新審計準則研究的文獻綜述

邵東蕎

【摘要】2016年審計準則的修改引起了廣大學者的關(guān)注，對其的研究也紛紛涌現(xiàn)。本文主要對審計準則修改的背景，新審計準則的內(nèi)容及其實施效果，關(guān)鍵審計事項三個方面的研究作以綜述，總結(jié)目前我國在新審計準則方面研究的現(xiàn)狀，探討將來研究的趨勢。

【關(guān)鍵詞】審計;準則;文獻綜述

2008年金融危機的爆發(fā)，審計師并沒有就一些機構(gòu)的持續(xù)經(jīng)營能力以及相關(guān)方面存在的問題向投資者傳遞出正確的信號。這使得人們開始紛紛關(guān)注現(xiàn)行審計報告模式的有用性。國際審計與鑒證準則理事會（IAASB）經(jīng)過不斷探索，最終于2015年1月15日發(fā)布新制定（修訂）的相關(guān)審計準則文本，新增《國際審計準則第701號——在獨立審計師報告中披露關(guān)鍵審計事項））。2016年，中國注冊會計師協(xié)會擬訂了《中國注冊會計師審計準則第1504號——在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項》等12項準則，提高注冊會計師審計報告的信息含量，滿足資本市場改革與發(fā)展對高質(zhì)量會計信息的需求，保持我國審計準則與國際準則的持續(xù)全面趨同

一、新審計準則研究的背景

闞京華（2017）在詳細解讀國際審計準則內(nèi)容變化的基礎(chǔ)上，總結(jié)其特征，并對其可能存在的問題進行了剖析，以對我國的審計準則修改提供借鑒。趙姍（2016）以IAASB要求溝通關(guān)鍵審計事項為背景，結(jié)合我國國情對此進行評價，并提出我國審計報告準則國際趨同的建議。曹丹婷，向首任等人（2017）基于信息披露的視角，對IAASB發(fā)布最新國際審計準則修改后新增的內(nèi)容進行了深人的剖析，通過對新舊準則在關(guān)鍵審計事項、持續(xù)經(jīng)營和信息披露三個方面信息的有效性進行比較，總結(jié)當前審計工作的特點，揭示此次國際審計準則修訂對我審計信息披露的啟示，以提出相應的政策建議。

二、新審計準則的內(nèi)容及實施效果和影響

李慧敏，梅丹（2017）等人對新審計準則修訂的主要內(nèi)容進行了闡述。張強（2017）等人從關(guān)鍵審計事項的確定與溝通角度闡述了本次審計準則修改帶來的影響。郝玉貴，楊柳（2017）從瑞華會計師事務所率先對晨鳴紙業(yè)出具的首份關(guān)鍵審計事項段的審計報告出發(fā)，采用案例分析的方法研究了關(guān)鍵審計事項具有提高信息含量和透明度及溝通價值等有利方面，同時分析新的報告對各利益相關(guān)方可能產(chǎn)生的影響。關(guān)鍵審計事項的披露改變了審計報告的模式和效用，馬健（2018）從具體的案例出發(fā)，研究了在審計報告中披露關(guān)鍵審計事項對審計實務的影響，并在此基礎(chǔ)上，對于出具更高審計質(zhì)量的審計報告給予有效的建議。

三、關(guān)鍵審計事項的研究

本次審計準則修改的核心在于上市實體財務報表審計報告中增加關(guān)鍵審計事項部分，同時，在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項可能會影響審計人員感知的審計責任，韓冬梅，張繼勛（2018）基于心理學理論，采用實驗研究方法，分析和檢驗了新審計報告模式、披露的關(guān)鍵審計事項中有無結(jié)論性評價對審計人員感知的審計責任的影響。不同的行業(yè)特征，其關(guān)鍵審計事項存在很大的差異，汪怡杉，胡本源（2017）等人對新審計準則的實施情況進行了研究并對實施過程中存在的問題進行了分析。研究發(fā)現(xiàn)，不同行業(yè)的企業(yè)，所披露的關(guān)鍵審計事項的內(nèi)容差別很大;但是事務所一般會將應收賬款、收人確認以及商譽減值作為關(guān)鍵審計事項進行溝通;另外，新審計報告準則在提高審計報告信息含量的同時，也有可能使審計報告歸于千篇一律，增大審計成本與風險。

吳秋生，獨正元（2018）以2016年度滬深A+H股上市公司年報數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，從關(guān)鍵審計事項的角度，分析了新審計準則的執(zhí)行效果，發(fā)現(xiàn)關(guān)鍵審計事項準則總體是有效的，但仍存在關(guān)鍵審計事項原因闡述不到位的合規(guī)性問題、信息冗余或不足的充分性問題、未能與企業(yè)具體情況聯(lián)系的相關(guān)性問題等。冉明東，徐耀珍（2017）對我國新審計準則試點的A股和H股公司的新審計報告進行全樣本分析，研究發(fā)現(xiàn)新審計報告提高了審計透明度，增加了信息含量，但是關(guān)鍵審計事項信息顆粒度差異較大、披露內(nèi)容過度標準化和披露形式不統(tǒng)一也可能帶來新的問題。杜里昂（2018）從84家A+H股上市公司新式審計報告中的關(guān)鍵審計事項（KAM）出發(fā)，探討了此次審計報告改革對投資者信息決策的有效性。路軍，張金丹（2018）從披露方式、數(shù)量分布、詳細分類、行業(yè)特征和事務所特征等方面全面對A+H股上市公司審計報告中首次披露的關(guān)鍵審計事項信息進行了全面的分析。

四、總結(jié)

我國目前對新審計準則的研究主要是從關(guān)鍵審計事項的角度出發(fā)，研究新審計準則的實施效果及其對審計實務的影響，以及由此可能帶產(chǎn)生的問題，對于此次審計準則修改的其他一些方面的研究甚少。同時，對于審計準則修改的研究主要是基于規(guī)范的研究，市場對審計準則修改的反應，投資者決策有用性方面的研究也較少。將來應該加強這些方面的探討，推動審計事業(yè)再上新臺階。