關(guān)于會(huì)計(jì)工作的法律責(zé)任

肖莎

【摘 要】會(huì)計(jì)工作法律責(zé)任這一問題便被提到了一個(gè)前所未有的高度。由于會(huì)計(jì)舞弊行為是一個(gè)橫跨會(huì)計(jì)學(xué)、法學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等多種學(xué)科的綜合性問題，在法律界會(huì)計(jì)舞弊行為涉及經(jīng)濟(jì)法、民法、商法、刑法、行政法、訴訟法等諸多部門法，因而十分的復(fù)雜。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)工作;法律責(zé)任;舞弊行為

一、會(huì)計(jì)的職權(quán)范圍和法律責(zé)任

（一）會(huì)計(jì)工作的職權(quán)與目的

會(huì)計(jì)人員是單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的主要行為人，是財(cái)務(wù)活動(dòng)的記錄人、會(huì)計(jì)賬簿的登記人、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的直接編制人，是上市公司財(cái)務(wù)活動(dòng)的最直接最基層的行為主體。

在上市公司內(nèi)部，會(huì)計(jì)人員接受公司管理者的領(lǐng)導(dǎo)和管理，把公司資產(chǎn)及經(jīng)營狀況用會(huì)計(jì)賬簿的形式記錄下來，并將這些情況自下而上地經(jīng)過層層審核最終向股東報(bào)告。因此在管理者與會(huì)計(jì)人員之間的形成了領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)、管理與被管理的關(guān)系。具體而言是股東大會(huì)委托管理層，而管理層領(lǐng)導(dǎo)并管理公司財(cái)務(wù)活動(dòng)及財(cái)務(wù)活動(dòng)的執(zhí)行主體—會(huì)計(jì)人員。作為上下級(jí)關(guān)系鏈最底層的會(huì)計(jì)人員，他們的職務(wù)行為只在公司內(nèi)部產(chǎn)生關(guān)系，并不直接與公司外部的第三人產(chǎn)生關(guān)系。

通過《會(huì)計(jì)法》及有關(guān)會(huì)計(jì)法律規(guī)定的學(xué)習(xí)，本人認(rèn)為會(huì)計(jì)人員享有以下職權(quán)：

1、要求本單位有關(guān)部門、人員認(rèn)真執(zhí)行和遵守會(huì)計(jì)法規(guī)、財(cái)經(jīng)紀(jì)律、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的權(quán)利。

2、拒絕辦理不合法、不真實(shí)、不完整、不準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算事務(wù)的權(quán)利。

3、制止和糾正違法的收支的權(quán)利。

4、參與本單位擬定經(jīng)濟(jì)計(jì)劃，制定定額，協(xié)助簽訂合同，參加有關(guān)生產(chǎn)、經(jīng)營管理會(huì)議的權(quán)利。

5、監(jiān)督、檢查本單位有關(guān)部門的財(cái)務(wù)收支、資金使用和財(cái)產(chǎn)保管、收發(fā)、計(jì)量、檢驗(yàn)等情況的權(quán)利。

6、有對(duì)違法收支進(jìn)行控告的權(quán)利，有在受到打擊報(bào)復(fù)時(shí)，向有關(guān)部門申訴的權(quán)利。

會(huì)計(jì)工作人員擁有的上述權(quán)利，在上級(jí)管理者擁有的對(duì)會(huì)計(jì)工作人員的“聘任”、“降職”、“薪酬”決定權(quán)面前，顯得蒼白無力。這就出現(xiàn)了法律要求會(huì)計(jì)人員相對(duì)獨(dú)立的行使權(quán)力和會(huì)計(jì)人員目前處于被管理被領(lǐng)導(dǎo)地位無法實(shí)現(xiàn)獨(dú)立的矛盾，畢竟上市公司的董事會(huì)和高管層才擁有對(duì)公司會(huì)計(jì)信息的最終決策權(quán)，會(huì)計(jì)工作人員所要做的主要是具體工作的執(zhí)行。

（二）會(huì)計(jì)工作要承擔(dān)的法律責(zé)任及風(fēng)險(xiǎn)

本人在實(shí)習(xí)當(dāng)中最大的一個(gè)體會(huì)就是，會(huì)計(jì)工作法律責(zé)任，是法律責(zé)任的一個(gè)具體方面，是指與從事會(huì)計(jì)有關(guān)的人員，因違反有關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)所應(yīng)承擔(dān)的法律上的不利后果。根據(jù)所學(xué)習(xí)的經(jīng)驗(yàn)，會(huì)計(jì)工作法律責(zé)任有廣義與狹義之分。廣義的會(huì)計(jì)工作法律責(zé)任是指單位或個(gè)人在生成和提供會(huì)計(jì)信息的過程中，因違反會(huì)計(jì)工作法律規(guī)范所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。會(huì)計(jì)工作法律規(guī)范不但包括《會(huì)計(jì)法》以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度中的會(huì)計(jì)行為規(guī)范，還包括其他相關(guān)部門法中有關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的規(guī)范，如《公司法》、《證券法》、《審計(jì)法》、《商業(yè)銀行法》、《保險(xiǎn)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》《稅收征管法》以及最高人民法院有關(guān)司法解釋等等。構(gòu)成犯罪的，如通過會(huì)計(jì)舞弊行為貪污、挪用國有資產(chǎn)或單位負(fù)責(zé)人打擊、報(bào)復(fù)會(huì)計(jì)人員等犯罪行為還會(huì)觸犯《刑法》。

二、法律責(zé)任的作用以及個(gè)人的看法

（一）懲戒違法

會(huì)計(jì)法律責(zé)任的基本功能是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)法律責(zé)任目的的重要途徑，會(huì)計(jì)法律責(zé)任的目的在于通過對(duì)權(quán)利的救濟(jì)和對(duì)違反義務(wù)行為的懲罰，來使會(huì)計(jì)責(zé)任制度所保護(hù)的權(quán)利得以實(shí)現(xiàn)，義務(wù)得以履行，從而消除或盡量減少違反會(huì)計(jì)行為規(guī)范的行為，最終實(shí)現(xiàn)社會(huì)財(cái)產(chǎn)和秩序的安全。由此不難推出會(huì)計(jì)法律責(zé)任的基本功能包括：懲戒違法、救濟(jì)、預(yù)防和教育。

懲戒違法功能是指通過國家強(qiáng)制力按照法定程序去追究違反會(huì)計(jì)法律法規(guī)的行為人的責(zé)任并對(duì)其予以懲罰，以維護(hù)社會(huì)秩序和社會(huì)公平。懲戒違法是最嚴(yán)厲的會(huì)計(jì)法律責(zé)任功能，表達(dá)了強(qiáng)烈的社會(huì)譴責(zé)，是會(huì)計(jì)刑事責(zé)任的和會(huì)計(jì)行政責(zé)任的重要功能。

（二）違法個(gè)人的補(bǔ)償?shù)淖饔?/p>

違法個(gè)人的補(bǔ)償?shù)淖饔檬侵竿ㄟ^對(duì)違反會(huì)計(jì)工作法律法規(guī)的行為的制裁，使會(huì)計(jì)違法個(gè)人在法律法規(guī)和國家強(qiáng)制力的威懾之下不得不承擔(dān)起應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的會(huì)計(jì)法律責(zé)任，從而不想或不敢再次觸犯法律法規(guī)。同時(shí)對(duì)于其他會(huì)計(jì)行為主體來說又具有很強(qiáng)的教育意義，使其能按照會(huì)計(jì)法律法規(guī)辦事，不做有損于社會(huì)及他人利益的行為。該功能是會(huì)計(jì)法律責(zé)任所追求的最終目標(biāo)。

（三）個(gè)人的看法

在對(duì)會(huì)計(jì)法律責(zé)任深入了解的基礎(chǔ)上，本人也提出了自己的一些看法：會(huì)計(jì)工作人員僅僅是執(zhí)行者，其所擁有的權(quán)限不足以超越管理者的意思決定。而且現(xiàn)實(shí)中會(huì)計(jì)人員主觀上一般并沒有提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的動(dòng)機(jī)，因?yàn)樘摷儇?cái)務(wù)報(bào)告與其自身利益并沒有直接的聯(lián)系，只不過是受到管理當(dāng)局的授意、指使或強(qiáng)令，為了避免被解聘、降職等而不得以做出的行為。

三、舉實(shí)例進(jìn)行論證

中國股市發(fā)展初期，上世紀(jì)九十年代，海南民源公司在短短的五年時(shí)間創(chuàng)造了股市神話。隨著1992年的股份制改革的完成，瓊民源公司在1993年就在深交所成功上市并被作為績優(yōu)股看好，但是隨后的兩年業(yè)績下滑，幾近變?yōu)槔?。到?996年，隨著瓊民源演繹的“并購神話”，其業(yè)績大增，成為中國股市最大的一匹“黑馬”。瓊民源的股價(jià)在短短不到一年的時(shí)間里狂漲了16倍。然而到了1997年2月28日，瓊民源的股票被停牌，全體董事會(huì)成員辭職。轟動(dòng)一時(shí)的神話在媒體的關(guān)注下破滅。

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