國(guó)家審計(jì)本質(zhì)的演進(jìn)研究

(長(zhǎng)沙理工大學(xué) 湖南 長(zhǎng)沙 410000)

2019年是新中國(guó)成立70周年，回顧審計(jì)事業(yè)從1982年發(fā)展至今，審計(jì)制度在不斷完善，同時(shí)審計(jì)的指導(dǎo)思想、工作重心、以及特征都在不斷深化，通過(guò)把不同時(shí)期的審計(jì)本質(zhì)進(jìn)行概括總結(jié)，形成對(duì)審計(jì)本質(zhì)認(rèn)識(shí)的演進(jìn)研究。

一、國(guó)家審計(jì)本質(zhì)的演進(jìn)歷程

基于審計(jì)行為的本質(zhì)特征，最先是從經(jīng)濟(jì)監(jiān)督這個(gè)觀點(diǎn)來(lái)認(rèn)識(shí)國(guó)家審計(jì)本質(zhì)；隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，單純的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督不能滿足國(guó)家審計(jì)的需求，從而將國(guó)家審計(jì)的本質(zhì)擴(kuò)大到經(jīng)濟(jì)控制，其中控制中包含了監(jiān)督，是對(duì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督論的進(jìn)一步深化。2008年前審計(jì)長(zhǎng)劉家義提出免疫系統(tǒng)論，充分考慮了我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會(huì)對(duì)國(guó)家審計(jì)的需求；基于國(guó)家審計(jì)產(chǎn)生的產(chǎn)生和發(fā)展源于國(guó)家治理，國(guó)家治理決定了國(guó)家審計(jì)的目標(biāo)和方向，因此，提出了國(guó)家治理論。

二、國(guó)家審計(jì)本質(zhì)的主要內(nèi)容

(一)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督論

經(jīng)濟(jì)監(jiān)督論認(rèn)為，國(guó)家審計(jì)的本質(zhì)就是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)監(jiān)督的行為。主要內(nèi)容：經(jīng)濟(jì)監(jiān)督論在上世紀(jì)80-90年代得到經(jīng)濟(jì)界的推崇，其中以?shī)錉栃袨榇恚J(rèn)為審計(jì)是基于受托責(zé)任而發(fā)展起來(lái)的，審計(jì)就是監(jiān)督證明管理者是否履行了其承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

(二)經(jīng)濟(jì)控制論

經(jīng)濟(jì)控制論認(rèn)為國(guó)家審計(jì)就是利用審計(jì)手段來(lái)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)控制，從而使得被審計(jì)對(duì)象能按照既定的標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)具體情況開(kāi)展工作而不會(huì)出現(xiàn)偏差。其中控制是在監(jiān)督基礎(chǔ)上的進(jìn)步，控制是處于積極主動(dòng)的地位，而監(jiān)督則處于被動(dòng)的地位，同時(shí)控制要素中包含有監(jiān)督，是在經(jīng)濟(jì)監(jiān)督論上的進(jìn)一步深化。

(三)免疫系統(tǒng)論

免疫系統(tǒng)論的觀點(diǎn)是借用醫(yī)學(xué)名詞進(jìn)行的命名，其主要內(nèi)容：仿照人體的免疫系統(tǒng)通過(guò)預(yù)防、監(jiān)控和清除等方式來(lái)發(fā)揮作用，同樣國(guó)家審計(jì)是用于保障國(guó)家穩(wěn)定發(fā)展，接受人民的委托來(lái)預(yù)防、監(jiān)控和清除國(guó)家發(fā)展中遇到的問(wèn)題，從而達(dá)到國(guó)家穩(wěn)定發(fā)展的目的。國(guó)家審計(jì)與人體的免疫系統(tǒng)類似，都是精密、復(fù)雜、有序的構(gòu)成系統(tǒng)，能精準(zhǔn)的發(fā)現(xiàn)并解決問(wèn)題，同時(shí)在發(fā)展過(guò)程中起到預(yù)防作用，保障國(guó)家穩(wěn)定發(fā)展。免疫系統(tǒng)論是在前面幾種觀點(diǎn)的基礎(chǔ)上，充分考慮我國(guó)最近以來(lái)的審計(jì)實(shí)踐發(fā)展變化，以及當(dāng)前審計(jì)的發(fā)展需求提出來(lái)的，更注重與外部環(huán)境的聯(lián)系，更全面的看待國(guó)家審計(jì)本質(zhì)。

(四)國(guó)家治理論

國(guó)家治理論的主要內(nèi)容：國(guó)家治理催生了國(guó)家審計(jì)，使得國(guó)家審計(jì)在審計(jì)對(duì)象、特征上都要求與國(guó)家治理保持一致，并隨著國(guó)家治理目標(biāo)的變化而不斷變化。國(guó)家審計(jì)以其獨(dú)特的功能在國(guó)家治理中發(fā)揮作用，并以推動(dòng)國(guó)家發(fā)展和人民的根本利益為目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)國(guó)家善治。

三、國(guó)家審計(jì)的主要功能

(一)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督論

著重強(qiáng)調(diào)國(guó)家審計(jì)的監(jiān)督職能，強(qiáng)調(diào)要從具體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和事項(xiàng)出發(fā)，來(lái)監(jiān)督和查處違法違規(guī)行為。按照監(jiān)督的對(duì)象來(lái)看，國(guó)家審計(jì)是監(jiān)督管理者監(jiān)管財(cái)產(chǎn)的行為；按照監(jiān)督層次來(lái)看的話，可以大致分為專業(yè)監(jiān)督以及審計(jì)監(jiān)督，從而維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序，達(dá)到查處違法違規(guī)行為，促進(jìn)賬項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn)性和合理性。

(二)經(jīng)濟(jì)控制論

國(guó)家審計(jì)的功能包括處理、處罰和糾偏功能。是用于確保受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系得到全面履行，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)范運(yùn)行進(jìn)行控制，并有處理、處罰的功能，使得其需要滿足硬性規(guī)定來(lái)運(yùn)行，如果超出控制之外，則通過(guò)發(fā)揮處罰功能使得其回到正軌，從而保障經(jīng)濟(jì)運(yùn)行處于穩(wěn)定的控制之下。

(三)免疫系統(tǒng)論

國(guó)家審計(jì)的功能包括防御職能、自穩(wěn)職能和監(jiān)督職能。還包括評(píng)價(jià)功能和前瞻功能。此外還可以歸納為預(yù)防功能、揭示清除功能和修補(bǔ)功能。審計(jì)“免疫系統(tǒng)”論對(duì)國(guó)家審計(jì)功能的發(fā)展創(chuàng)新主要體現(xiàn)在：穩(wěn)定功能、修復(fù)功能和預(yù)警功能。通過(guò)形象化的用醫(yī)學(xué)專有名詞來(lái)闡述其定義和功能，總結(jié)來(lái)看免疫系統(tǒng)的主要功能包括預(yù)防、穩(wěn)定以及修補(bǔ)職能。

(四)審計(jì)治理論

國(guó)家審計(jì)功能包括監(jiān)督功能、評(píng)價(jià)功能以及前瞻功能。監(jiān)督功能從審計(jì)的本質(zhì)看問(wèn)題，國(guó)家審計(jì)的獨(dú)立性決定了其監(jiān)督政府的功能，對(duì)于打擊腐敗和犯罪，完善我國(guó)審計(jì)體系，具有重要意義；評(píng)價(jià)功能是指，國(guó)家審計(jì)通過(guò)對(duì)績(jī)效和專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，來(lái)對(duì)公共政策的運(yùn)用、選擇進(jìn)行評(píng)價(jià)，從結(jié)果上來(lái)實(shí)現(xiàn)其主要功能，能給決策者提供借鑒和幫助，改善公司績(jī)效，完善政府政策決策的合理性。前瞻功能是指，在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)動(dòng)蕩的年代，對(duì)于危機(jī)的到來(lái)要具有前瞻意識(shí)，這就要求國(guó)家審計(jì)具有長(zhǎng)遠(yuǎn)的目光，能看清大局，了解自己的行動(dòng)對(duì)經(jīng)濟(jì)趨勢(shì)產(chǎn)生的影響。