高校基本建設(shè)內(nèi)部控制研究

　　摘 要：文章從高?；窘ㄔO(shè)表現(xiàn)出的問(wèn)題入手，從制度和人員兩個(gè)方面分析了高?；窘ㄔO(shè)失控的原因，同時(shí)提出了高?；▋?nèi)部控制的措施。
　　關(guān)鍵詞：高校基建 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 基建控制
　　中圖分類(lèi)號(hào)：G647 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
　　文章編號(hào)：1004-4914（2011）11-093-02
　　
　　伴隨著高?！皵U(kuò)招熱”、“合并熱”，高校又產(chǎn)生了“基建熱”。一道道建筑防護(hù)墻在高校拉起，一幢幢高樓在高校聳立，高校越建越大，高樓越建越高。然而伴隨著這些而來(lái)的并不是人們對(duì)高校環(huán)境改善的好評(píng)，而是社會(huì)上不斷傳出的“某某高校負(fù)債門(mén)”，“某某高校腐敗門(mén)”的聲音。人們迷惑了，高校的基本建設(shè)不應(yīng)該是一項(xiàng)對(duì)學(xué)生、對(duì)學(xué)校、對(duì)國(guó)家都有利的事情嗎？到最后怎么會(huì)產(chǎn)生出那么多“壞門(mén)”呢？高校的基建怎么了？
　　一、高?；窘ㄔO(shè)存在的問(wèn)題
　　高校的基建到底怎么了？我們首先了解一下它所呈現(xiàn)出來(lái)的問(wèn)題。高?；窘ㄔO(shè)中存在的問(wèn)題主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：其一是高校的債務(wù)問(wèn)題，其二是高校的腐敗問(wèn)題，其三是高校的安全問(wèn)題。
　　1.高校債務(wù)問(wèn)題。高?；窘ㄔO(shè)資金的來(lái)源分為財(cái)政撥款，學(xué)校自籌資金，社會(huì)捐贈(zèng)等幾個(gè)方面，近年來(lái)學(xué)校自籌資金的比重在高?；ㄙY金來(lái)源的結(jié)構(gòu)中占據(jù)越來(lái)越重要的地位。而自籌資金的主要來(lái)源則是銀行貸款，自籌資金在基建項(xiàng)目中占的比重越大，銀行貸款在高?；?xiàng)目資金來(lái)源中占的比重也就越大。由于我國(guó)的特殊國(guó)情，高校很容易從銀行借到貸款，并且數(shù)額巨大。然而，借錢(qián)終究要還的，無(wú)論借錢(qián)多么容易、借錢(qián)的期限有多長(zhǎng)、借錢(qián)的利息有多低，高校都增加了一定的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)。而且由于高校盲目進(jìn)行擴(kuò)張，基建項(xiàng)目連續(xù)上馬，導(dǎo)致高校資金嚴(yán)重緊缺，而基建項(xiàng)目又是個(gè)時(shí)效長(zhǎng)、費(fèi)錢(qián)多、不產(chǎn)生收益的項(xiàng)目，高校自身又是非營(yíng)利性組織，資金得不到補(bǔ)充，高校面臨無(wú)錢(qián)可支、背負(fù)大量外債的危機(jī)。
　　 2.高校腐敗問(wèn)題。錢(qián)是產(chǎn)生腐敗的溫床，高校進(jìn)行基本建設(shè)，會(huì)有大量的資金流入流出，而且基建項(xiàng)目的實(shí)施涉及到招投標(biāo)、選購(gòu)材料、購(gòu)買(mǎi)設(shè)備等諸多環(huán)節(jié)，每個(gè)環(huán)節(jié)把握不好都很容易出現(xiàn)腐敗問(wèn)題。同時(shí)由于高校獨(dú)立的運(yùn)作方式，高校的基建項(xiàng)目更是為一些道德底線(xiàn)較低的管理人員提供了腐敗的條件。因此，我們會(huì)看到，一些高校進(jìn)行基本建設(shè)，往往是窮了學(xué)校，富了領(lǐng)導(dǎo)。
　　3.高校的安全問(wèn)題。高校的安全問(wèn)題其實(shí)是由第二個(gè)問(wèn)題產(chǎn)生的，項(xiàng)目管理人員的腐敗，會(huì)出現(xiàn)導(dǎo)致招投標(biāo)的不公平問(wèn)題，會(huì)出現(xiàn)不符合要求的建筑商來(lái)承擔(dān)建筑的問(wèn)題，會(huì)出現(xiàn)偷工減料、以次充好的現(xiàn)象，會(huì)出現(xiàn)“豆腐渣”工程。而什么叫高?；窘ㄔO(shè)呢？教學(xué)樓叫基本建設(shè)，學(xué)生宿舍叫基本建設(shè)，圖書(shū)館也叫基本建設(shè)，等等。其共同點(diǎn)就是在那里都常常有學(xué)生、老師的身影。試問(wèn)經(jīng)常活動(dòng)在“豆腐渣”工程里，學(xué)生、教師的人身安全會(huì)得到切實(shí)保障嗎？
　　二、高校基本建設(shè)失控的原因
　　1.制度原因。（1）教育制度原因。中國(guó)目前實(shí)行的仍然是應(yīng)試教育制度，高考是每年必備的節(jié)目。每年高考前后不僅是學(xué)生忙碌的日子，也是高校忙碌的日子。學(xué)生和家長(zhǎng)忙著選一個(gè)好學(xué)校，高校則是利用各種措施，廣泛宣傳自己，希望把優(yōu)秀的學(xué)生招錄到自己的校園內(nèi)?？v觀高校的宣傳，每個(gè)高校都會(huì)宣傳自己的基建，并且把此作為重點(diǎn)。因?yàn)檫@些介紹最直觀，好多家長(zhǎng)、學(xué)生并不都懂學(xué)校的什么學(xué)術(shù)研究，好的校園基建的圖片和介紹，起碼能讓學(xué)生和家長(zhǎng)對(duì)高校的第一印象加分。這些需求，使得高校越來(lái)越重視自己的形象問(wèn)題，加大力度整改學(xué)校的基礎(chǔ)建設(shè)，再加上學(xué)校的攀比心理，一陣陣“擴(kuò)建風(fēng)”在高校內(nèi)刮起。（2）監(jiān)管制度原因。我國(guó)高校的自主管理性較強(qiáng)，并且高校領(lǐng)導(dǎo)的級(jí)別也較高，這雖然顯示了我國(guó)重視教育，給予教育充分的發(fā)展空間的政策，但不利于外部部門(mén)對(duì)高校的監(jiān)督，容易讓高校形成一個(gè)小社會(huì)，自己在自己的小社會(huì)里任意妄為，而且很不容易被查出來(lái)。同時(shí)各部門(mén)對(duì)自己應(yīng)監(jiān)管的范圍并不明確，需承擔(dān)的責(zé)任也不明確，出了事情，大都互相推諉，找不到責(zé)任人。而在高校內(nèi)部，本來(lái)會(huì)計(jì)、審計(jì)等部門(mén)是要對(duì)學(xué)校的一些活動(dòng)起到監(jiān)督，審計(jì)作用的，但由于他們都?xì)w屬于學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)，在領(lǐng)導(dǎo)作出決定后，往往盲目聽(tīng)從，以小利益為主，忽視集體利益、國(guó)家利益。而當(dāng)一些人想要反映問(wèn)題和施行自己的監(jiān)督權(quán)力時(shí)，卻會(huì)發(fā)現(xiàn)，沒(méi)有很好的通道反映、保障、實(shí)施自己的監(jiān)督權(quán)利。（3）會(huì)計(jì)內(nèi)部控制原因。高校是非營(yíng)利性組織，其會(huì)計(jì)內(nèi)部制度是適應(yīng)高校的特殊情況而設(shè)計(jì)的，對(duì)于基建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，高校的會(huì)計(jì)制度顯得不專(zhuān)業(yè)。而且對(duì)于高校來(lái)說(shuō)，畢竟基建項(xiàng)目還不是經(jīng)常性的事務(wù)，其沒(méi)有一整套完整的基建會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程，這導(dǎo)致高校的會(huì)計(jì)很難對(duì)基建項(xiàng)目進(jìn)行會(huì)計(jì)控制，導(dǎo)致一些信息的失真。高?，F(xiàn)有的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度也是不完善的，其主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是預(yù)算方面。高校缺乏嚴(yán)格的預(yù)算制度，在編制預(yù)算時(shí)往往缺乏充分的調(diào)研和論證，科學(xué)性不強(qiáng)。而且，預(yù)算僅僅是出現(xiàn)在項(xiàng)目建設(shè)初期，后期沒(méi)有相應(yīng)的追蹤分析與評(píng)價(jià)。二是賬簿記錄方面。賬簿記錄分類(lèi)不明確，時(shí)效性差，不能對(duì)發(fā)生的賬目及時(shí)進(jìn)行登記。三是崗位責(zé)任制方面。相關(guān)崗位責(zé)任設(shè)置不明確，在出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，互相推卸的現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生。四是工程物資盤(pán)點(diǎn)方面。高校對(duì)工程物資盤(pán)點(diǎn)的次數(shù)太少，且沒(méi)有與賬面記錄進(jìn)行很好的核對(duì)，導(dǎo)致出現(xiàn)賬實(shí)不符的現(xiàn)象。五是成本核算方面。高校在進(jìn)行基建時(shí)成本變動(dòng)性太大，且具有隨意性，缺乏成本核算制度。（4）立項(xiàng)及招投標(biāo)制度原因。高校進(jìn)行基建項(xiàng)目立項(xiàng)具有很大的隨意性，沒(méi)有對(duì)高校的基本建設(shè)做整體規(guī)劃，往往是今天剛建好的樓，沒(méi)過(guò)多長(zhǎng)時(shí)間就覺(jué)得不合適，又重新拆遷，重新建設(shè)，這造成了很大的浪費(fèi)。立項(xiàng)的決定往往是領(lǐng)導(dǎo)拍板，他們沒(méi)有經(jīng)過(guò)專(zhuān)業(yè)的論證就下定命令開(kāi)始進(jìn)行，好多工程是在沒(méi)有審批的情況下實(shí)施的。高校的招投標(biāo)制度更是不完善，一些工程根本就沒(méi)有進(jìn)行招投標(biāo)，或者只是表面上進(jìn)行了招投標(biāo)，其實(shí)私下早就確定好了名單。（5）審核制度。一些高校進(jìn)行完工程項(xiàng)目后，沒(méi)有一個(gè)好的結(jié)束，往往草草結(jié)束，沒(méi)有對(duì)工程的質(zhì)量、財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審核。往往是讓建筑公司檢查或自己找一些不專(zhuān)業(yè)的老師兼職審核，這樣既缺乏專(zhuān)業(yè)性，又缺乏規(guī)范的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，也往往草草了事。
　　2.人員原因。會(huì)計(jì)人員及管理人員缺乏基本建設(shè)相關(guān)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)及項(xiàng)目管理無(wú)法得到更好的控制，而且一些會(huì)計(jì)人員及管理人員職業(yè)素質(zhì)低下，監(jiān)守自盜，利用職務(wù)之便，謀取私利。
　　三、高?；窘ㄔO(shè)內(nèi)部控制應(yīng)采取的措施
　　1.風(fēng)險(xiǎn)控制。高校進(jìn)行基本建設(shè)項(xiàng)目首先要明確項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)，樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。任何事物都是有風(fēng)險(xiǎn)的，對(duì)于高?；窘ㄔO(shè)項(xiàng)目，風(fēng)險(xiǎn)主要有資金風(fēng)險(xiǎn)、項(xiàng)目安全風(fēng)險(xiǎn)等。高校要時(shí)刻警惕風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。樹(shù)立了風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)后，還要明白觸碰哪些底線(xiàn)時(shí)預(yù)示著風(fēng)險(xiǎn)將要發(fā)生，高校應(yīng)建立一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估數(shù)據(jù)庫(kù)，存儲(chǔ)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)。在確立了風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)后，還應(yīng)確立一套應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的最優(yōu)方案，這樣，當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)變成現(xiàn)實(shí)時(shí)，才不至于慌亂。在風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)危為安后，高校還應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)檔案，把每次發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)狀況記錄在案，這不僅可以積累經(jīng)驗(yàn)，也可以防止風(fēng)險(xiǎn)的再發(fā)生。
　　高校進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制時(shí)，可以請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的機(jī)構(gòu)來(lái)進(jìn)行處理，但學(xué)校內(nèi)部也要派出相關(guān)人員參與，由于高校都包含各種專(zhuān)業(yè)，高校可以派出和風(fēng)險(xiǎn)控制相關(guān)專(zhuān)業(yè)的老師參與其中。這樣，既可以提高方案的針對(duì)性，又可以提高學(xué)校人員的風(fēng)險(xiǎn)控制水平。
　　2.項(xiàng)目立項(xiàng)控制。高校進(jìn)行項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)必須進(jìn)行立項(xiàng)分析，不能隨著學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的意思，想建項(xiàng)目就建項(xiàng)目。高校要對(duì)學(xué)校的建設(shè)做一個(gè)整體規(guī)劃，哪里需要建什么，建多高，這都需要計(jì)劃好，最好一次性就把學(xué)校建設(shè)好，不能一會(huì)建一會(huì)拆，這不僅浪費(fèi)資金，也影響教學(xué)。
　　
　　立項(xiàng)分析后還必須進(jìn)行立項(xiàng)申請(qǐng)，不僅是學(xué)校項(xiàng)目管理部門(mén)要向?qū)W校進(jìn)行申請(qǐng)，學(xué)校還必須向有關(guān)部門(mén)進(jìn)行申請(qǐng)。要嚴(yán)格執(zhí)行申請(qǐng)程序，保證項(xiàng)目立項(xiàng)的合法、合規(guī)性。
　　3.規(guī)范招生宣傳制度。招生對(duì)高校來(lái)說(shuō)是一件大事，對(duì)學(xué)生和家長(zhǎng)來(lái)說(shuō)也是一件大事。教育部可設(shè)立一個(gè)招生宣傳平臺(tái)，此宣傳平臺(tái)要包含學(xué)校，高考生、家長(zhǎng)，在校生三個(gè)方面。教育部給高校提供一個(gè)宣傳自己的平臺(tái)，讓高校在上面發(fā)布自己的信息；高校要自覺(jué)發(fā)布真實(shí)、有效的信息；而高校的在校生可以申請(qǐng)加入該平臺(tái)，為高考生及家長(zhǎng)解答問(wèn)題，以自己的親身感受為他們提供意見(jiàn)。在校生可采用網(wǎng)名回答，以保證信息的真實(shí)、可參考性，高校不得惡意組織學(xué)生加入該平臺(tái)對(duì)自己進(jìn)行宣傳。高考生及家長(zhǎng)在此平臺(tái)也可互相交流，獲取對(duì)自己有用的信息。在此平臺(tái)上起主要作用的是教育部，教育部要派專(zhuān)人負(fù)責(zé)管理此平臺(tái)，要保證此平臺(tái)的真實(shí)性，要對(duì)各方信息進(jìn)行審核，如發(fā)現(xiàn)不實(shí)信息要及時(shí)進(jìn)行處理，如發(fā)現(xiàn)高校違規(guī)操作，要對(duì)高校進(jìn)行懲處。
　　4.監(jiān)督制度。高?；窘ㄔO(shè)項(xiàng)目的監(jiān)督不僅要加強(qiáng)社會(huì)相關(guān)部門(mén)的監(jiān)督，更要加強(qiáng)學(xué)校的內(nèi)部監(jiān)督。要加強(qiáng)社會(huì)各部門(mén)對(duì)高校的監(jiān)督，首先要明確各部門(mén)的監(jiān)督范圍，監(jiān)督職責(zé)，避免出了事情，無(wú)人負(fù)責(zé)的情況。其次，國(guó)家要保證各部門(mén)對(duì)高校的監(jiān)督效力，保證各部門(mén)更好地對(duì)高校實(shí)施監(jiān)督職責(zé)。
　　學(xué)校的內(nèi)部監(jiān)督。高校首先要保證各部門(mén)的相對(duì)獨(dú)立性，使部門(mén)之間能很好的監(jiān)督。其次，要保證會(huì)計(jì)部門(mén)、審計(jì)部門(mén)的地位，使他們能很好地發(fā)揮部門(mén)效應(yīng)。再次，要暢通學(xué)校的舉報(bào)通道，使各種信息能及時(shí)得到傳遞與處理。
　　5.會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度。高校要不斷完善會(huì)計(jì)內(nèi)部制度，可以從以下幾方面著手：第一，預(yù)算制度的完善。預(yù)算制度是工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制中最重要的部分，高校編制預(yù)算時(shí)要進(jìn)行充分的調(diào)研和論證，加強(qiáng)預(yù)算的科學(xué)性，在執(zhí)行預(yù)算時(shí)要建立相應(yīng)的跟蹤、分析和評(píng)價(jià)制度，對(duì)各部門(mén)的各項(xiàng)預(yù)算經(jīng)費(fèi)、資金使用效益作出準(zhǔn)確、具體的評(píng)價(jià)。第二，賬簿記錄制度的完善。高校除了設(shè)立在建工程總賬外，還必須設(shè)置在建工程明細(xì)分類(lèi)賬和工程項(xiàng)目登記卡，按工程項(xiàng)目類(lèi)別和每項(xiàng)工程項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。對(duì)投入的工程物資等及時(shí)正確進(jìn)行記錄和核算。第三，崗位責(zé)任制的完善。責(zé)任控制是內(nèi)部控制的一種方式，高校應(yīng)根據(jù)工作性質(zhì)，明確相應(yīng)的崗位職責(zé)，建立嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲制度，實(shí)行責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合。高校應(yīng)制定崗位責(zé)任的文件，下發(fā)到每個(gè)職工手中，讓職工熟悉自己的職責(zé)所在。在出現(xiàn)事故時(shí)，高校應(yīng)實(shí)行問(wèn)責(zé)制，找出責(zé)任人，并使其承擔(dān)責(zé)任。第四，工程物資定期盤(pán)點(diǎn)制度的完善。高校要定期盤(pán)點(diǎn)工程物資，驗(yàn)證賬面上所列各項(xiàng)工程物資真實(shí)存在，了解工程物資放置地點(diǎn)和使用進(jìn)度以及發(fā)現(xiàn)是否存在未入賬工程物資。應(yīng)建立并嚴(yán)格執(zhí)行工程物資盤(pán)點(diǎn)制度，并注意查詢(xún)盤(pán)盈、盤(pán)虧工程物資的處理情況。第五，成本核算制度的完善。高校要注意基建工程項(xiàng)目的成本核算，在建設(shè)時(shí)期，進(jìn)行成本追蹤，保持成本的不變。在成本必須變動(dòng)的情況下，要進(jìn)行變動(dòng)方案評(píng)選，選出最優(yōu)的變動(dòng)方案，并把變動(dòng)情況記錄在案。第六，基建會(huì)計(jì)流程的規(guī)范?；?xiàng)目對(duì)于高校來(lái)說(shuō)并不是經(jīng)常性事務(wù)，但高校應(yīng)對(duì)每次的基建項(xiàng)目進(jìn)行歸檔，總結(jié)每次的業(yè)務(wù)流程，并可從外部聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)基建會(huì)計(jì)人員進(jìn)行指導(dǎo)，建立一套適合高校自身的基建會(huì)計(jì)流程。
　　6.完善招投標(biāo)制度。高校應(yīng)設(shè)立專(zhuān)門(mén)的工程項(xiàng)目建設(shè)小組負(fù)責(zé)項(xiàng)目的招投標(biāo)，小組成員可以從學(xué)校內(nèi)部選取相關(guān)專(zhuān)業(yè)老師，也可聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)人員。該小組要保障學(xué)校項(xiàng)目的招投標(biāo)程序合法、合規(guī)。高校要保障招投標(biāo)制度的公開(kāi)、公平、公正。高?？梢栽诤戏ǖ那闆r下，根據(jù)本校的情況設(shè)立符合自己標(biāo)準(zhǔn)的招投標(biāo)制度。
　　7.提高人員素質(zhì)。高校是教書(shū)育人的地方，它培養(yǎng)了一批又一批優(yōu)秀的學(xué)生，每個(gè)學(xué)生在這里得到了能力的提高，以及道德的塑造。同樣，在高校從事工作的人員，也需要不斷提高自己的業(yè)務(wù)能力及職業(yè)道德素質(zhì)。
　　高校應(yīng)借助自身良好的教育資源，對(duì)工作人員進(jìn)行繼續(xù)教育，使他們不斷接受新的知識(shí)，提高自己的業(yè)務(wù)能力。高校還應(yīng)定期對(duì)職工的業(yè)務(wù)能力進(jìn)行考核，對(duì)考核優(yōu)秀的職工進(jìn)行物質(zhì)、精神上的獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)考核成績(jī)差的職工，采取一定的懲罰措施，促使他們不斷提高自己的素質(zhì)。學(xué)校還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)職工職業(yè)道德的培訓(xùn)，使職工具有良好的職業(yè)道德。
　　四、結(jié)論
　　高校的基本建設(shè)是一項(xiàng)利國(guó)利民的事情，我們要把它控制好，使其發(fā)揮積極的作用，產(chǎn)生“好門(mén)”，而不是“壞門(mén)”。從而為社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)的健康發(fā)展作出自己應(yīng)有的貢獻(xiàn)。
　　
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　?。ㄗ髡邌挝唬盒锣l(xiāng)醫(yī)學(xué)院財(cái)務(wù)處 河南析鄉(xiāng) 453003）（責(zé)編：若佳）