工程項(xiàng)目全程審計(jì)方法探析

丁 一,張 苛

(1.安徽農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，安徽合肥 230000；2.阜陽(yáng)師范學(xué)院信息工程學(xué)院，安徽阜陽(yáng) 236041)

工程項(xiàng)目審計(jì)是針對(duì)國(guó)家基本建設(shè)、更新改造以及大型維修等項(xiàng)目的監(jiān)管。因此，加強(qiáng)和完善工程審計(jì)工作的相關(guān)制度建設(shè)，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的投資起著至關(guān)重要的作用。只有建立、健全相關(guān)制度，才能保證項(xiàng)目投資高效且始終煥發(fā)活力、良性循環(huán)，形成一個(gè)健康的投資管理模式[1]。中國(guó)工程建設(shè)存在著因施工管理不當(dāng)導(dǎo)致的人為性的建設(shè)資源浪費(fèi)的現(xiàn)象，而工程審計(jì)起到了對(duì)項(xiàng)目的監(jiān)督作用，有效避免了工程項(xiàng)目中存在的資金浪費(fèi)這一陋習(xí)，從而保證建設(shè)資金的合理、高效使用[2]。

我國(guó)加入世貿(mào)組織后，經(jīng)濟(jì)上得到了迅速的發(fā)展。為加快城市現(xiàn)代化進(jìn)程,多個(gè)地區(qū)掀起了大建設(shè)的熱潮，工程項(xiàng)目的數(shù)量也相應(yīng)激增。面對(duì)激增的工程建設(shè)任務(wù)，工程管理工作面臨著嚴(yán)峻的考驗(yàn)。盡快適應(yīng)現(xiàn)階段狀況，制定出一個(gè)合理有效的監(jiān)督和管理機(jī)制，改善現(xiàn)存的不足之處，是工程建設(shè)管理部門(mén)面臨的棘手問(wèn)題。傳統(tǒng)的工程項(xiàng)目審計(jì)方法將審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)放在工程施工完畢以后，主要對(duì)工程項(xiàng)目的決算進(jìn)行審計(jì)，未形成高效的審計(jì)體系，沒(méi)有達(dá)到實(shí)施全過(guò)程監(jiān)管，項(xiàng)目在決策與施工階段存在著浪費(fèi)問(wèn)題[3]。工程項(xiàng)目全程審計(jì)是目前比較有效的審計(jì)方法，此方法將一個(gè)項(xiàng)目的整個(gè)過(guò)程合理劃分成多個(gè)階段或確定出工程的重點(diǎn)建設(shè)事項(xiàng)，審計(jì)人員在整個(gè)工程項(xiàng)目建設(shè)中實(shí)時(shí)觀察其進(jìn)程，隨時(shí)對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)工程中的問(wèn)題，并給出審計(jì)意見(jiàn)和建議，以保證工程項(xiàng)目建設(shè)合法、合理、高效地完成[4]。

1 工程項(xiàng)目審計(jì)的原則與流程

審計(jì)人員有責(zé)任對(duì)一個(gè)工程的造價(jià)做出如實(shí)的反饋，履行自身職能，有效處理工程中遇到的各個(gè)審計(jì)問(wèn)題[5]。為使審計(jì)工作順利進(jìn)行，應(yīng)遵循以下原則：(1)遵守相關(guān)法律法規(guī)，了解我國(guó)審計(jì)相關(guān)法律。(2)遵循實(shí)事求是的原則，要對(duì)施工情況切實(shí)了解，做到實(shí)地的現(xiàn)場(chǎng)勘測(cè)和考察，不能對(duì)施工實(shí)際一無(wú)所知。(3)了解合同文件，要盡可能地熟悉條款，并在實(shí)際工作中進(jìn)行嚴(yán)格遵循。(4)面對(duì)矛盾，要積極與多方溝通，開(kāi)會(huì)商討，對(duì)分歧意見(jiàn)，要求同存異，必要時(shí)可咨詢(xún)權(quán)威機(jī)構(gòu)。

工程建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)工作雖然復(fù)雜，但基本程序大致是相同的，主要流程包括：(1)明確審計(jì)工作的具體任務(wù)。根據(jù)所接受的工程項(xiàng)目，列出本次審計(jì)工作的側(cè)重點(diǎn)和具體審計(jì)對(duì)象，編制審計(jì)工作任務(wù)書(shū)，并向組織領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告。(2)及時(shí)向被審計(jì)單位發(fā)出審計(jì)通知。通知內(nèi)容應(yīng)包括審計(jì)工作所需的資料目錄、被審計(jì)單位報(bào)送資料的具體時(shí)間、資料送交的地點(diǎn)或方式以及本次審計(jì)的起訖日期。(3)接收審計(jì)資料。接收被審計(jì)單位提供的資料時(shí)，要注意按照詳細(xì)羅列的目錄來(lái)查收，接收時(shí)間也要相應(yīng)地進(jìn)行標(biāo)記，來(lái)源方以及報(bào)送方式都要事無(wú)巨細(xì)地記錄在案。(4)搜集審計(jì)資料。接到審計(jì)任務(wù)后，應(yīng)積極查找與之相關(guān)的政府文件資料，并調(diào)查所需建筑材料的市場(chǎng)價(jià)格，搜集與項(xiàng)目建設(shè)有關(guān)的各種取費(fèi)資料。(5)在初審階段，應(yīng)對(duì)被審項(xiàng)目進(jìn)行初步了解，審計(jì)人員應(yīng)積極開(kāi)展針對(duì)工程的全方位調(diào)查，獲得更加真實(shí)、可靠、全面的審計(jì)資料，以便得出更加準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)論。(6)經(jīng)過(guò)初步核實(shí)和進(jìn)一步審查后，根據(jù)所取得的資料，得出一個(gè)初步結(jié)論，并且開(kāi)展相關(guān)會(huì)議，將審計(jì)的初步結(jié)論在審計(jì)小組會(huì)議上進(jìn)行討論，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的違規(guī)和舞弊等問(wèn)題要進(jìn)行證實(shí)。(7)將初審結(jié)果及時(shí)向被審計(jì)單位反饋，并與之進(jìn)行交流，經(jīng)過(guò)被審計(jì)方核實(shí)后，修改、整理初步審計(jì)意見(jiàn)。(8)再次與被審計(jì)方交流審計(jì)結(jié)果及草擬的審計(jì)報(bào)告，并按照交流后的成果認(rèn)真修改，把審計(jì)報(bào)告做得更加扎實(shí)，并上報(bào)審計(jì)主管部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。(9)根據(jù)實(shí)際情況以及工程項(xiàng)目審計(jì)的具體要求完成審計(jì)任務(wù)，并出具審計(jì)報(bào)告。(10)將審計(jì)過(guò)程中接收的工程資料歸還報(bào)送單位，將重要依據(jù)資料復(fù)印，并要求資料提供單位蓋章，將審計(jì)資料進(jìn)行匯總整理，報(bào)送檔案管理部門(mén)存檔[6]。

2 工程審計(jì)容易出現(xiàn)的問(wèn)題和解決的對(duì)策

2.1 工程審計(jì)中易出現(xiàn)的問(wèn)題

2.1.1 重視審減金額，忽視科學(xué)管理

工程項(xiàng)目審計(jì)單位或派出的審計(jì)人員的工作收益與審減金額直接掛鉤，審減金額越多，審計(jì)收取的費(fèi)用越多。要重視科學(xué)管理，重視審計(jì)過(guò)程中的各個(gè)環(huán)節(jié)，使工程項(xiàng)目的審計(jì)工作達(dá)到制衡，認(rèn)真算清楚建設(shè)項(xiàng)目的價(jià)值。在現(xiàn)實(shí)中評(píng)價(jià)工作成績(jī)的方式，不能單純通過(guò)核減金額或?qū)彍p率來(lái)計(jì)算，要防止施工單位為了利益而故意抬高工程項(xiàng)目的決算數(shù)額，與審計(jì)人員相互勾結(jié)，達(dá)到施工單位高價(jià)結(jié)算，審計(jì)單位高額收費(fèi)的“雙贏”現(xiàn)象。

2.1.2 工程管理和審計(jì)監(jiān)督不分

建設(shè)工程的管理和監(jiān)督應(yīng)該由兩個(gè)部門(mén)分別實(shí)施。一些工程建設(shè)單位為求簡(jiǎn)便，把工程投資的管理部門(mén)和審計(jì)部門(mén)合為一體，沒(méi)有進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的分離。一些審計(jì)部門(mén)沒(méi)有工程項(xiàng)目審計(jì)的專(zhuān)業(yè)技術(shù)力量，不具有建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)能力，內(nèi)部審計(jì)走過(guò)場(chǎng)、講形式，審計(jì)部門(mén)成為擺設(shè)，其結(jié)果只能起到拖延時(shí)間的作用[7]。

2.2 解決工程審計(jì)中問(wèn)題的對(duì)策

2.2.1 重視審計(jì)制度的建設(shè)

有關(guān)部門(mén)應(yīng)建立必審的制度，使項(xiàng)目的結(jié)算部分得到強(qiáng)化管理?，F(xiàn)階段工程投資中還有很多漏洞，并沒(méi)有形成一個(gè)嚴(yán)密的體系。因此，可以對(duì)存在的漏洞作有效的補(bǔ)充，使項(xiàng)目在預(yù)算、簽訂合同、人員管理以及最重要的成本構(gòu)成上進(jìn)行實(shí)時(shí)的監(jiān)督和審計(jì)[8],這樣就在最根本的環(huán)節(jié)中節(jié)約了開(kāi)支。工程項(xiàng)目中，無(wú)論哪方力量過(guò)大，都會(huì)因力量失衡導(dǎo)致機(jī)制不夠完善。要使力量均衡化，多方相互制約，就要不斷進(jìn)行制度的完善，使管理更加明朗化，透明化，規(guī)范化。建立制度約束一方行為并不能完全改變現(xiàn)階段存在的問(wèn)題，只有使多方相互制衡，才能實(shí)現(xiàn)完善和公平。因此，法律作為一種強(qiáng)制手段不可或缺，通過(guò)法律進(jìn)行強(qiáng)制約束也是審計(jì)的一種重要方式。

事前審計(jì)也是一種尤為重要的審計(jì)方式，尤其對(duì)于大中型項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，在工程開(kāi)展之前進(jìn)行審計(jì)，極大減少了投資的成本，為科學(xué)化投資提供了優(yōu)勢(shì)。而在工程施工中進(jìn)行審計(jì)可以使工程較為順利的展開(kāi)，面對(duì)一些突發(fā)性的問(wèn)題，可以得到妥善的解決安排，方案更優(yōu)，使得投資方得到最大合法利益。

2.2.2 充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作的作用

內(nèi)審機(jī)構(gòu)還應(yīng)積極進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)工作。內(nèi)審機(jī)構(gòu)的監(jiān)督評(píng)價(jià)可以使中介機(jī)構(gòu)的工作受到約束，避免社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)“放水”[9]。為了避免建設(shè)方的意外損失，工程項(xiàng)目建設(shè)單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須與建設(shè)方的管理人員一同努力，對(duì)外部審計(jì)出具的初稿進(jìn)行嚴(yán)格審查。

避免建設(shè)方的損失，內(nèi)審機(jī)構(gòu)還要在中介機(jī)構(gòu)的選擇上多進(jìn)行考察，審慎決定。對(duì)于剛剛開(kāi)始合作的中介單位，不能一開(kāi)始就合作大型項(xiàng)目，要從小項(xiàng)目做起，在合作時(shí)留心觀察，充分了解社會(huì)審計(jì)公司的專(zhuān)業(yè)技術(shù)力量和水平，在多次實(shí)踐的基礎(chǔ)上，考核社會(huì)審計(jì)公司專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員的職業(yè)道德和公司領(lǐng)導(dǎo)的人格及品質(zhì)。合作的中介機(jī)構(gòu)經(jīng)內(nèi)部審計(jì)的復(fù)核，在對(duì)其成果的質(zhì)量滿(mǎn)意的情況下，再進(jìn)行下一階段。

2.2.3 提高工程審計(jì)人員的水平

工程項(xiàng)目中審計(jì)人員自身的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)是開(kāi)展合理有效審計(jì)工作的必要前提。審計(jì)工作能否高效展開(kāi)，必須要有高素質(zhì)審計(jì)人員的配合。現(xiàn)階段，我國(guó)工程項(xiàng)目的審計(jì)力量比較薄弱，人員多為會(huì)計(jì)或者財(cái)務(wù)審計(jì)，不能勝任工程項(xiàng)目審計(jì)工作。要想做好工程項(xiàng)目審計(jì)工作，需要提高和擴(kuò)充工程項(xiàng)目審計(jì)工作人員在基本建設(shè)方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)與技能，需要他們充分了解和掌握與工程項(xiàng)目建設(shè)相關(guān)的法律和法規(guī)，懂得工程定額的使用、取費(fèi)定額的使用、工程造價(jià)軟件的使用等，使審計(jì)工作的開(kāi)展不再盲目[10]。

3 建設(shè)工程項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)

3.1 可行性研究階段的審計(jì)

建設(shè)工程項(xiàng)目的決策立項(xiàng)應(yīng)該充分進(jìn)行專(zhuān)業(yè)技術(shù)評(píng)價(jià)，考慮項(xiàng)目建設(shè)的綜合效益，制定出有質(zhì)量、有技術(shù)、有效益的可行性較高的優(yōu)秀方案，經(jīng)過(guò)科學(xué)證明之后，決定工程項(xiàng)目是否立項(xiàng)并實(shí)施，并將初步設(shè)計(jì)和原始概算全部納入審計(jì)的范圍，以確保工程項(xiàng)目的立項(xiàng)決策正確。

3.2 工程項(xiàng)目施工前的審計(jì)

全程審計(jì)是使審計(jì)作用得到最大發(fā)揮的有效方案。工程開(kāi)始前的審計(jì)環(huán)節(jié)包括：對(duì)資金來(lái)源的審核，對(duì)資金是否充足和落實(shí)到位的審核，該工程項(xiàng)目的建設(shè)審批程序是否合法，施工圖紙是否已經(jīng)設(shè)計(jì)并受到嚴(yán)格的審核，是否有邊施工邊設(shè)計(jì)施工圖紙的現(xiàn)象，招標(biāo)的方式是否正確。

3.3 建設(shè)過(guò)程中的變更審計(jì)

在項(xiàng)目建設(shè)管理工作中，存在很多不合理的現(xiàn)象，如工程預(yù)算的調(diào)整未按照合同約定進(jìn)行、工程項(xiàng)目的變更沒(méi)有按照程序報(bào)批、變更手續(xù)不齊全、工程變更設(shè)計(jì)的內(nèi)容比較隨意。因此，制定科學(xué)合理的工程項(xiàng)目變更簽批程序極為必要。

從最初的可行性設(shè)計(jì)階段，就要對(duì)施工圖的設(shè)計(jì)進(jìn)行周密的審查，在合同簽訂階段對(duì)潛在的問(wèn)題進(jìn)行精心的分析，在工程項(xiàng)目的具體施工過(guò)程中配置懂技術(shù)、具有職業(yè)道德的監(jiān)理人員，采取施工過(guò)程中的全透明化的監(jiān)督制度。對(duì)于隱蔽工程簽證，工程項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)清晰的標(biāo)注其位置和完成情況，并附有相關(guān)圖紙和原始憑據(jù)，并且需要甲方常駐工地代表現(xiàn)場(chǎng)對(duì)簽證的基本數(shù)據(jù)和內(nèi)容核實(shí)，現(xiàn)場(chǎng)的監(jiān)理人員要清楚地了解和掌握真實(shí)情況，要嚴(yán)格記錄和安置監(jiān)理。

3.4 建設(shè)資金撥付審計(jì)

工程建設(shè)資金的使用情況也應(yīng)進(jìn)行審計(jì)，首先要弄清資金的來(lái)源和使用方向，審查建設(shè)資金的使用是否按照資金使用計(jì)劃，審查工程進(jìn)度的審核是否準(zhǔn)確，以及工程款的撥付依據(jù)是否真實(shí)，避免以預(yù)付材料款或支付工程進(jìn)度款為名轉(zhuǎn)移建設(shè)資金，一切應(yīng)嚴(yán)格按照預(yù)定方向執(zhí)行，切勿偏離方向。在工程項(xiàng)目完成后，竣工結(jié)算也應(yīng)有審計(jì)過(guò)程，工程項(xiàng)目的竣工決算要經(jīng)過(guò)相關(guān)部門(mén)的審查和鑒定之后才能執(zhí)行。

3.5 做好審計(jì)評(píng)價(jià)工作

要做好建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)評(píng)價(jià)工作，將工程建設(shè)項(xiàng)目存在的具體問(wèn)題、共性問(wèn)題進(jìn)行總結(jié)，向相關(guān)部門(mén)提供和報(bào)告，排查工程項(xiàng)目管理中的問(wèn)題，改進(jìn)審計(jì)工作的具體方法，從而有利于工程項(xiàng)目建設(shè)決策部門(mén)進(jìn)行宏觀調(diào)控，為以后工程項(xiàng)目決策的制定提供依據(jù)。

4 結(jié)論

如何對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行有效控制和科學(xué)管理，是建設(shè)主管部門(mén)亟待解決的問(wèn)題。將審計(jì)工作的介入點(diǎn)前移，使工程項(xiàng)目的建設(shè)全程得到審計(jì)，促進(jìn)工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作的制度建設(shè)，積極對(duì)現(xiàn)階段所出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行整改，使審計(jì)工作越做越好，逐步形成完善的審計(jì)體系。