稅法續(xù)造與稅收法定主義的實(shí)現(xiàn)機(jī)制

王澤南

摘 要：當(dāng)下我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)行為越發(fā)自由開(kāi)放，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的各項(xiàng)安排越來(lái)越靈活，逐漸出現(xiàn)了超出稅法范圍的案例，在一定程度上影響了課稅的公平。為了不違背了稅收法定主義的原則，又為了促進(jìn)我國(guó)稅法的進(jìn)一步完善，推動(dòng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及征稅活動(dòng)的正常進(jìn)行，所以有必要建立起稅法續(xù)造與稅收法定主義的實(shí)現(xiàn)機(jī)制，以此保障征稅公平客觀。

關(guān)鍵詞：稅收法定主義；稅法漏洞；稅法續(xù)造

1 稅法續(xù)造的實(shí)現(xiàn)機(jī)制

稅法續(xù)造制定的目的，就是為了解決在實(shí)踐過(guò)程中稅法所表現(xiàn)出來(lái)的漏洞和缺陷。也就是說(shuō)稅法續(xù)造并不是創(chuàng)立全新的稅法，而是對(duì)既有漏洞的彌補(bǔ)與修正，主要是為了給予法官判定過(guò)程合理科學(xué)的法律依據(jù)，而就其具體的實(shí)現(xiàn)來(lái)看，可以分為以下幾個(gè)角度。

1.1 建立完善的個(gè)案規(guī)范

從稅法內(nèi)容方面來(lái)看，其內(nèi)容雖然較為抽象，但法官完全可以根據(jù)其概念完成對(duì)具體事務(wù)的判決。但當(dāng)判決事務(wù)已經(jīng)超出稅法范圍的時(shí)候，法官想要實(shí)現(xiàn)稅法續(xù)造，就應(yīng)該充分考慮到多方的利益，對(duì)事理、情理以及相應(yīng)的道德價(jià)值進(jìn)行綜合考慮，同時(shí)依照自身的判斷，公平中立地做出判決。在續(xù)造的過(guò)程中，必須以擁有廣泛群眾基礎(chǔ)的普遍性原則作為案件判決的基本依據(jù)，以此確保續(xù)造的合理性。而就稅律續(xù)造的具體應(yīng)用來(lái)看，根據(jù)司法實(shí)踐，應(yīng)該合理地整理出個(gè)案的規(guī)范，在該過(guò)程中判決者應(yīng)該受到該規(guī)范以及相關(guān)法律的束縛，確保形成個(gè)案相應(yīng)的法律效應(yīng)，以此完成稅法續(xù)造。

1.2 保障稅法擴(kuò)張的適用性

想要有效的實(shí)現(xiàn)稅法續(xù)造，法官就不能僅僅局限于盲目的選擇之中，也不能單純地根據(jù)相關(guān)現(xiàn)存的規(guī)則進(jìn)行機(jī)械的重復(fù)，必須回歸到案件的本身，繼而以此為基礎(chǔ)，保障稅法秩序的完美。在進(jìn)行稅法續(xù)造的過(guò)程中，必須保障稅法擴(kuò)張具有一定的適用性，應(yīng)該從稅法設(shè)計(jì)的根本目標(biāo)作為立足點(diǎn)，對(duì)相關(guān)法律進(jìn)行延伸拓展，擴(kuò)大管理的范圍，以此確保稅法續(xù)造具有一定的適用性。

1.3 切實(shí)落實(shí)法內(nèi)續(xù)造工作

為了確保稅法司法目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，在稅法續(xù)造的過(guò)程中，要進(jìn)一步落實(shí)對(duì)既有法律的創(chuàng)新型應(yīng)用。在該過(guò)程中，判決者應(yīng)該依托于法院及相關(guān)機(jī)構(gòu)，按照倫理與正義的原則完成對(duì)現(xiàn)有稅法的創(chuàng)新。并且法律制定機(jī)構(gòu)不能僅通過(guò)對(duì)法律的片面理解進(jìn)而盲目地應(yīng)用法律，必須依照稅法的精神及其根本目標(biāo)完成對(duì)稅法的續(xù)造，只有這樣，我們才可以有效地保證稅法更新的合理性。

2 稅收法定主義的實(shí)現(xiàn)歷程

稅收法律主義的基本內(nèi)涵主要分為三個(gè)，一是課稅文件法定；二是課稅文件明確；三是征稅過(guò)程依法。只有依據(jù)由立法機(jī)關(guān)制定的，具有明確性以及公正性的稅法規(guī)范進(jìn)行我國(guó)的征稅工作，才可以讓我國(guó)處于一個(gè)稅收法治的社會(huì)中。但就目前的形式來(lái)看，用以往經(jīng)濟(jì)模式建立的稅法規(guī)范很難適應(yīng)當(dāng)下很多新的交易方式，不能精準(zhǔn)的確定其所需要擔(dān)負(fù)的稅收。拿可轉(zhuǎn)換公司債券舉例來(lái)說(shuō)，我國(guó)在1997年推出可轉(zhuǎn)換公司債券到現(xiàn)在已經(jīng)有20年的歷程，即便關(guān)于可轉(zhuǎn)債的課稅一直有很多的爭(zhēng)論，但一直沒(méi)有推出解決該項(xiàng)課稅的有效法案。自比如拿信托為例，我自2004年推行信托法至今同樣有20余年，當(dāng)下信托業(yè)務(wù)已經(jīng)是投資市場(chǎng)中一種極為關(guān)鍵的投資理財(cái)形式?？稍趯?duì)信托征稅的問(wèn)題上卻一直沒(méi)有達(dá)成統(tǒng)一的意見(jiàn)，也沒(méi)有相關(guān)的法案對(duì)其征稅原則進(jìn)行確定。

稅法的中心原則，就是稅收平等。對(duì)于一切能夠使市場(chǎng)主體稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，依照規(guī)定都要給予對(duì)應(yīng)的稅法評(píng)價(jià)。隨著經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的不斷更新，所以稅法也需要對(duì)內(nèi)容進(jìn)行不斷的更新，要第一時(shí)間把新出現(xiàn)在市場(chǎng)中的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)涵蓋進(jìn)其法律范圍中，避免因稅法的漏洞造成新興市場(chǎng)活動(dòng)與傳統(tǒng)市場(chǎng)活動(dòng)之間的稅收的不平等。但現(xiàn)如今，由于市場(chǎng)中新興的交易產(chǎn)生速度快并且業(yè)務(wù)廣，所以無(wú)論是在納稅主體資格的確定規(guī)則、經(jīng)濟(jì)行為、收益的歸屬規(guī)則還是交易的定性規(guī)則等方面，均出現(xiàn)了不同程度的疏漏。但目前看來(lái)，稅法的更新速度明顯跟不上新興交易出現(xiàn)的速度，所以現(xiàn)階段的稅法有很大的漏洞。并且對(duì)于這種缺陷的彌補(bǔ)，就如今形式來(lái)看具有很大的難度和局限性。我國(guó)明確規(guī)定，只有立法機(jī)關(guān)擁有制定稅收法的權(quán)利。征稅的相關(guān)工作必須依照法律做出明確的要求，因?yàn)檫@和納稅人的稅收負(fù)擔(dān)密切相關(guān)的。近年來(lái)，全國(guó)人大幾乎沒(méi)有對(duì)稅法的內(nèi)容進(jìn)行更新，但拿個(gè)人所得稅為例，今年八月份第十三屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第五次會(huì)議對(duì)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》進(jìn)行了修改，明確規(guī)定了自2018年10月1日至2018年12月31日，納稅人的工資、薪金所得，先行以每月收入額減除費(fèi)用五千元以及專(zhuān)項(xiàng)扣除和依法確定的其他扣除后的余額為應(yīng)納稅所得額，依照本決定第十六條的個(gè)人所得稅稅率表（綜合所得適用）按月?lián)Q算后計(jì)算繳納稅款，并不再扣除附加減除費(fèi)用；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，先行依照本決定第十七條的個(gè)人所得稅稅率表（經(jīng)營(yíng)所得適用）計(jì)算繳納稅款。這是個(gè)人所得稅法實(shí)施30對(duì)年以來(lái)，我國(guó)立法機(jī)關(guān)為適應(yīng)現(xiàn)階段中國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)行一次重大稅法的修改案，具有極為重要的意義。

3 稅收法定主義的實(shí)現(xiàn)機(jī)制

一般來(lái)說(shuō)，我們可以將稅收法定主義稱(chēng)為稅收法律主義，它指出在確定相應(yīng)的稅收問(wèn)題時(shí)，必須遵守相應(yīng)的法律，如果保證不了稅收的權(quán)威性將無(wú)法征稅。怎樣才能實(shí)現(xiàn)稅收法定主義，主要可以從以下幾個(gè)方面討論：

3.1 正確控制稅收法律主義的基本內(nèi)涵

在稅收法定的原理中，法的確切含義就是立法機(jī)關(guān)指定的法律，但并不包含政府其他部門(mén)所制定的規(guī)范原則。想要實(shí)現(xiàn)稅收法定原則，就必須以此為基礎(chǔ)，對(duì)征稅的權(quán)利進(jìn)行界定與規(guī)范，這樣才可以確保稅法能夠得以有效應(yīng)用。另外，需要注意的是，稅法在制定的過(guò)程中本就經(jīng)過(guò)了全國(guó)人大及其常委會(huì)的通過(guò)，代表了群眾的名義，所以稅法本身的內(nèi)容是公平合理的，所以在征稅的過(guò)程中，必須嚴(yán)格按照稅法進(jìn)行征稅。

此外值得注意的是，人大常委在稅法中指出，要依托于稅法將稅率控制在合理范圍內(nèi)，要以規(guī)范的方式完成稅收的立法授權(quán)。但也指出，要因地制宜地發(fā)揮出地方政府及相關(guān)機(jī)構(gòu)的自主性。所以想要解決稅法續(xù)造與稅收法定主義兩個(gè)概念間所存在的矛盾，必須對(duì)稅收事件的特殊性進(jìn)行認(rèn)定。只有優(yōu)先做好相關(guān)概念的界定，才能更加有效的協(xié)調(diào)稅收法律主義與稅法更新之間的關(guān)系，并通過(guò)稅收法律主義判斷稅法更新的合理性。

3.2 協(xié)調(diào)稅收法律主義與稅收授權(quán)立法，公平等之間的關(guān)系

就普通征稅行為來(lái)看，只需要依據(jù)稅收基本要素及相應(yīng)的征稅機(jī)制，按照稅法相關(guān)規(guī)定就可以直接完成征稅過(guò)程。目前，全國(guó)人民代表大會(huì)和常務(wù)委員會(huì)已經(jīng)授權(quán)法院制定行政法規(guī)的特權(quán)，專(zhuān)門(mén)用來(lái)處理那些還沒(méi)有制定法律或者那些沒(méi)有在法律管轄范圍內(nèi)的市場(chǎng)活動(dòng)的征稅，這意味著稅法續(xù)造同樣滿足稅收法律注意的原則。但為了確保稅收法定主義的實(shí)現(xiàn)，需要對(duì)其立法授權(quán)內(nèi)容加以嚴(yán)格控制，確保授權(quán)目的、范圍以及期限的合理性。此外，有必要進(jìn)一步協(xié)調(diào)稅收法律主義與稅收公平之間的關(guān)系，這樣才可以保證稅收行為具有合法性且正當(dāng)合理，從而確保稅收過(guò)程具有法律依據(jù)。

4 總結(jié)

綜上所述，在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的背景之下，為保障征稅過(guò)程的合理性，對(duì)于特殊案例使用稅法續(xù)造的方式進(jìn)行征稅是非常有必要的。并且為了讓稅法續(xù)造與稅收法定主義之間的關(guān)系更加協(xié)調(diào)，在稅法續(xù)造時(shí)必須考慮稅法的目的與精神，并綜合社會(huì)普遍觀點(diǎn)及倫理道德等，另外，還需要正確把控稅收法定主義的基本內(nèi)涵，了解其與稅收授權(quán)立法以及稅收公平之間的關(guān)系，通過(guò)這種方式，才能讓我國(guó)的稅收更加公平合理。

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