淺談內(nèi)部審計質(zhì)量控制的策略加強

吳磊

摘 要：做好審計工作的核心便是控制審計質(zhì)量。對于內(nèi)部審計來說，如何有效識別并找出加強審計質(zhì)量控制的因素和策略，是提升審計工作成效的關(guān)鍵。本文從審計人員、審計文化和審計管理三個方面入手，系統(tǒng)論述了審計質(zhì)量的內(nèi)涵、外延和當前內(nèi)部審計質(zhì)量管理中存在的不足，并就這些問題提出解決和加強的對策，以更好地履行審計職責(zé)，發(fā)揮審計作用，促進企業(yè)戰(zhàn)略的實現(xiàn)。

關(guān)鍵詞：審計質(zhì)量；內(nèi)部審計控制；策略；審計監(jiān)督

審計質(zhì)量，是審計工作的生命線，也是審計工作的出發(fā)點和落腳點。目前，國家審計層面，由《審計法》、國家審計準則和職業(yè)道德準則構(gòu)成了層次完備、銜接嚴密的審計質(zhì)量控制保障體系；社會審計方面，也有了一整套既與國際趨勢協(xié)調(diào)、又具中國特色的專業(yè)準則、執(zhí)業(yè)規(guī)范和配套的評價管理、監(jiān)督追責(zé)的程序和措施。在內(nèi)部審計方面，雖然審計署和內(nèi)審協(xié)會牽頭制定了一系列的準則規(guī)范，但由于國內(nèi)的內(nèi)部審計大多存在機構(gòu)設(shè)置不規(guī)范、匯報機制不通暢，審計業(yè)務(wù)寬泛、事項繁雜，加之內(nèi)部審計的法理依據(jù)不足、企業(yè)個體迥異的管理慣性和文化傳承等各種主客觀原因，導(dǎo)致了當前我國的內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系針對性不強、指導(dǎo)性不夠、執(zhí)行不深入的局面。

隨著經(jīng)濟形態(tài)的演進和管理理論的發(fā)展，企業(yè)組織對內(nèi)部審計的要求和期待在不斷加碼、抬高標準，使得本已捉襟見肘的內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系更是步入了有心無力的尷尬境地。那么，如何加強審計質(zhì)量控制，提升內(nèi)部審計價值，實現(xiàn)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的制度化、規(guī)范化和專業(yè)化，成為擺在內(nèi)部審計面前的一個現(xiàn)實課題。

一、審計質(zhì)量的內(nèi)涵和外延

審計質(zhì)量是指審計工作過程及其結(jié)果的優(yōu)劣程度。廣義的審計質(zhì)量是指審計工作的總體質(zhì)量，包括審計管理工作和審計業(yè)務(wù)工作。狹義的審計質(zhì)量是指審計業(yè)務(wù)工作即審計項目質(zhì)量，包括立項、準備、實施、報告、歸檔等一系列環(huán)節(jié)的工作效果和實現(xiàn)審計目標的程度；簡言之，就是審計項目結(jié)果的質(zhì)量。從外延上看，內(nèi)部審計工作的最終目的在于向管理層（治理層）提供客觀、可靠的信息，減少企業(yè)實現(xiàn)目標過程中的偏差失誤。由此，內(nèi)部審計質(zhì)量即為審計結(jié)論與被審計項目真實性的符合度以及管理層（治理層）的滿意度，其核心是其提供的審計產(chǎn)品對經(jīng)營管理和經(jīng)濟社會發(fā)展的貢獻程度和服務(wù)水平。

審計質(zhì)量，是衡量審計工作的專業(yè)準繩和價值標準，是審計工作成效的綜合反映和集中體現(xiàn)，更是廣大審計工作人員的最終價值追求。審計質(zhì)量越高，審計風(fēng)險也就相對減低。審計質(zhì)量控制工作，既需要有專業(yè)、技術(shù)層面的規(guī)范約束，又要有精神、文化層面的影響驅(qū)動，是一個嚴謹?shù)倪^程，是一個需要長期堅持的過程，具有系統(tǒng)性、復(fù)雜性和反復(fù)性。

二、內(nèi)部審計質(zhì)量控制的策略加強

通過多年的審計實踐和發(fā)展，國家、行業(yè)和社會，都對審計質(zhì)量控制給予了足夠的關(guān)注和重視。對審計質(zhì)量的定義、影響因素及衡量標準已有諸多研究成果。在此之下，國內(nèi)審計法規(guī)制度、行業(yè)專業(yè)規(guī)范，以及學(xué)術(shù)理論和實務(wù)層面，目前也形成了較為完整的體系結(jié)構(gòu)。筆者結(jié)合自身工作實踐，談幾點在專業(yè)規(guī)范和技術(shù)措施之外、卻又從底層和根本上關(guān)乎審計質(zhì)量的內(nèi)部因素和因應(yīng)策略。

1.審計運作中的變量與控制

審計工作中，除了傳統(tǒng)的審計風(fēng)險模型之外，影響審計質(zhì)量的最大變量就是審計人員，而“人”恰好是審計環(huán)節(jié)中最為重要也是最為活躍的因素。審計目標具有確定性，審計標準具有確定性，但是審計人員的不同，各自職業(yè)性格的差異、知識結(jié)構(gòu)的豐盈、專業(yè)閱歷的積累會有著較大的分別，也就直接影響了審計質(zhì)量的優(yōu)與劣、高與低。因此，對于審計質(zhì)量的鞏固提高和控制評價，追本溯源，還要從審計人員著手，即：立足于增強審計人員的“四種意識”，著力提升審計人員“四個能力”。

（1）著力增強自覺意識，提升職業(yè)操守。態(tài)度決定質(zhì)量，責(zé)任承載著能力。審計人員良好的職業(yè)操守，來源于思想品格的修養(yǎng)，來源于強烈的自覺意識，這是做好審計工作的必要前提。要強化教育，提高審計人員職業(yè)道德的自覺性：尤其對于內(nèi)部審計人員，多是從企業(yè)內(nèi)部培養(yǎng)選拔，職業(yè)習(xí)慣的養(yǎng)成具有較強的可塑性。要以點帶面，營造濃厚的職業(yè)道德氛圍：以身邊事教育身邊人，正反典型相結(jié)合，使職業(yè)教育更加深入人心。要抓住結(jié)合點，推動職業(yè)道德建設(shè)向深層次發(fā)展：作為企業(yè)文化建設(shè)的重要一環(huán)，職業(yè)道德教育不是孤立存在的，需要滲透于企業(yè)管理、融合進審計流程，才能更好彰顯活力、發(fā)揮作用。

（2）主動增強合作意識，提升溝通能力?，F(xiàn)在的職業(yè)分工越來越細，越來越需要廣泛的合作和高效的溝通，良好的溝通技能已成為一種必備的能力。中國傳統(tǒng)文化中奉為瑰寶的“沉默是金、少說多做”已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)代管理的發(fā)展要求，特別是在涉及面寬、參與面廣的管理審計、專項審計等活動中，審計工作不再是幾個審計人員的事，而是一個團隊的共同任務(wù)，是一個需要內(nèi)外協(xié)作、上下溝通的過程。審計人員必須敢于溝通、勤于溝通、善于溝通，在審計團隊中揚長避短，在競爭的基礎(chǔ)上合作，在合作的基礎(chǔ)上競爭，關(guān)鍵時刻敢于站位、勇于補位，更加強調(diào)團隊整體能量的聚合，更好發(fā)揮“人適其位、人盡其責(zé)”團隊合力。審計人員在合作、溝通中，也實現(xiàn)了個人工作能力的提升、專業(yè)經(jīng)驗的交融和審計效率的提高。

（3）自覺提高憂患意識，提升學(xué)習(xí)能力。當前所處的時代，知識門類激增，知識更新周期不斷縮短，新的管理理論不斷涌現(xiàn)，終身學(xué)習(xí)逐漸成為社會發(fā)展的必然要求，成為個人可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)在動力。內(nèi)部審計所面臨工作對象“專業(yè)寬泛、事項繁雜”的自然屬性，決定了審計人員要心懷本領(lǐng)恐慌、常憂能力不足，自覺學(xué)習(xí)、主動學(xué)習(xí)、終身學(xué)習(xí)。審計項目團隊要按照“新老搭配”的模式組合，以老帶新，使新手在審計實踐中盡快提高業(yè)務(wù)素質(zhì)；以新促老，使老同志也掌握新的管理理論和審計技術(shù)。通過學(xué)習(xí)不斷提升破解審計難題的能力，增強克服工作困難的底氣，使審計人員得到更大的職業(yè)發(fā)展空間，更好地實現(xiàn)自身價值。

（4）主動增強責(zé)任意識，提升執(zhí)行能力?！盀檎叱３桑姓叱Ｖ?。”執(zhí)行力是維系組織生存與發(fā)展的決定性力量，是實現(xiàn)組織戰(zhàn)略、落實組織策略的根本因素。沒有執(zhí)行力，就沒有競爭力，執(zhí)行力關(guān)乎組織的效率、效益和成敗，無論是何種職業(yè)，執(zhí)行能力都是不可或缺的，審計工作也不例外。執(zhí)行能力屬于綜合能力的一種重要體現(xiàn)，它包含了專業(yè)技能、思想境界和文化涵養(yǎng)，而其中最為基本的要素是責(zé)任心，責(zé)任心是工作態(tài)度的基石。審計人員由于其工作的特殊性，更應(yīng)當主動增強責(zé)任心、不斷提升執(zhí)行力，對審計質(zhì)量負責(zé)、對審計工作負責(zé)，才能夠無愧于內(nèi)心、無愧于審計職業(yè)。

2.審計工作的文化背景控制

文化是一種潛移默化深遠持久的影響和能力，一個企業(yè)的文化決定了一個企業(yè)的發(fā)展方式、發(fā)展道路和發(fā)展目標。良好的企業(yè)文化可以凝聚員工群體合力、激勵員工奮發(fā)進取，是推動企業(yè)組織流程建設(shè)的不竭動力，是企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的決定因素。各個企業(yè)的價值觀念、行為準則、管理方式都不盡相同，內(nèi)部審計作為企業(yè)的一部分，在長期的審計實踐發(fā)展中，受到企業(yè)文化的輻射影響和“獨立、理性、勤勉、自律”審計精神的綜合作用，也逐漸形成了有別于其他管理文化的內(nèi)部審計工作文化。

所謂內(nèi)部審計文化，是企業(yè)文化在內(nèi)部審計工作中的集中反映和具體體現(xiàn)，是審計過程中形成的具有顯著職業(yè)特征的專業(yè)技能、行為模式、審計理念等內(nèi)容的有機體系。內(nèi)部審計文化拓寬了企業(yè)文化的領(lǐng)域和內(nèi)涵，是審計工作創(chuàng)新的重要內(nèi)容，是完善和改進審計工作機制、規(guī)范和提高審計質(zhì)量的重要途徑，也是實現(xiàn)審計目標的重要保證。

審計文化不單是一種精神性的熏陶，其中也包涵了審計工作的原理和技能。這些都是控制審計質(zhì)量所必須的。因此，企業(yè)在控制審計質(zhì)量時，要善加利用內(nèi)部審計文化的積極影響。（1）恪守獨立和謹慎，追求能力和修養(yǎng)。獨立性是對審計人員思想上的要求，謹慎則是對審計人員行為上的要求，審計人員應(yīng)該在專業(yè)技能和自身修養(yǎng)上不斷追求進步，審計組織也應(yīng)該在審計人員職業(yè)教育方面建立有效的激勵機制。（2）遵循準則和規(guī)范，崇尚理性和證據(jù)。審計活動所探求的是已經(jīng)存在的確定性，必須遵守公認審計準則和職業(yè)道德規(guī)范，運用科學(xué)的方法，獲取確定的可信證據(jù)，得出正確的審計結(jié)論。（3）主張證明和公開，確定責(zé)任和真實。國家審計公示制度，充分彰顯了審計由監(jiān)督向證明轉(zhuǎn)變的巨大成效。內(nèi)部審計工作也要加大透明度和公開性，從重監(jiān)督走向重證明，從重問題走向重責(zé)任，使其發(fā)揮出更大作用。（4）維護規(guī)則和秩序，服務(wù)企業(yè)和員工。審計行為必須遵守公認審計準則和職業(yè)道德規(guī)范，避免疏忽或失誤，降低審計風(fēng)險，樹立審計專業(yè)公信力和權(quán)威性，更好的服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營管理的改進優(yōu)化。

3.審計工作流程的再管理

不少人意識里，將“審計”與“查賬”劃上等號。不少單位將審計職能設(shè)置在財務(wù)部門內(nèi)，或與黨群政工職能合設(shè)，機構(gòu)設(shè)置不合理、隸屬關(guān)系不清，很多企業(yè)甚至只是因為制度規(guī)定而設(shè)立內(nèi)部審計。這樣不僅使得審計工作受管理執(zhí)行層面的制約和影響，獨立性較差；同時，審計工作的管理制度不完善、監(jiān)督機制不健全、評價考核不到位，更是嚴重制約著審計質(zhì)量的提高。

作為組織內(nèi)部管理、運行機制的監(jiān)督評價部門，內(nèi)部審計有必要去適應(yīng)管理的需要和形勢的發(fā)展，進一步完善審計工作管理機制，強化審計質(zhì)量管理，以己正人，以身垂范，勇做管理變革的帶頭人、企業(yè)發(fā)展的推動者。

（1）以風(fēng)險和責(zé)任為中心，健全審計全程管理體系。圍繞審計風(fēng)險的識別和分析，發(fā)揮審計人員與企業(yè)的內(nèi)在聯(lián)系和職業(yè)敏感，將審計準則規(guī)范和質(zhì)量理念貫穿審計全過程，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)“現(xiàn)場、靜態(tài)、事后”的審計模式為“事前參與與事中監(jiān)督動態(tài)協(xié)調(diào)、遠程審計和現(xiàn)場取證有機融合”的全新審計模式，實現(xiàn)內(nèi)部審計的項目實施、質(zhì)量管理、實時督導(dǎo)“三位一體”的全過程、全方位的審計管理體系。審計管理的范疇，不僅涵蓋審計項目實施，還包括內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)規(guī)劃和項目安排；審計質(zhì)量評價不僅針對審計準則的執(zhí)行落實，還對審計人員職業(yè)道德、審計文化的遵循情況進行評價；審計管理評價的結(jié)果不僅與審計部門、審計人員的業(yè)績掛鉤，還將對審計人員的職業(yè)規(guī)劃、教育培訓(xùn)、評優(yōu)晉級等產(chǎn)生影響，以更有效的引導(dǎo)、激勵審計人員持續(xù)提升履職能力，發(fā)揮審計成效。

（2）認真做好審前調(diào)查和準備，科學(xué)制定審計方案。審前調(diào)查是審計準備階段的一項重要內(nèi)容，是提升審計質(zhì)量的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。審前調(diào)查不是蜻蜓點水，不是胡子眉毛一起抓，而是在全面調(diào)查的基礎(chǔ)上，重點圍繞與審計目標相關(guān)的重大事項，對審計相關(guān)風(fēng)險進行區(qū)分評估，利用關(guān)聯(lián)因素分析等科學(xué)方法，查清審計事項的來龍去脈，并據(jù)此制定審計方案。實踐表明，科學(xué)合理的審計方案，對于實現(xiàn)審計目標，提高審計質(zhì)量和效率，能夠起到事半功倍的效果。因此，審計方案還要綜合考慮審計方案的可行性，統(tǒng)籌考慮審計人員的專業(yè)和能力的搭配，以及審計時間和進度的安排，實現(xiàn)“事事有人做、人人有事做”，確保審計事項“件件有分工，人人有責(zé)任”。

（3）強化審計質(zhì)量管控和指導(dǎo)，全面把握審計過程。審計過程的把握包括審計人員的選定和審計方案的實施。這是審計工作中最為重要的一個環(huán)節(jié)。分析審計人員的專業(yè)能力、工作態(tài)度，做好合理分工。嚴格監(jiān)督審計方案的實施，把握好審計的重點和方向，適時的提出問題并尋求解答。在審計后要反復(fù)確認與核對審計結(jié)果和審計過程的對等性。在審計過程中，要采用科學(xué)的方法和技術(shù)措施，健全專業(yè)指導(dǎo)機制，保證審計人員在特殊的情況下能夠得到及時的咨詢服務(wù)和恰當?shù)臉I(yè)務(wù)指導(dǎo)；嚴格內(nèi)部約束機制，實現(xiàn)審計工作有計劃、審計項目有程序、審計底稿有規(guī)范、審計質(zhì)量有控制。

（4）改變審后評價為全程監(jiān)督，完善審計工作監(jiān)督機制。我國很多監(jiān)督都是一種事后性監(jiān)督，無論是法律或是企業(yè)的管理監(jiān)督，不僅時間上滯后，而且只能起到亡羊補牢的作用。因此，審計監(jiān)督應(yīng)當與審計工作的實施開展同步進行，并且貫通于審計項目流程。從審計實施開始到審計項目結(jié)束全程跟蹤，審計監(jiān)督不是干涉審計過程，但是有權(quán)質(zhì)疑審計結(jié)果。并在合理的情形下，要求補充審計。這既是對審計工作人員的監(jiān)督，也是對審計部門的監(jiān)督。這樣的方式更易于分散風(fēng)險和控制審計質(zhì)量。這樣的監(jiān)督機制不僅是對一個項目的負責(zé)，也是著眼于大局，對企業(yè)整體負責(zé)，能夠更好的服務(wù)企業(yè)的發(fā)展，實現(xiàn)企業(yè)的盈利目標，推動企業(yè)成長到一個新的高度。

三、總結(jié)

內(nèi)部審計不僅是一項綜合性強、涉及領(lǐng)域廣、專業(yè)要求高的經(jīng)濟監(jiān)督工作，還要求審計人員具備很高的思想素質(zhì)和政策把握能力。作為國家審計監(jiān)督體系的延伸和重要組成部分，內(nèi)部審計服務(wù)于組織決策和執(zhí)行系統(tǒng)，是不可或缺的經(jīng)常化、制度化的管理工作，與企業(yè)發(fā)展和國家治理相聯(lián)系。長期以來，內(nèi)部審計由于獨立性不強、法律保障不具體、專業(yè)指導(dǎo)不及時等各種原因，審計質(zhì)量長期以來成為企業(yè)治理中的薄弱環(huán)節(jié)。對內(nèi)部審計而言，審計質(zhì)量是審計工作的生命線，是審計工作賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。審計質(zhì)量的控制已經(jīng)成為內(nèi)部審計工作的重要組成部分，審計質(zhì)量管理的完善提升和持續(xù)發(fā)展，不僅能夠規(guī)范審計過程中的不足，更是推動內(nèi)部審計工作規(guī)范化、專業(yè)化和職業(yè)化的重要保證。本文從內(nèi)部審計質(zhì)量控制流程、高效廉潔和專業(yè)勤勉的審計文化等方面提出建議，從而構(gòu)建起集“文化引導(dǎo)、質(zhì)量管理、評價提升”于一體的審計管控體系，力求內(nèi)部審計工作能夠更為完善、規(guī)范和科學(xué)，更好保障內(nèi)部審計監(jiān)督有力、有序和有效。

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