數(shù)字資產(chǎn)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)管理的挑戰(zhàn)

■/ 曾祥興

當(dāng)今時(shí)代科學(xué)技術(shù)飛速發(fā)展，從2G 到3G、4G，再到如今逐漸普及的5G，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的蓬勃發(fā)展使社會(huì)發(fā)生了翻天覆地的變化，不僅便利了人們的生活，更是顯著影響了人們的工作，即企業(yè)受到的影響不容忽視。時(shí)至今日，數(shù)字經(jīng)濟(jì)已變成當(dāng)今時(shí)代的代名詞。對(duì)數(shù)字化和大數(shù)據(jù)的利用已逐漸成為企業(yè)的核心能力，是企業(yè)間競爭的焦點(diǎn)之一。但是，數(shù)字資產(chǎn)這種新型業(yè)態(tài)與以往其它業(yè)態(tài)存有顯著不同，在企業(yè)的資產(chǎn)核算環(huán)節(jié)，若是按照傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理模式進(jìn)行，則難以把數(shù)字資產(chǎn)納入財(cái)務(wù)體系并在報(bào)表上體現(xiàn)出來，容易造成財(cái)務(wù)信息的失真，并失去了數(shù)字資產(chǎn)支持投資經(jīng)濟(jì)決策的意義。也就是說，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)管理模式并不適用于數(shù)字資產(chǎn)的管理。而這種不適用性的存在，將會(huì)妨礙企業(yè)對(duì)數(shù)字資產(chǎn)的運(yùn)用，影響新業(yè)態(tài)能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來的利益。由此可見，為使企業(yè)財(cái)務(wù)管理更加適應(yīng)當(dāng)前形勢(shì)，需要對(duì)數(shù)字資產(chǎn)進(jìn)行系統(tǒng)梳理，了解其在計(jì)量、核算、信息披露和評(píng)估等各方面的需求與不同，以便企業(yè)更好的應(yīng)對(duì)新形勢(shì)、新業(yè)態(tài)。

一、數(shù)字資產(chǎn)概述

（一）數(shù)字資產(chǎn)的定義和特征

隨著辦公自動(dòng)化、電子支付平臺(tái)等的大規(guī)模使用，企業(yè)產(chǎn)生了大量的數(shù)字化商品，這些商品雖然僅僅依托磁性介質(zhì)而存在，卻表現(xiàn)出了資產(chǎn)的性質(zhì)，符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于資產(chǎn)的定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，即數(shù)字商品是可定義的、可測(cè)量的，同時(shí)信息的揭示還有著相關(guān)性和可靠性。因此，可以將數(shù)字商品納入資產(chǎn)范疇，將其定義為企業(yè)或者個(gè)人所有的或是所把控的，以電子數(shù)據(jù)形式存在的，出于生產(chǎn)過程中或者是能夠于日?；顒?dòng)中進(jìn)行售出的非貨幣性資產(chǎn)，具體稱為數(shù)字資產(chǎn)。

數(shù)字資產(chǎn)具有五方面特征，一是價(jià)格昂貴，這是因?yàn)閿?shù)字資產(chǎn)產(chǎn)生于電子支付系統(tǒng)等信息化軟件，而這些軟件均是為了實(shí)現(xiàn)特定用途而進(jìn)行研制開發(fā)的，具有特殊適用性，研發(fā)成本高，應(yīng)用范圍有限，因此較為昂貴。二是依附性強(qiáng)，信息化軟件作用的實(shí)現(xiàn)并不能獨(dú)立進(jìn)行，必須以計(jì)算機(jī)硬件和軟件作為支撐，也就是說，信息化軟件無法脫離計(jì)算機(jī)而發(fā)揮效用。三是互動(dòng)性強(qiáng)，具體來說，不論是何種類型的軟件，都不是脫離使用人員獨(dú)立存在的，必定會(huì)存在與使用人員的互動(dòng)功能，即使僅僅對(duì)使用人員予以“操作錯(cuò)誤”的提示，也是交互功能的實(shí)現(xiàn)。四是數(shù)量無限，具體來說，即使數(shù)字資產(chǎn)不是每個(gè)企業(yè)或個(gè)人都能夠創(chuàng)造出來的，但是一旦產(chǎn)生之后，鑒于其的可復(fù)制性、存儲(chǔ)的方便性等，它是可以無限供應(yīng)的，不會(huì)受到存儲(chǔ)空間的限制。五是成本遞減，數(shù)字資產(chǎn)的成本主要產(chǎn)生于研發(fā)階段以及初期的銷售階段，一旦研發(fā)成功并且打開銷路之后，由于數(shù)量的無限，可以為數(shù)字資產(chǎn)的所有者帶來大量收入，如此若是按照傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算的方法進(jìn)行計(jì)算，數(shù)字資產(chǎn)的成本將會(huì)與數(shù)量呈反向關(guān)系。

（二）“數(shù)字資產(chǎn)”科目設(shè)立的必要性

數(shù)字資產(chǎn)獨(dú)有的特征使其與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中一般存貨、無形資產(chǎn)等既有科目并不相同，無法將其納入任何一個(gè)現(xiàn)有的科目之中。而數(shù)字資產(chǎn)在財(cái)務(wù)管理中的重要性又在與日俱增，若是財(cái)務(wù)報(bào)表中沒有體現(xiàn)數(shù)字資產(chǎn)，則會(huì)顯著影響財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)可靠性。因此，需要將數(shù)字資產(chǎn)納入財(cái)務(wù)報(bào)表，成為單獨(dú)存在的科目。例如，數(shù)字資產(chǎn)與無形資產(chǎn)雖然都沒有實(shí)物形態(tài)，但也有著顯著不同。一是收益方式的不同，對(duì)于無形資產(chǎn)，企業(yè)一般不會(huì)進(jìn)行售賣，它存在的意義是表明企業(yè)技術(shù)水平，提高核心競爭力，從而間接為企業(yè)帶來效益；而數(shù)字資產(chǎn)則是通過售賣直接性的提高企業(yè)利益。二是共享性的不同，無形資產(chǎn)作為企業(yè)的核心競爭力，一般是不會(huì)與其他企業(yè)共享的，是企業(yè)自有資源；而數(shù)字資產(chǎn)雖然具有獨(dú)占性，但其存在的目的就是為了讓他人購買，只要數(shù)字資產(chǎn)能夠不斷更新，即使將其出售，企業(yè)也能掌控其所有權(quán)，僅開放使用權(quán)。

另外，數(shù)字資產(chǎn)的確認(rèn)并不是一次性可以完成的，它是一個(gè)連續(xù)的過程。具體來說，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展會(huì)使已有數(shù)字資產(chǎn)不再適用，而為了適應(yīng)新形勢(shì)，提高數(shù)字資產(chǎn)適用性，企業(yè)就必須不斷進(jìn)行技術(shù)升級(jí)和產(chǎn)品更新，以使數(shù)字商品具有更大競爭力，為企業(yè)帶來更高效益。而每一次的產(chǎn)品更新都會(huì)帶來新的利益收入，對(duì)數(shù)字資產(chǎn)來說，又是新一次的確認(rèn)。這與財(cái)務(wù)報(bào)表中的給予科目均是不同的，因此，設(shè)立“數(shù)字資產(chǎn)”十分必要。

二、數(shù)字資產(chǎn)的財(cái)務(wù)管理方法

（一）數(shù)字資產(chǎn)的計(jì)量

數(shù)字資產(chǎn)的特殊性使其在進(jìn)行計(jì)量時(shí)也有諸多不同，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，資產(chǎn)在進(jìn)行計(jì)量時(shí)一般選用歷史成本計(jì)量法，這也是目前許多企業(yè)采取的計(jì)量方法。具體來說，從產(chǎn)品研發(fā)到銷售維護(hù)等整個(gè)經(jīng)營過程來看，產(chǎn)品的研發(fā)費(fèi)用、商品化費(fèi)用以及升級(jí)費(fèi)用等均可納入數(shù)字資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值。這種計(jì)量方式的優(yōu)勢(shì)在于客觀性和可驗(yàn)證性，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)也有相關(guān)憑證作為核算依據(jù)，有著一定的應(yīng)用價(jià)值。但是，數(shù)字資產(chǎn)存在的意義并不僅僅是在財(cái)務(wù)報(bào)表上體現(xiàn)出來即可，而是要保證數(shù)字資產(chǎn)信息的準(zhǔn)確性，以便為經(jīng)營決策提供支持。從這種角度來看，歷史成本計(jì)量法是存在著一定缺陷的。鑒于此，可以嘗試采用多種計(jì)量方式并存的計(jì)量模式。例如，可以同時(shí)采用現(xiàn)值計(jì)量法，由于現(xiàn)值是根據(jù)一定換算方法，將未來現(xiàn)金流量折算成當(dāng)前價(jià)值所得的，也就是說，現(xiàn)值計(jì)量法更多的考慮了未來資產(chǎn)，這與數(shù)字資產(chǎn)的確認(rèn)是一個(gè)連續(xù)過程相契合。所以，如何科學(xué)的預(yù)測(cè)數(shù)字資產(chǎn)的預(yù)期收益成為確?，F(xiàn)值計(jì)量法有效性的關(guān)鍵。企業(yè)需要確定影響數(shù)字資產(chǎn)未來收益的主要因素，在此基礎(chǔ)上采用科學(xué)的模型預(yù)測(cè)數(shù)字資產(chǎn)的未來收益。保證了現(xiàn)值計(jì)量法科學(xué)性的前提下，可以將歷史成本計(jì)量法與現(xiàn)值計(jì)量法相結(jié)合，采用這種多元的計(jì)量方式進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，如此就可以集多種計(jì)量方式的優(yōu)勢(shì)于一處，提高數(shù)字資產(chǎn)計(jì)量水平，為企業(yè)決策提供有效支持。

一般來說，數(shù)字資產(chǎn)未來收益的影響因素可以從以下四個(gè)方面考慮，一是企業(yè)的市場(chǎng)占有率，這是因?yàn)楦呤袌?chǎng)占有率為數(shù)字資產(chǎn)的推出和銷售提供了十分便利的條件和環(huán)境；二是工作人員的能力素質(zhì)，畢竟數(shù)字資產(chǎn)的創(chuàng)造需要高能力作為支撐，能力不足的人是無法完成數(shù)字資產(chǎn)的創(chuàng)造的；三是企業(yè)的管理水平，這是因?yàn)?，企業(yè)是將數(shù)字資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為效益的沃土，只有高水平的管理才能實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量的利益轉(zhuǎn)化；四是外部環(huán)境的影響，包括國家政策、市場(chǎng)穩(wěn)定程度、競爭對(duì)手情況等。厘清數(shù)字資產(chǎn)未來收益的影響因素后，就可以不斷調(diào)研以了解企業(yè)內(nèi)外部情況，通過專業(yè)手段對(duì)調(diào)查結(jié)果進(jìn)行分析，在此基礎(chǔ)上采取科學(xué)的轉(zhuǎn)換方式，將分析結(jié)果轉(zhuǎn)化為現(xiàn)值，即可得出較為準(zhǔn)確的未來現(xiàn)金流量。

（二）數(shù)字資產(chǎn)的核算

會(huì)計(jì)核算是財(cái)務(wù)管理中十分重要的環(huán)節(jié)，核算結(jié)果既是對(duì)已發(fā)生經(jīng)濟(jì)行為的核對(duì)審查，也是未發(fā)生或即將發(fā)生經(jīng)濟(jì)行為可行性分析的參考。因此，核算結(jié)果的準(zhǔn)確性至關(guān)重要。數(shù)字資產(chǎn)作為一種新型業(yè)態(tài)，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中并未對(duì)其核算有較為明確的規(guī)定，這對(duì)財(cái)務(wù)管理造成了一定影響。為使財(cái)務(wù)管理更加適應(yīng)新時(shí)代發(fā)展，因而需要對(duì)數(shù)字資產(chǎn)的核算進(jìn)行梳理和確定。進(jìn)行數(shù)字資產(chǎn)的核算時(shí)，可以設(shè)立數(shù)字資產(chǎn)的取得、攤銷以及減值等條目，如將數(shù)字資產(chǎn)攤銷、數(shù)字資產(chǎn)減值等作為數(shù)字資產(chǎn)的二級(jí)明細(xì)科目。對(duì)于數(shù)字資產(chǎn)攤銷，由于數(shù)字資產(chǎn)的價(jià)值并非一成不變，企業(yè)在不斷創(chuàng)新數(shù)字資產(chǎn)功能等，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)升級(jí)的同時(shí)，也是原有數(shù)字資產(chǎn)價(jià)值回落的過程，也就是說，數(shù)字資產(chǎn)不斷貶值。因此，需要對(duì)其一定時(shí)間段內(nèi)的價(jià)值進(jìn)行攤銷，這樣才能夠保證所得數(shù)字資產(chǎn)價(jià)值的科學(xué)性金額的準(zhǔn)確性。

（三）數(shù)字資產(chǎn)的信息披露

對(duì)信息進(jìn)行必要披露是企業(yè)必須履行的義務(wù)，也是企業(yè)對(duì)外公開自身情況、接受相關(guān)機(jī)構(gòu)檢查的前提條件。若是將數(shù)字資產(chǎn)納入財(cái)務(wù)報(bào)表中，成為科目之一，那在信息披露時(shí)就必須也將其納入披露范圍，并保證披露的科學(xué)性與準(zhǔn)確性。一般來說，數(shù)字資產(chǎn)的披露可以從兩個(gè)方面進(jìn)行，一方面是資產(chǎn)負(fù)債表，可以在此表中加入“數(shù)字資產(chǎn)”一欄，以此表明數(shù)字資產(chǎn)的真正價(jià)值；另一方面是會(huì)計(jì)報(bào)告的附注，需要在附注中標(biāo)明數(shù)字資產(chǎn)的必要信息，比如面臨的風(fēng)險(xiǎn)。將風(fēng)險(xiǎn)作為附注之一，是因?yàn)樵诋?dāng)今時(shí)代，信息技術(shù)更新迭代的速度十分之快，新技術(shù)的出現(xiàn)勢(shì)必會(huì)對(duì)原有技術(shù)造成沖擊，特別是對(duì)原有技術(shù)的升級(jí)更新，亦或是替代技術(shù)的出現(xiàn)，均會(huì)對(duì)原有技術(shù)的價(jià)值產(chǎn)生影響，使價(jià)值性減少甚至是缺失。也就是說，企業(yè)所列數(shù)字資產(chǎn)雖然當(dāng)前擁有較大價(jià)值，但與企業(yè)其它類型資產(chǎn)相比，它面臨更大的潛在風(fēng)險(xiǎn)。因而必須將數(shù)字資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)作為附注內(nèi)容，這樣使用者才能對(duì)數(shù)字資產(chǎn)和企業(yè)有一個(gè)更為全面真實(shí)的了解。

三、提高財(cái)務(wù)管理水平的有效措施

數(shù)字資產(chǎn)的出現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出了更高要求，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理方式已不能滿足企業(yè)需求，無法實(shí)現(xiàn)對(duì)數(shù)字資產(chǎn)的更好管理。為此，必須采取有效應(yīng)對(duì)措施。

（一）完善財(cái)務(wù)管理制度

數(shù)字資產(chǎn)是企業(yè)的新型資產(chǎn)形態(tài)，它與其它既有資產(chǎn)存在著很大區(qū)別，因而現(xiàn)有財(cái)務(wù)管理模式并不能很好的實(shí)現(xiàn)對(duì)數(shù)字資產(chǎn)的管理，必須進(jìn)行必要改變。而在此之前，首先要做的就是從制度上對(duì)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行完善，以保證所有財(cái)務(wù)工作的合理性與合規(guī)性。具體來說，先是需要對(duì)數(shù)字資產(chǎn)進(jìn)行深入了解，包括國家相關(guān)政策、數(shù)字資產(chǎn)特性與需求等，之后對(duì)數(shù)字資產(chǎn)與財(cái)務(wù)管理制度之間的不適性進(jìn)行分析，了解制度的缺失情況或是不完善情況，最后對(duì)財(cái)務(wù)管理制度進(jìn)行完善。例如，信息評(píng)估應(yīng)作為制度規(guī)范內(nèi)容之一，這是因?yàn)?，?shù)字資產(chǎn)的體量較大，且內(nèi)容繁雜，可能包含許多無效或是無用信息，若是將這些信息也納入數(shù)字資產(chǎn)，會(huì)降低資產(chǎn)有效性，影響資產(chǎn)價(jià)值。因此，必須選用科學(xué)的評(píng)估手段，或是借用必要的評(píng)估工具，對(duì)信息進(jìn)行評(píng)估，以去除無效無用信息，從而保證數(shù)字資產(chǎn)的有效性和高價(jià)值。另外，建立資源融合制度也是較為有效的制度完善方式，畢竟數(shù)字資產(chǎn)涉及的范圍十分廣泛，只有被員工真正利用起來，才能發(fā)揮出應(yīng)有作用。因此可以建立數(shù)據(jù)與人和信息化系統(tǒng)之間的關(guān)系，通過制度規(guī)定將這些關(guān)系規(guī)范化。

（二）重視人才培養(yǎng)

數(shù)字資產(chǎn)的出現(xiàn)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生了更高要求，為適應(yīng)新要求，企業(yè)必須提高相關(guān)工作人員的能力素質(zhì)。這樣才能在保證財(cái)務(wù)管理順利進(jìn)行的同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)數(shù)字資產(chǎn)的管理應(yīng)用，提高財(cái)務(wù)管理水平。為此，首先需要讓財(cái)務(wù)人員了解數(shù)字資產(chǎn)相關(guān)信息，包括特征、財(cái)務(wù)管理需求等。只有對(duì)數(shù)字資產(chǎn)有全面深入的了解，才能在工作過程中應(yīng)用自如，不至于因了解不透徹而出現(xiàn)低級(jí)錯(cuò)誤或是不應(yīng)該發(fā)生的失誤。其次，需要針對(duì)數(shù)字資產(chǎn)的財(cái)務(wù)管理對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn)，幫助其了解含有數(shù)字資產(chǎn)的財(cái)務(wù)管理模式，掌握管理手段，以便在工作時(shí)能夠得心應(yīng)手。最后，應(yīng)該培養(yǎng)財(cái)務(wù)人員的經(jīng)濟(jì)敏感性。這是因?yàn)閿?shù)字資產(chǎn)的計(jì)量需要對(duì)未來收益進(jìn)行預(yù)估，進(jìn)行信息披露時(shí)還需要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)情況進(jìn)行評(píng)估，而這些都需要良好的經(jīng)濟(jì)敏感性，才能做出較為準(zhǔn)確的預(yù)判。