賈梅等（2014）[8]從服務(wù)央行治理的視角，提出央行內(nèi)審增加組織價(jià)值的路徑選擇有以下幾條：持續(xù)優(yōu)化治理環(huán)境、評(píng)價(jià)并改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制過程、“多產(chǎn)品”的內(nèi)審咨詢服務(wù)、創(chuàng)新先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)手段和提升內(nèi)審成果的綜合利用水平。

三、人民銀行內(nèi)審增值路徑選擇

（一）“價(jià)值鏈”理論視角下人民銀行內(nèi)審職能定位

中國(guó)人民銀行的主要職責(zé)為制定和執(zhí)行貨幣政策、防范和化解系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)和維護(hù)金融穩(wěn)定等十四項(xiàng)。各級(jí)人民銀行內(nèi)審部門的主要職責(zé)是，擬定和執(zhí)行中國(guó)人民銀行內(nèi)審工作章程、制度和辦法;監(jiān)督檢查中國(guó)人民銀行各級(jí)機(jī)構(gòu)及其工作人員執(zhí)行金融政策、法規(guī)、依法履行公務(wù)和執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律的情況;承辦主要負(fù)責(zé)人的離任審計(jì)工作;對(duì)違法違規(guī)人員的處理提出建議，指導(dǎo)、督促、檢查下級(jí)內(nèi)審工作。

從內(nèi)審部門的職責(zé)分工可以看出，按照價(jià)值鏈理論，人民銀行內(nèi)部審計(jì)部門并非直接履行央行的法定職能，而是間接地發(fā)揮監(jiān)督作用，對(duì)整個(gè)央行履行法定職責(zé)起輔助支持性作用。從職能內(nèi)容上來說，人民銀行內(nèi)審部門通過發(fā)揮“確認(rèn)”和“咨詢”兩大職能作用，使用規(guī)范化的審計(jì)方法，評(píng)價(jià)并改善人民銀行風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理過程的效果，增加組織價(jià)值，促進(jìn)人民銀行履行法定職責(zé)。從增值活動(dòng)的分類來說，在價(jià)值鏈中內(nèi)審增值是以支持性活動(dòng)的形式，通過“雙層”得以實(shí)現(xiàn)。其中一層是通過確認(rèn)和咨詢活動(dòng)的方式，對(duì)價(jià)值鏈中的基本活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)和改善，促進(jìn)基本活動(dòng)的效果效率，實(shí)現(xiàn)總體增值。另外一層為通過確認(rèn)和咨詢活動(dòng)的方式，參與并促進(jìn)、改善支持性活動(dòng)的效果效率，為人民銀行依法履職提供支持和保障。“雙層”并進(jìn)，共同發(fā)揮“確認(rèn)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果”的作用，實(shí)現(xiàn)人民銀行依法履職的目標(biāo)。

（二）人民銀行內(nèi)審增值路徑選擇

在人民銀行價(jià)值鏈中，內(nèi)審增值是以支持性活動(dòng)的形式，通過“雙層”得以實(shí)現(xiàn)：一層為促進(jìn)基本活動(dòng)增值，另外一層為參與并促進(jìn)支持性活動(dòng)增值。

1.促進(jìn)基本活動(dòng)增值。人民銀行內(nèi)審部門實(shí)現(xiàn)增值的路徑之一就是通過確認(rèn)和咨詢活動(dòng)的方式，對(duì)價(jià)值鏈中的基本活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)和改善，促進(jìn)基本活動(dòng)實(shí)現(xiàn)增值。內(nèi)審部門通過開展各類內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，對(duì)人民銀行的各類基本活動(dòng)，即業(yè)務(wù)部門執(zhí)行金融政策、法規(guī)、依法履行公務(wù)和執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律的情況進(jìn)行評(píng)價(jià)并確認(rèn)，發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)部門在履行職責(zé)過程中存在的問題，提出整改意見，推動(dòng)業(yè)務(wù)部門開展整改。內(nèi)審部門根據(jù)業(yè)務(wù)部門問題的整改情況以及風(fēng)險(xiǎn)防范的考量，適時(shí)開展后續(xù)審計(jì)，確保發(fā)現(xiàn)問題整改到位。以此確認(rèn)活動(dòng)促進(jìn)業(yè)務(wù)部門規(guī)范履職，提高履職的效果和效率，在人民銀行整體上提高了依法履職的價(jià)值。

另外，內(nèi)審部門根據(jù)管理層要求或業(yè)務(wù)部門的需求，開展咨詢活動(dòng)，為業(yè)務(wù)部門高效履行法定職責(zé)提供專業(yè)的建議，促進(jìn)業(yè)務(wù)部門履職水平的提升，由此實(shí)現(xiàn)增值的結(jié)果。

2.參與并促進(jìn)支持性活動(dòng)增值。人民銀行內(nèi)審部門實(shí)現(xiàn)增值的另一條路徑就是，通過確認(rèn)和咨詢活動(dòng)的方式，參與并促進(jìn)、改善支持性活動(dòng)的效果效率，為人民銀行依法履職提供支持和保障，實(shí)現(xiàn)支持性活動(dòng)增值。內(nèi)審部門開展確認(rèn)活動(dòng)發(fā)現(xiàn)問題，或是開展咨詢活動(dòng)提出相關(guān)建議，可以與其他監(jiān)督部門實(shí)現(xiàn)信息共享，為其他監(jiān)督部門監(jiān)督業(yè)務(wù)部門提供線索和經(jīng)驗(yàn)，為管理層出謀劃策，促進(jìn)其他監(jiān)督部門對(duì)業(yè)務(wù)部門的監(jiān)督取得實(shí)效。業(yè)務(wù)部門通過對(duì)其他監(jiān)督部門發(fā)現(xiàn)問題的整改，改善了風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制，推動(dòng)了人民銀行整體的依法履職。另外，內(nèi)審部門的咨詢活動(dòng)，可以為人事部門的獎(jiǎng)懲提供建議，為管理層績(jī)效考核的管理決策提供信息，最終提高了內(nèi)部管理的效率。以上路徑都是內(nèi)審部門作為增值活動(dòng)的源頭，參與并促進(jìn)了支持性活動(dòng)增值。

四、相關(guān)建議

（一）加強(qiáng)組織建設(shè)，保持內(nèi)審獨(dú)立性

獨(dú)立性是保障內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立履行其職責(zé)的首要條件，是具備開展審計(jì)工作的前提。內(nèi)審部門想要在增值活動(dòng)中發(fā)揮好職能作用，必須有獨(dú)立性做保障?！兑?guī)定》從兩個(gè)方面增強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性：進(jìn)一步健全有利于保障內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制，建立健全內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立性約束和保護(hù)制度。審計(jì)實(shí)踐中，建議健全有利于保障內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的組織機(jī)制，如實(shí)行“一把手”行長(zhǎng)直管的模式，完善黨委定期聽取內(nèi)審工作匯報(bào)的工作制度;明確內(nèi)部審計(jì)邊界，梳理內(nèi)審部門參與或協(xié)辦的事項(xiàng)，劃分內(nèi)審人員行為界限，確保內(nèi)審人員行為“不越界”，有效保障內(nèi)審部門及人員獨(dú)立履行職責(zé)。

（二）加強(qiáng)理論學(xué)習(xí)，樹立價(jià)值驅(qū)動(dòng)理念

價(jià)值驅(qū)動(dòng)理念，就是將發(fā)揮內(nèi)審職能作用旨在增值為內(nèi)審工作的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，并將其貫穿到內(nèi)審實(shí)踐的各個(gè)環(huán)節(jié)。建議逐步改變內(nèi)審人員對(duì)內(nèi)審“查錯(cuò)糾弊”職能定位的舊理念、老認(rèn)識(shí)，逐步樹立價(jià)值驅(qū)動(dòng)理念。開展各種形式的宣傳教育活動(dòng)，組織內(nèi)審人員學(xué)習(xí)“價(jià)值鏈”理論，引導(dǎo)內(nèi)審人員開展討論、深入思考，提高對(duì)內(nèi)審職能定位的認(rèn)識(shí)，深入理解內(nèi)審增值的原理、途徑、過程，為內(nèi)審增值實(shí)踐構(gòu)建良好的內(nèi)部環(huán)境。

（三）加強(qiáng)教育培訓(xùn)，提高專業(yè)勝任水平

內(nèi)審增值最終要靠?jī)?nèi)審人員來實(shí)現(xiàn)，因此，內(nèi)審人員專業(yè)水平提升是基礎(chǔ)。要實(shí)現(xiàn)內(nèi)審增值，必須采取措施提高內(nèi)審人員專業(yè)素質(zhì)。建議內(nèi)審人員加強(qiáng)專業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)，積極參加條線業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提升專業(yè)素養(yǎng)。采取到相關(guān)業(yè)務(wù)部門跟班學(xué)習(xí)等方式了解業(yè)務(wù)部門重要業(yè)務(wù)的新變化，更新業(yè)務(wù)知識(shí)，豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，不斷拓展內(nèi)審人員專業(yè)空間。建議內(nèi)審部門充分發(fā)揮內(nèi)部經(jīng)驗(yàn)的傳承作用。發(fā)揮內(nèi)審戰(zhàn)線老同志的“傳幫帶”作用，年輕的內(nèi)審人員多向?qū)嵺`經(jīng)驗(yàn)豐富的老內(nèi)審人員請(qǐng)教經(jīng)驗(yàn)，加快專業(yè)能力提升速度，充分發(fā)揮內(nèi)審隊(duì)伍的團(tuán)隊(duì)優(yōu)勢(shì)。

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