對(duì)借款費(fèi)用資本化的思考

胡修玲

摘 要：社會(huì)環(huán)境不斷變遷和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速率加快的現(xiàn)階段，我國(guó)企業(yè)國(guó)際化的趨勢(shì)加強(qiáng)，企業(yè)對(duì)于經(jīng)濟(jì)的推動(dòng)作用明顯提升。企業(yè)作為中國(guó)經(jīng)濟(jì)體系中重要的成員，擁有更自主、更廣闊發(fā)展空間的同時(shí)，也面臨著一系列復(fù)雜化和多樣化的挑戰(zhàn)。借款費(fèi)用資本化直接關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)物狀況，其反映的會(huì)計(jì)信息對(duì)于企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)體系具有舉足輕重的意義，貫穿著企業(yè)借款的具體環(huán)節(jié)，是企業(yè)防范市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，提高市場(chǎng)生存能力和應(yīng)變能力的重要手段。隨著我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及法律法規(guī)的不斷完善，學(xué)界以及實(shí)踐領(lǐng)域的人士愈發(fā)的關(guān)注借款費(fèi)用資本化這一重大命題。

關(guān)鍵詞：借款費(fèi)用 計(jì)算方法 分配標(biāo)準(zhǔn) 資本化

國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)日趨復(fù)雜，企業(yè)如果負(fù)擔(dān)借款，在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中往往會(huì)遭受一系列不可預(yù)見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，面臨著一系列艱巨的挑戰(zhàn)。企業(yè)是否能夠穩(wěn)健運(yùn)行事關(guān)我國(guó)經(jīng)濟(jì)體系的平穩(wěn)運(yùn)行，也是社會(huì)和諧以及社會(huì)穩(wěn)定的重要基礎(chǔ)。在企業(yè)迅猛發(fā)展的現(xiàn)階段，我國(guó)企業(yè)的業(yè)務(wù)量整體呈現(xiàn)出“井噴式”的增長(zhǎng)趨勢(shì)，企業(yè)為了拓展業(yè)務(wù)，往往會(huì)向其他經(jīng)濟(jì)主體或者社會(huì)個(gè)人舉債，由借款費(fèi)用會(huì)計(jì)處理不當(dāng)引發(fā)的一系列企業(yè)破產(chǎn)案件，產(chǎn)生的一系列經(jīng)濟(jì)問(wèn)題也在逐步增加。正是基于這種原因，愈來(lái)愈多的學(xué)者愈發(fā)的關(guān)注借款費(fèi)用資本化這一命題，筆者從借款費(fèi)用資本化內(nèi)部著手，以期幫助企業(yè)將風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率降到最低，保障企業(yè)的穩(wěn)定運(yùn)行。

一、借款費(fèi)用資本化概述

企業(yè)在向其他社會(huì)主體進(jìn)行借款會(huì)產(chǎn)生借款成本、利息和其他相關(guān)成本，其中符合資本化條件的，計(jì)入相關(guān)資本，是為借款費(fèi)用資本化。借款費(fèi)用資本化不是沒(méi)有界限的，根據(jù)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)則，借款費(fèi)用資本化中的借款應(yīng)作廣義解釋?zhuān)ㄒ话憬杩詈蛯?zhuān)門(mén)借款兩個(gè)層面。對(duì)于一般借款而言，需要滿足兩個(gè)條件才能予以資本化。第一，生產(chǎn)或購(gòu)建了某項(xiàng)資產(chǎn);第二，該項(xiàng)資產(chǎn)符合資本化的條件，該資產(chǎn)占用的是一般借款。如果不符合上述兩個(gè)條件，則發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。借款費(fèi)用資本化有一個(gè)期間，只有發(fā)生在這個(gè)期間的借款才能予以資本化，這個(gè)期間的確定直接關(guān)系到借款費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量。同時(shí)滿足兩個(gè)條件，可以判斷出借款費(fèi)用資本化的初始時(shí)點(diǎn)。第一，借款費(fèi)用明確發(fā)生，資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。第二，生產(chǎn)或構(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始，且活動(dòng)開(kāi)始的目的是為了使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售或者可使用狀態(tài)。當(dāng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售或者可使用狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用資本化的停止時(shí)點(diǎn)確定，在這之后產(chǎn)生的借款費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益當(dāng)中。

借款費(fèi)用資本化后，主要是影響到該企業(yè)的成本、支出、利潤(rùn)、所得稅以及資產(chǎn)等狀況，同時(shí)也會(huì)影響到企業(yè)決策層在進(jìn)行企業(yè)運(yùn)營(yíng)和決策時(shí)的態(tài)度。一方面，以固定資產(chǎn)為例子，如果固定資產(chǎn)尚未竣工，發(fā)生在固定資產(chǎn)上的借款費(fèi)用予以資本化后，企業(yè)當(dāng)前的財(cái)務(wù)費(fèi)用會(huì)降低，財(cái)務(wù)費(fèi)用的抵稅作用也隨之降低，企業(yè)的利潤(rùn)會(huì)有所提升。另一方面，反映在財(cái)務(wù)報(bào)表上，利潤(rùn)表中當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用降低，利潤(rùn)提升;資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益和企業(yè)當(dāng)期資產(chǎn)價(jià)值會(huì)有所增加;現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金流出會(huì)增加，這是利潤(rùn)增加導(dǎo)致企業(yè)所得稅支出增加的必然結(jié)果。

二、借款費(fèi)用資本化存在的困境

（一）資本化計(jì)算方法的繁瑣，借款費(fèi)用分配不夠合理

一方面，借款費(fèi)用資本化的范圍不僅包括借款本金，而且還包括利息金額這一部分。貨幣的屬性決定了，貨幣如果不加以特別化，則不能區(qū)分，很多公司在進(jìn)行舉債時(shí)，沒(méi)有在銀行開(kāi)設(shè)專(zhuān)門(mén)的戶頭對(duì)借款資金進(jìn)行管理，而是將借款資金與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金和其他資金進(jìn)行集中管理，這就加重了財(cái)務(wù)人員在計(jì)算尚未動(dòng)用的借款因存入銀行所得的利息時(shí)的工作負(fù)擔(dān)。另一方面，當(dāng)工程項(xiàng)目較為簡(jiǎn)單時(shí)，無(wú)論是處理一般借款還是專(zhuān)門(mén)借款，對(duì)其進(jìn)行資本化都會(huì)相對(duì)簡(jiǎn)單和快捷。但實(shí)踐中較為常見(jiàn)的情形是，一個(gè)企業(yè)的某個(gè)工程項(xiàng)目是由多個(gè)子項(xiàng)目組合而成，無(wú)形中增加了借款費(fèi)用資本化的難度。同時(shí)，根據(jù)最新修訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，借款費(fèi)用資本化的范疇逐漸擴(kuò)大，所包含的內(nèi)容更多。正是基于上述原因，在面對(duì)多項(xiàng)借款費(fèi)用時(shí)，財(cái)會(huì)人員進(jìn)行資本化處理的難度增大。

（二）企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理水平的有限性

借款費(fèi)用資本化無(wú)論是在理論上還是實(shí)踐中都屬于一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)性工程，不僅要求企業(yè)財(cái)會(huì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)要達(dá)到很高的水平，而且要求企業(yè)財(cái)會(huì)人員對(duì)于本企業(yè)的資產(chǎn)管理十分熟悉，能夠靈活的進(jìn)行資本化處理。很多企業(yè)的財(cái)會(huì)人員在缺乏工作經(jīng)驗(yàn)和培訓(xùn)時(shí)，距離這一目標(biāo)有較大差距，難以勝任借款費(fèi)用資本化工作。同時(shí)，部分企業(yè)可能內(nèi)部結(jié)構(gòu)和資產(chǎn)管理較為混亂，甚至沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的部門(mén)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行專(zhuān)門(mén)化管理，加劇了借款費(fèi)用資本化的核算難度。

三、借款費(fèi)用資本化的改善路徑

（一）確定資本化金額，細(xì)化分配標(biāo)準(zhǔn)

一方面，現(xiàn)階段，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的借款利息資本化的計(jì)算方法與很多企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)踐操作流程不一致，企業(yè)會(huì)計(jì)人員在對(duì)借款利息進(jìn)行資本化時(shí)容易出錯(cuò)，可操作性低。因此，財(cái)會(huì)人員有必要根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，在本企業(yè)的實(shí)際狀況基礎(chǔ)上對(duì)借款利息資本化的公式加以明確化和修正。同時(shí)，企業(yè)要合理區(qū)分一般與專(zhuān)門(mén)借款，確定借款資金的來(lái)源。企業(yè)要設(shè)置專(zhuān)門(mén)的銀行賬戶對(duì)專(zhuān)門(mén)借款和一般借款進(jìn)行相應(yīng)的管理，減輕財(cái)會(huì)人員的工作負(fù)擔(dān)。另一方面，筆者建議進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，減少會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中主觀性較強(qiáng)的規(guī)定，明確并細(xì)化涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的借款費(fèi)用的處理標(biāo)準(zhǔn)，使財(cái)會(huì)人員有章可循，方便財(cái)會(huì)人員能夠更高效科學(xué)的確定資本化金額。同時(shí)，基于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的復(fù)雜性，從節(jié)約人力成本，簡(jiǎn)化工作程序的角度出發(fā)，財(cái)會(huì)人員可以選擇性的在對(duì)一般借款進(jìn)行核算時(shí)，采用專(zhuān)門(mén)借款費(fèi)用的核算流程;在對(duì)專(zhuān)門(mén)借款進(jìn)行核算時(shí)，采用一般借款費(fèi)用的核算流程。

（二）加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)和內(nèi)部監(jiān)管

一方面，企業(yè)可以開(kāi)展與財(cái)會(huì)院校的合作，通過(guò)培訓(xùn)或者講座的方式來(lái)提升企業(yè)財(cái)會(huì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，提高其分析問(wèn)題和解決問(wèn)題上的水平。培訓(xùn)機(jī)制的構(gòu)建能夠?yàn)槠髽I(yè)人才建設(shè)提供源源不斷的動(dòng)力，財(cái)會(huì)人員在解決具體難題時(shí)也會(huì)更為順暢，會(huì)計(jì)核算工作也會(huì)更有成效。另一方面，企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管水平，設(shè)立專(zhuān)門(mén)的崗位或者部門(mén)對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行管理，便于財(cái)會(huì)人員開(kāi)展借款費(fèi)用資本化工作。同時(shí)，財(cái)會(huì)人員要加強(qiáng)與各個(gè)部門(mén)的溝通協(xié)作，防止資本化工作的盲目性，保障會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

四、結(jié)束語(yǔ)

在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，我國(guó)各個(gè)行業(yè)迎來(lái)了發(fā)展的大好時(shí)機(jī)，同時(shí)也暴露出了一些不完善之處。面對(duì)嚴(yán)峻復(fù)雜的國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，面對(duì)利率市場(chǎng)化快速推進(jìn)和企業(yè)監(jiān)管要求日趨嚴(yán)格的新形勢(shì)，企業(yè)需要突破自身，破解以往發(fā)展中存在的難題，降低自己的風(fēng)險(xiǎn)，才是可持續(xù)發(fā)展的題中應(yīng)有之義。借款費(fèi)用資本化在規(guī)范的軌道上運(yùn)行，其不僅能夠規(guī)范企業(yè)的借款行為，而且能夠使企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，在出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)保障自身能夠平穩(wěn)度過(guò)。加強(qiáng)借款費(fèi)用資本化的完善，是現(xiàn)階段企業(yè)必須要引起重視的問(wèn)題。筆者相信通過(guò)優(yōu)化借款費(fèi)用資本化的各個(gè)流程，統(tǒng)一制度建設(shè)，企業(yè)的發(fā)展一定會(huì)邁上新的臺(tái)階。

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