關(guān)于煤炭企業(yè)的所得稅納稅籌劃的探討

(北京工商大學(xué) 北京 100048)

一、引言

在我國(guó)，煤炭行業(yè)是國(guó)家重要的能源行業(yè)，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中具有重要的戰(zhàn)略地位，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)，也是關(guān)系國(guó)計(jì)民生的基礎(chǔ)性行業(yè)，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)提供了重要的基礎(chǔ)能源和原料，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展具有重大影響。同時(shí)，煤炭也是最安全最經(jīng)濟(jì)最可靠的能源，我國(guó)煤炭資源總量遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過石油和天然氣資源。我國(guó)能源資源富煤、貧油、少氣的基本特點(diǎn)也決定了煤炭在一次能源中的重要地位，因此煤炭行業(yè)的良性發(fā)展事關(guān)國(guó)家發(fā)展大局。目前，我國(guó)煤炭企業(yè)整體稅負(fù)較高，多種稅負(fù)的產(chǎn)生增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)運(yùn)營(yíng)成本，讓企業(yè)不堪重負(fù)。在當(dāng)今激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，企業(yè)要健康持續(xù)發(fā)展，降低企業(yè)稅負(fù)是其重要途徑之一。

二、煤炭企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況

近年來(lái)，國(guó)家對(duì)煤炭行業(yè)清理整頓力度加大，關(guān)停了許多小煤礦，征收資源價(jià)款后，企業(yè)不再無(wú)償開采國(guó)家煤炭資源，限制了無(wú)節(jié)制的亂生產(chǎn)行為，煤炭企業(yè)的產(chǎn)量和銷量略有增長(zhǎng)。受能源市場(chǎng)需要旺盛的影響，煤炭?jī)r(jià)格持續(xù)走高。在煤價(jià)、產(chǎn)銷量大幅上漲的形勢(shì)下，煤炭行業(yè)盈利能力呈穩(wěn)步上升趨勢(shì)。然而在經(jīng)濟(jì)發(fā)展與資源環(huán)境矛盾日趨尖銳的新形勢(shì)下，煤炭生產(chǎn)企業(yè)因原輔材料、人員工資、電力動(dòng)力等價(jià)格上漲導(dǎo)致成本費(fèi)用大幅增長(zhǎng)的壓力增大。由于煤炭企業(yè)成本費(fèi)用水平上漲幅度相對(duì)較快，使得煤炭行業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)不及售價(jià)增長(zhǎng)的現(xiàn)象應(yīng)受到重視。

三、煤炭企業(yè)繳納企業(yè)所得稅情況

近年來(lái)，企業(yè)所得稅的增幅遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于利潤(rùn)的增幅，根據(jù)財(cái)政部的企業(yè)所得稅稅源調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，近年來(lái)煤炭企業(yè)的稅負(fù)逐減升高?，F(xiàn)行財(cái)政體制和稅制成為影響和制約地方煤炭稅收增長(zhǎng)的主要原因，導(dǎo)致部分實(shí)行核定征收的煤炭企業(yè)的企業(yè)所得稅稅負(fù)不盡合理。而企業(yè)會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，也直接影響稅收征管水平。

四、所得稅納稅籌劃分析

(一)固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃

科學(xué)劃分固定資產(chǎn)類型、確定使用年限并準(zhǔn)確核算。是管理好龐大資產(chǎn)的前提，固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃策略，是在合理確認(rèn)預(yù)計(jì)凈殘值的基礎(chǔ)上，充分利用企業(yè)所得稅法對(duì)某些特定固定資產(chǎn)折舊的特殊規(guī)定，擴(kuò)大稅前扣除額度。

企業(yè)所得稅法對(duì)固定資產(chǎn)折舊有一項(xiàng)重要的特殊規(guī)定，對(duì)于某些特定的固定資產(chǎn)，企業(yè)可以縮短折舊年限或加速折舊，這類固定資產(chǎn)必須是由于技術(shù)進(jìn)步等原因確需加速折舊的，才能適用特殊規(guī)定。由于技術(shù)進(jìn)步或產(chǎn)品更新?lián)Q代較快和常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)可以加速折舊。在選擇加速折舊時(shí)，企業(yè)可以采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。

采煤機(jī)是煤炭企業(yè)礦井生產(chǎn)不可缺少的綜采設(shè)備，屬于“機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備”一類。其折舊年限最低為10年，但采煤機(jī)在作業(yè)時(shí)是靠動(dòng)力將煤層破損，始終處于高度震動(dòng)狀態(tài)，符合“常年處于強(qiáng)震動(dòng)”、“主要或關(guān)鍵固定資產(chǎn)”的相關(guān)要求，適用于企業(yè)所得稅法中采用縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

(二)利用購(gòu)買專用設(shè)備的稅收籌劃

國(guó)家為了鼓勵(lì)企業(yè)加大對(duì)節(jié)能環(huán)保、安全生產(chǎn)方面的投資力度，支持企業(yè)積極實(shí)施技術(shù)改造，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整，企業(yè)所得稅也相應(yīng)制定了環(huán)保、節(jié)能減排以及安全生產(chǎn)的諸多優(yōu)惠措施。《企業(yè)所得稅法》中規(guī)定，“企業(yè)購(gòu)置的用于環(huán)境保護(hù)、安全生產(chǎn)、節(jié)能節(jié)水等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免?！逼髽I(yè)購(gòu)置相關(guān)專用設(shè)備，如環(huán)境保護(hù)、安全生產(chǎn)、技能節(jié)水等專用設(shè)備，其投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免。

安全生產(chǎn)一直以來(lái)都是煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的頭等大事，煤炭企業(yè)為了切實(shí)保證井下生產(chǎn)作業(yè)的零事故、零傷亡。必然每年會(huì)投入大量資金購(gòu)置安全生產(chǎn)設(shè)備以保證生產(chǎn)安全。這些用于保障安全生產(chǎn)的設(shè)備是煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)中的重要構(gòu)成部分，在煤炭企業(yè)的固定資產(chǎn)中占有相當(dāng)?shù)谋壤?/p>

(三)安排殘疾人員就業(yè)的納稅籌劃

在工資薪金方面，企業(yè)所得稅對(duì)一些特殊情形有稅收優(yōu)惠規(guī)定，其中就規(guī)定了企業(yè)安置殘疾人員以及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，可以在企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)進(jìn)行加計(jì)扣除。《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅[2007]92號(hào))中也有規(guī)定，月平均實(shí)際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例低于25%(不含25%)但高于1.5%(含1.5%)，并且實(shí)際安置的殘疾人數(shù)多于5人(含5人)的單位，可以使用相關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

(四)利用企業(yè)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行納稅籌劃

在涉及跨區(qū)經(jīng)營(yíng)時(shí)，要重點(diǎn)考慮不同地區(qū)的稅收差異問題。新稅制下，我國(guó)《企業(yè)所得稅法》實(shí)行法人所得稅，即設(shè)立不具有法人資格的分公司實(shí)行匯總繳納所得稅，而設(shè)立獨(dú)立法人的子公司，則要分別納稅。煤礦在建成初期，發(fā)生虧損的可能性較大，這樣可考慮設(shè)立分公司，匯總繳納所得稅，使分公司發(fā)生的虧損在總機(jī)構(gòu)抵減，從而減輕總機(jī)構(gòu)的稅負(fù)。而當(dāng)分公司在開始盈利后，再將其變更為子公司，以便在盈利時(shí)享受當(dāng)?shù)囟愂諆?yōu)惠政策。

五、結(jié)語(yǔ)

納稅籌劃是一項(xiàng)專業(yè)、系統(tǒng)的工程，需要不斷的摸索、嘗試和改進(jìn)，最終制定符合企業(yè)最大利益的納稅籌劃方案。企業(yè)在納稅籌劃應(yīng)當(dāng)注意以下幾方面：(1)依法納稅籌劃。納稅籌劃是企業(yè)的一項(xiàng)合法權(quán)益。同時(shí)，依法納稅是每個(gè)企業(yè)應(yīng)盡的一項(xiàng)基本義務(wù)。因此，納稅籌劃一定要以遵循國(guó)家的法律法規(guī)為前提。(2)提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)意識(shí)到納稅籌劃所蘊(yùn)含的風(fēng)險(xiǎn)。大型煤炭企業(yè)委托中介機(jī)構(gòu)提供納稅籌劃服務(wù)或聘請(qǐng)納稅籌劃專家進(jìn)行納稅籌劃，進(jìn)而降低企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。(3)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通。煤炭企業(yè)在實(shí)際納稅籌劃過程中，籌劃方案必須得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，否則，不但不能給企業(yè)帶來(lái)稅收利益，還會(huì)加大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。(4)密切關(guān)注國(guó)家稅收動(dòng)態(tài)。煤炭企業(yè)在納稅籌劃時(shí)，一定要注意新舊稅法的銜接及法規(guī)的時(shí)效性。當(dāng)國(guó)家的稅收政策隨著形勢(shì)發(fā)生變化時(shí)，應(yīng)根據(jù)稅收法律法規(guī)的變化動(dòng)態(tài)及時(shí)調(diào)整納稅籌劃方案，確保納稅籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。