政府會計制度改革對基層預算單位的影響及應對

摘 要：新的政府會計制度較過去相比發(fā)生了很大的變化，主要體現(xiàn)在核算方式復雜化、科目設置細分化和報告編制系統(tǒng)化等方面，給基層預算單位的財務管理活動帶來了多方面的影響。應對新制度帶來的變化，落實新會計制度設計的預期目標，基層預算單位需要加強能力建設提升人員素質(zhì)，創(chuàng)新信息系統(tǒng)提升工作效率，界定業(yè)務范圍做好銜接工作，從而確保新制度在基層預算單位得以順利實施。

關鍵詞：政府會計制度 制度改革 基層預算單位

一、引言

長期以來，我國政府會計領域多種制度并存，隨著市場經(jīng)濟改革的深化和財政體制改革的進行，原制度體現(xiàn)出來的各種弊端日益突顯，越來越不能滿足現(xiàn)代政府管理的需求，所以，改革勢在必行。為保障政府會計制度改革的順利開展，保證新舊會計制度能夠平穩(wěn)銜接，由財政部制定的新的統(tǒng)一的政府會計制度將于2019年1月1日開始實行。新的會計制度較以往的制度在多個方面發(fā)生了較大變化，新制度的實施在加快建立和完善政府會計核算標準體系，提高預算單位會計信息質(zhì)量和預算管理水平方面發(fā)揮重要作用。同時，也將對基層預算單位的會計核算、會計信息、財務管理等方面產(chǎn)生深遠影響。深化政府會計制度改革背景下，基層預算單位財務人員的職能和角色也將發(fā)生巨大變化，基層預算單位的財務管理工作將面臨著全新的挑戰(zhàn)。

二、新政府會計制度的變化及其影響

（一）核算方式復雜化

新的政府會計制度最突出的變化之一就是實行雙重會計核算模式。長期以來，預算單位在會計核算時采用的都是單一的收付實現(xiàn)制財務核算方式，而新的政府會計制度則要求，核算方式由原來的收付實現(xiàn)制改為權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制相結(jié)合的核算模式。首次引入雙重核算模式后使得會計核算方式更加復雜，核算難度也相應提高。財務會計和預算會計兩者之間的關系也發(fā)生了較大的變化，兩種核算模式適度分離又相互銜接，這就是說當發(fā)生同一筆經(jīng)濟業(yè)務事項時，可能出現(xiàn)既要采用財務會計記賬又要進行預算會計記賬的情形，也就是“平行記賬”的方式，從而實現(xiàn)以雙重核算的模式對納入部門預算管理的現(xiàn)金收支進行管理。這種變化一方面加大了會計人員的工作量和工作難度，另一方面對財會人員的業(yè)務水平也提出了較高的要求。雙重核算模式的實施，明顯強化了財務會計和預算會計的功能，但同時使財務核算的復雜程度也大大提高了。

（二）科目設置細分化

新會計制度實施雙重核算模式，和單一的收付實現(xiàn)制財務核算方式相比對會計科目的設置也提出了新的要求。為了更加科學的進行會計核算，就要求進一步對會計科目的設置進行改革，保證科目設置更加合理以便于新制度的實施。會計要素是會計核算的基礎，為配合新制度的順利實施，新制度把會計要素劃分為8要素，即財務會計5要素和預算會計3要素。其中財務會計5要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用，預算會計3要素包括預算收入、預算支出和預算結(jié)余。相應的根據(jù)各會計要素核算內(nèi)容的各自特點，在保證合理和細化的基礎上設置了兩套各具特點、各有側(cè)重的會計科目。一是把同一科目在財務會計和預算會計兩套科目中分別設置在不同的級別和類別中，比如：財務會計設置資產(chǎn)類一級科目“零余額賬戶用款額度”，而預算會計則設置預算結(jié)余類一級科目“資金結(jié)存”，為了更加明確和細分，則在一級科目“資金結(jié)存”下再設置二級明細科目“零余額賬戶用款額度”進行核算；二是在兩套會計科目設置中，雖然收入類科目名稱相近或相似，但核算時點上并不完全相同，比如：財務會計設置“財政撥款收入”科目，而預算會計則設置“財政撥款預算收入”科目進行區(qū)分；三是更加重視對資產(chǎn)負債和費用支出類科目的會計核算，如：“受托代理資產(chǎn)”“受托代理負債”“待攤費用”“長期待攤費用”“預提費費”等科目的設置，對業(yè)務活動的劃分更加細化、更加全面。

（三）報告編制系統(tǒng)化

為了更加全面、完整、系統(tǒng)的反應核算內(nèi)容，新的政府會計制度對財務報表和預算會計報表進行了結(jié)構(gòu)性的修改和優(yōu)化。一個基本特點是把權(quán)責發(fā)生制作為財務報表編制的基礎，單位財務會計核算生成的數(shù)據(jù)構(gòu)成資產(chǎn)負債表、收入費用表、現(xiàn)金流量表、凈資產(chǎn)變動表和附注。把收付實現(xiàn)制作為預算會計報表的編制基礎，單位預算會計生成的數(shù)據(jù)構(gòu)成預算收入支出表、預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表和財政撥款預算收入支出表三個報表。由此可見，政府會計制度賦予了財務報表和預算報表不同的功能，為報表需求者提供相應的數(shù)據(jù)。所以，報表結(jié)構(gòu)和編制方面的變化，很大程度上提高了報表填寫的復雜程度和編制難度。

三、基層預算單位的應對策略

新的政府會計制度的制定和實施，目的在于提高會計信息質(zhì)量、提升預算管理水平，深化財稅體制改革、建立現(xiàn)代預算制度和提高績效管理水平、確保資金使用效益。實現(xiàn)新會計制度設計的預期目標，基層預算單位必須主動適應并積極應對。

（一）加強能力建設，提升人員素質(zhì)

適應新的會計制度的要求，首先應建設一支技術(shù)過硬的財務人員隊伍，加強財務隊伍建設是新的政府會計制度改革順利實施的前提。新的政府會計制度改革內(nèi)容豐富，包含許多重大創(chuàng)新和變化，新制度下，要做好基層預算單位財務管理工作和提供準確會計信息，就必須大力提高會計人員綜合能力。一是采取多種措施積極組織、加強單位現(xiàn)有會計人員對新會計制度改革進行系統(tǒng)的學習、理解和把握，提升他們的業(yè)務能力。讓他們明白改革的重要性，重視改革的成果。二是面向社會大力引進優(yōu)秀財務管理人才，尤其是業(yè)務能力突出專業(yè)過硬的財會人員。通過新鮮血液的引進，優(yōu)化和改善現(xiàn)有財務人員結(jié)構(gòu)，促使他們帶動現(xiàn)有人員進行業(yè)務提升。三是不拘一格盡快選拔和提升一批業(yè)務能力較強、職業(yè)操守較高、對新會計準則把握較好的優(yōu)秀人才充實財務部門領導崗位，在順利銜接新會計制度的同時促進單位財務管理水平的不斷提高。

（二）創(chuàng)新信息系統(tǒng)，提升工作效率

隨著新制度的推進與實施，基層預算單位財務信息系統(tǒng)需要滿足多個業(yè)務建設的需求。多樣化的需求就要求財務管理必須提高信息化水平。首先，要實現(xiàn)財務核算系統(tǒng)實現(xiàn)高度智能化。由于新制度中“平行記賬”現(xiàn)象的出現(xiàn)，財務人員承擔的工作量大增，而要在工作量成倍增加的情況下保證財務核算的準確性并且提升工作效率，就必須依靠財務信息系統(tǒng)的轉(zhuǎn)型升級，實現(xiàn)會計記賬憑證借助信息技術(shù)實現(xiàn)自動生成預算憑證。其次，賦予財務管理系統(tǒng)自動校驗功能。新制度采用了“收付實現(xiàn)制”和“權(quán)責發(fā)生制”雙重核算模式，在這種模式下要實現(xiàn)諸多財務報告及時、順利的完成，需要耗費大量的精力和時間。因此，信息系統(tǒng)自動校驗和控制功能才能滿足在兩種制度核算要求下相關會計科目相互對應并進行自動校驗和檢查的需要。第三，實現(xiàn)財務管理信息系統(tǒng)不同模塊相關數(shù)據(jù)的高度共享，滿足不同部門對資金使用情況及結(jié)余情況的掌握，為基層單位正常運轉(zhuǎn)提供保障。

（三）界定業(yè)務范圍，做好銜接工作

基層預算單位應在新的政府會計制度實施前做好全面清查，尤其是對長期得不到解決的歷史遺留問題要進行有計劃的全面的財產(chǎn)清查和盈余認定，避免新制度實施后對財務核算產(chǎn)生負面影響。以新政府會計制度執(zhí)行為契機，在不脫離本單位實際情況和業(yè)務特點的情況下，組織力量對所核算的業(yè)務范圍和清查的資產(chǎn)負債進行清晰界定，明確資產(chǎn)負債種類、核算方式、記賬科目及具體金額。從而，為新舊制度的順利銜接提供充足的準備。

新的政府會計制度較過去相比發(fā)生了很大的變化，會計核算方式更加復雜，會計科目設置更加細化，財務信息系統(tǒng)自動化要求更高，會計報告編制難度更大，對資產(chǎn)的管理也提出了更高的要求?；鶎宇A算單位要順利執(zhí)行新的會計制度并取得預期效果，就必須做好人員、系統(tǒng)和新舊制度銜接方面的充分準備。只有這樣，才能有效貫徹實施新的會計制度，確保新的會計制度順利實施。

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（黃超群，四川省儀隴縣財政局）