“營(yíng)改增”對(duì)建安企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響及對(duì)策探討

張?jiān)鲁?/p>

【摘要】“營(yíng)改增”是我國(guó)一項(xiàng)重要的減稅政策，主要目的是減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。實(shí)施全面營(yíng)改增后，給建安企業(yè)帶來(lái)了很多有利的影響，但也同時(shí)帶來(lái)了很多不利的影響?；诖?，本文分析了“營(yíng)改增”對(duì)建安企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響，并重點(diǎn)研究了應(yīng)對(duì)策略，以供參考。

【關(guān)鍵詞】“營(yíng)改增” 建安企業(yè) 財(cái)務(wù)管理 影響 對(duì)策

我國(guó)自2016年5月1日起全面實(shí)施“營(yíng)改增”后，將金融業(yè)、建筑與房地產(chǎn)業(yè)及生活服務(wù)業(yè)等納入到營(yíng)改增試點(diǎn)范圍，這樣就基本實(shí)現(xiàn)了增值稅對(duì)貨物和服務(wù)的全覆蓋。建安企業(yè)在實(shí)施全面“營(yíng)改增”后適用11%稅率，一定要繳納的稅費(fèi)主要包括增值稅、企業(yè)所得稅等，有的企業(yè)可能還要繳納印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅等?！盃I(yíng)改增有效解決了企業(yè)重復(fù)納稅的問(wèn)題，有助于企業(yè)將本增效，推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整及經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展。全面營(yíng)改增給建安企業(yè)帶來(lái)的益處是顯而易見(jiàn)的，但也給其帶來(lái)了很多挑戰(zhàn)，為提高財(cái)務(wù)管理水平，提高企業(yè)效益與核心競(jìng)爭(zhēng)力，建安企業(yè)必須要立足實(shí)際，采取有針對(duì)性的措施，來(lái)更好地降低稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

一、“營(yíng)改增”對(duì)建安企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

建安企業(yè)是提供工程、安裝、修繕、裝飾等建筑服務(wù)的企業(yè)，其產(chǎn)品具有固定性、單件性、多樣性，且與土地聯(lián)系緊密，生產(chǎn)具有特定的流動(dòng)性，施工時(shí)間長(zhǎng)，需要多方共同協(xié)作。管理內(nèi)容與外部環(huán)境復(fù)雜，容易受到天氣、人工等多種等因素的影響。實(shí)施全面營(yíng)改增，給建安企業(yè)帶來(lái)了很大的有益改變，有效避免了企業(yè)重復(fù)征稅，有利于理順增值稅抵扣機(jī)制，促進(jìn)了企業(yè)更新改造固定資產(chǎn)，降低企業(yè)的稅負(fù)等。但與此同時(shí)，也給建安企業(yè)財(cái)務(wù)管理帶來(lái)了一些弊端，主要如下：

（一）對(duì)企業(yè)營(yíng)業(yè)收入利潤(rùn)的影響

實(shí)施“營(yíng)改增”后，建安企業(yè)的增值稅銷項(xiàng)稅率為11%，因?yàn)槎惤痤~是不包含在營(yíng)業(yè)收入中的，通過(guò)計(jì)算可以發(fā)現(xiàn)，營(yíng)業(yè)收入將減少9.91%，如果總利潤(rùn)保持不變，企業(yè)收入越少，相應(yīng)地利潤(rùn)率就越大。而且，在實(shí)施全面營(yíng)改增后，企業(yè)的損益表中增值稅將不再體現(xiàn)，這會(huì)變化會(huì)使得企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)，將會(huì)出現(xiàn)結(jié)構(gòu)性的改變，會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)分析產(chǎn)生較大的影響。

（二）對(duì)企業(yè)所得稅的影響

在沒(méi)有實(shí)施“營(yíng)改增”之前，建安企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅和工程費(fèi)用等都能在繳納企業(yè)所得稅稅前進(jìn)行扣除。但實(shí)施全面“營(yíng)改增”后，需要先將可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等費(fèi)用，從總成本中進(jìn)行扣除，然后再計(jì)算稅負(fù)，在這個(gè)過(guò)程中，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所得稅稅負(fù)增加，并使得可抵扣的各種費(fèi)用減少。加上增值稅屬于價(jià)外稅，無(wú)法在所得稅前進(jìn)行扣除，這就會(huì)在一定程度上增加企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額。在全面營(yíng)改增情況下，企業(yè)會(huì)計(jì)核算也發(fā)生了相應(yīng)的改變，進(jìn)而影響到企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，其結(jié)果就是企業(yè)需要繳納的所得稅增加，這就會(huì)降低企業(yè)的稅后利潤(rùn)。

（三）對(duì)財(cái)務(wù)狀況的影響

建安企業(yè)在工程項(xiàng)目施工過(guò)程中，需要購(gòu)買建材、設(shè)備、原料等物資材料，實(shí)施全面“營(yíng)改增”后，由于建筑業(yè)增值稅銷項(xiàng)稅率從原來(lái)的3%變?yōu)?1%，這就導(dǎo)致建安企業(yè)物資材料采購(gòu)將增加8%的納稅成本。而且，因當(dāng)前建材市場(chǎng)尚不完全規(guī)范，不少磚瓦灰沙石等經(jīng)營(yíng)單位不能提供正規(guī)發(fā)票，如果有票，則物資材料價(jià)格要相對(duì)偏高，使得建安企業(yè)成本有所增加。因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅，在采購(gòu)物資原料時(shí)，還要經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)核算，需要先將增值稅去除，然后才是存貨成本，結(jié)果就是營(yíng)業(yè)環(huán)境下的資產(chǎn)價(jià)值高，賬面資產(chǎn)價(jià)值小，導(dǎo)致凈資產(chǎn)、毛利率、凈利潤(rùn)率等指標(biāo)等發(fā)生變動(dòng)，影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)、現(xiàn)金流、資金周轉(zhuǎn)率等。

（四）對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

實(shí)施全面“營(yíng)改增”后，建安企業(yè)納稅稅種發(fā)生了改變，這也導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算發(fā)生了改變，并容易產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)樵诙惛那?，建安企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，會(huì)計(jì)核算只在計(jì)提和繳納環(huán)節(jié)進(jìn)行，計(jì)算過(guò)程簡(jiǎn)單，實(shí)施營(yíng)改增后，取消了會(huì)計(jì)科目“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，新增了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等內(nèi)容，這樣可以使核算稅金更加明細(xì)，計(jì)算增值稅要采用專用發(fā)票稅款的設(shè)計(jì)，然而，增值稅是價(jià)外稅的特點(diǎn)，會(huì)使得企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入減少，收入核算的基礎(chǔ)發(fā)生了改變，建安企業(yè)的會(huì)計(jì)核算必須要采取相應(yīng)的措施，來(lái)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增帶來(lái)的挑戰(zhàn)，從而確保企業(yè)財(cái)務(wù)管理的效益。

二、建安企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)財(cái)務(wù)管理影響的對(duì)策

（一）強(qiáng)化企業(yè)納稅統(tǒng)籌意識(shí)

為適應(yīng)“營(yíng)改增”政策的施行，建安企業(yè)及其財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)樹(shù)立起強(qiáng)烈的納稅統(tǒng)籌意識(shí)，以最大化地進(jìn)行合理避稅，更好地享受相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)而提高企業(yè)效益。建安企業(yè)還應(yīng)立足實(shí)際，有針對(duì)性地制定最契合企業(yè)實(shí)際的稅收籌劃方案，盡量選擇能開(kāi)具增值稅發(fā)票的供應(yīng)上進(jìn)行合作，從而利用拓展客戶資源的方式合理轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，以最大程度地拓展企業(yè)利潤(rùn)空間。

（二）完善企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表

全面“營(yíng)改增”的實(shí)施，使得建安企業(yè)原有的會(huì)計(jì)核算科目發(fā)生了很大的改變，也導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容更加復(fù)雜，建安企業(yè)必須要及時(shí)轉(zhuǎn)變理念，財(cái)務(wù)管理人員要深入學(xué)習(xí)和研究新的稅法制度，不斷提高基本業(yè)務(wù)操作水平與專業(yè)素質(zhì)，在財(cái)務(wù)管理實(shí)踐中，根據(jù)新稅收制度的相關(guān)要求，改變財(cái)務(wù)報(bào)表的編制依據(jù)和方法，設(shè)置盡可能多的增值稅核算提醒與限制屏障，以提高財(cái)務(wù)報(bào)表的科學(xué)性和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，確保財(cái)務(wù)報(bào)表可以發(fā)揮其真正的價(jià)值，并降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（三）加強(qiáng)成本費(fèi)用與發(fā)票管理？

全面營(yíng)改增后，在建安企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，進(jìn)項(xiàng)稅額是影響企業(yè)稅負(fù)的關(guān)鍵，因此，企業(yè)必須要加強(qiáng)成本費(fèi)用與發(fā)票管理。成本費(fèi)用是建安企業(yè)理論上的抵扣基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)將可抵扣成本費(fèi)用≥50%作為標(biāo)準(zhǔn)，來(lái)監(jiān)管成本費(fèi)用指標(biāo)。同時(shí)，建安企業(yè)還要加強(qiáng)發(fā)票的管理，從內(nèi)部控制上強(qiáng)化對(duì)發(fā)票的管理，加大增值稅開(kāi)具的監(jiān)督力度，避免出現(xiàn)發(fā)票不能足額獲得，或虛開(kāi)、漏開(kāi)發(fā)票等問(wèn)題，以確保企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益得到順利實(shí)現(xiàn)。

（四）優(yōu)化記賬程序

建安企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員要結(jié)合企業(yè)實(shí)際，對(duì)記賬程序進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，以保證財(cái)務(wù)成本費(fèi)用分析真實(shí)、準(zhǔn)確。企業(yè)在工程項(xiàng)目合作過(guò)程中，還可選擇具有一般納稅人資格的外包公司作為合作對(duì)象，將部分直聘人員以勞務(wù)公司進(jìn)行勞務(wù)派遣的方式轉(zhuǎn)移到外包公司下，這樣可以取得進(jìn)項(xiàng)抵扣，從而有效降低人力成本。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，“營(yíng)改增”是我國(guó)優(yōu)化社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、改革稅制的必經(jīng)之路，“營(yíng)改增對(duì)建安企業(yè)財(cái)務(wù)管理既有有利的影響，也有不利的影響，在財(cái)務(wù)管理實(shí)踐中，建安企業(yè)必須要根據(jù)自身情況，有針對(duì)性地制定有效對(duì)策，以提高財(cái)務(wù)管理實(shí)效，切實(shí)降低企業(yè)稅負(fù)，提升利潤(rùn)空間，不斷增強(qiáng)企業(yè)效益與競(jìng)爭(zhēng)力。