論會計電算化審計

王銀艷

【摘 要】隨著計算機技術(shù)的發(fā)展和經(jīng)濟體制改革的深化，會計電算化得到迅速普及和發(fā)展，這給經(jīng)濟監(jiān)督部門的審計帶來了新的挑戰(zhàn)和機遇，電算化會計已經(jīng)成為必然趨勢，在電算化會計的條件下，由于會計手段和方式發(fā)生了質(zhì)的變化，因此，對審計工作也產(chǎn)生了非常重要的影響，審計工作也必須及時轉(zhuǎn)變，以適應(yīng)電算化會計的發(fā)展要求，對會計電算化的審計是新形勢下擺在我們面前的新任務(wù)。

【關(guān)鍵詞】會計電算化設(shè)計；影響；對策

一、會計電算化對審計的影響

會計電算化的實施，改變了會計信息的存貯方法、核算形式及內(nèi)部控制方式，對審計也產(chǎn)生了很大的影響：

1.對審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的影響。各國審計界在以往的審計工作中已經(jīng)建立了一系列的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則。實現(xiàn)會計電算化以后，由于審計對象和審計線索發(fā)生了重大變化，審計的技術(shù)和手段也相應(yīng)地發(fā)生了變化，顯然，應(yīng)在原有的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，建立一系列與新情況相適應(yīng)的新的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，以適應(yīng)新形勢的需要。

2.對審計內(nèi)容的影響。在會計電算化條件下，由于會計信息由計算機按程序自動進行處理，那些手工會計中常會發(fā)生的記賬、算賬差錯幾乎不會發(fā)生，但系統(tǒng)的應(yīng)用程序若有錯誤或被人非法修改，則計算機只會按程序以錯誤方法處理所有有關(guān)會計信息，其后果將是不堪設(shè)想的。因此，在會計電算化條件下，審計的內(nèi)容應(yīng)包括對其計算機系統(tǒng)的處理和控制功能進行審查。

3.對審計線索的影響。在手工會計條件下，從編制記賬憑證、登記會計賬簿到編制會計報表，每一步工作都有文字記錄，都有經(jīng)手人簽字，審計線索十分清楚。在會計電算化條件下，從經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)輸入到會計報表輸出，這中間的全部處理都集中由計算機按程序自動完成，各項處理再沒有直接的責(zé)任人，會計信息主要存儲在磁性介質(zhì)上，談吞口計電算化審計只留下磁性的審計線索。

4.對審計技術(shù)的影響。在手工會計條件下，審計可根據(jù)具體情況對會計資料進行順查、逆查或抽查，這些審查工作基本都是由人工進行的。在會計電算化條件下，由于會計信息主要存儲在磁性介質(zhì)上，計算機審計已成為必不可少的審計技術(shù)；同時對計算機系統(tǒng)的處理的控制功能進行審查，更是要運行計算機系統(tǒng)。

5.對審計作業(yè)手段的影響。在手工會計系統(tǒng)的情況下，審計人員進行審計，一般都是手工操作。在會計電算化信息系統(tǒng)的情況下，審計人員的作業(yè)手段也由手工操作向電子計算機轉(zhuǎn)變，即審計人員應(yīng)掌握電子計算機知識及其應(yīng)用技術(shù)，把電子計算機當(dāng)作一種提高審計質(zhì)量和效率的有力工具來使用。

6.對審計人員的影響。實現(xiàn)會計電算化后，由于會計電算化信息系統(tǒng)的環(huán)境比手工會計系統(tǒng)更為復(fù)雜，審計對象也更多更復(fù)雜，審計人員只依靠原有的知識和技能是無法勝任對會計電算化信息系統(tǒng)的審計工作的。因此，審計人員除了要具有豐富的財務(wù)會計、審計等方面的知識和技能，熟悉有關(guān)的政策、法令依據(jù)以及其它的審計依據(jù)外，還應(yīng)掌握一定的電子計算機知識和應(yīng)用技術(shù)。

二、提高會計電算化審計的對策

制定和完善新的審計準(zhǔn)則。目前，我國在審計方面制訂了許多規(guī)范性文件。但是由于審計對象、審計線索、審計方法和技術(shù)手段發(fā)生了較大變化，這些準(zhǔn)則中的某些內(nèi)容已不適應(yīng)實際情況，一些新增審計內(nèi)容在審計準(zhǔn)則中又缺乏相應(yīng)的條款，如電算化系統(tǒng)開發(fā)審計準(zhǔn)則，新環(huán)境下的內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則、審計軟件功能規(guī)范和開發(fā)準(zhǔn)則等。在制定新的審計準(zhǔn)則時，要在考慮我國國情的前提下大力借鑒國外的先進經(jīng)驗。在制定具體準(zhǔn)則時應(yīng)側(cè)重于對計算機系統(tǒng)內(nèi)部控制的評價，應(yīng)對以下幾方面進行規(guī)范：

1加大會計電算化下審計工作的理論研究。當(dāng)前由于對電算化審計的優(yōu)越性認識不夠，計算機審計研究嚴重落后于實踐發(fā)展的需求，缺乏先進理論指導(dǎo)，難以有效指導(dǎo)會計電算化環(huán)境下審計工作的有序高效展開。因此，在強化基本理論和審計目標(biāo)研究的基礎(chǔ)上，加快新形勢審計理論的研究，不斷總結(jié)我國計算機審計的經(jīng)驗和做法，拓寬理論研究的廣度和深度，要加快對會計電算化下審計對象、審計線索、審計內(nèi)容、審計方法及技術(shù)等的研究，以進一步指導(dǎo)和實現(xiàn)計算機審計的規(guī)范化、科學(xué)化和高效化運作。

2.對審計人員提出更高的要求。由于會計電算化信息系統(tǒng)的環(huán)境比手工會計系統(tǒng)更為復(fù)雜，審計對象也更多更復(fù)雜，企業(yè)審計人員只依靠原有的知識和技能是無法勝任對會計電算化信息系統(tǒng)的審計工作的。因此，企業(yè)審計人員除了要具有豐富的財務(wù)會計、審計等方面的知識和技能，熟悉有關(guān)的政策。審計人員應(yīng)具備的資格；審計證據(jù)的收集；計算機審計過程及相關(guān)的審計技術(shù)；審計工作的質(zhì)量控制等。制定有關(guān)電算化審計準(zhǔn)則和制度，是目前審計工作的迫切需要。我國應(yīng)結(jié)合國情，并借鑒國外先進的審計理論和技術(shù)，制定出一部側(cè)重于對計算機系統(tǒng)的一般控制和應(yīng)用控制的評價，對審計人員應(yīng)具備的資格、計算機審計過程和相關(guān)的審計技術(shù)以及證據(jù)收集方面做出規(guī)范的計算機審計準(zhǔn)則。

3、提倡事前系統(tǒng)審計。在會計電算化條件下，審計人員要花費較多的時間和精力來了解和審查電算化系統(tǒng)的功能，以證實其處理的合法性、正確性、完整性和安全性。另外，當(dāng)一個會計電算化系統(tǒng)已經(jīng)完成并投入使用后，要對它進行改進，這比在系統(tǒng)設(shè)計和開發(fā)階段進行困難得多，代價也要昂貴得多，系統(tǒng)的處理是否合法合規(guī)，是否安全可靠，都與電算化系統(tǒng)的處理和控制功能有關(guān)，這是在傳統(tǒng)的手工審計中所沒有的。除了要對投入使用后的電算化會計信息系統(tǒng)審計外，應(yīng)提倡在電算化系統(tǒng)的設(shè)計和開發(fā)階段，審計人員要對系統(tǒng)進行事前和事中審計。

4開展審計技術(shù)和方法的研究。由于計算機處理和手工處理有很多不同點，從而產(chǎn)生了許多獨特的計算機審計技術(shù)和工具。計算機審計注重對業(yè)務(wù)事項和處理過程進行證據(jù)收集，如要收集符合性測試的證據(jù)，一般是通過模擬數(shù)據(jù)進行測試形成要收集的證據(jù)。因此，要大力開展對計算機審計技術(shù)和方法的研究，如審計管理計算機技術(shù)、內(nèi)部控制制度的評價測試技術(shù)、數(shù)據(jù)庫或數(shù)據(jù)文件的審計技術(shù)、應(yīng)用軟件的審計技術(shù)、系統(tǒng)開發(fā)和維護的評價技術(shù)等，特別是內(nèi)部控制的測評技術(shù)，以盡快實現(xiàn)利用計算機審計。

5.加快審計復(fù)合型人才的培養(yǎng)。計算機的廣泛應(yīng)用使審計人員須要更新知識。不僅需要會計、財務(wù)、審計、工程技術(shù)知識和技能，熟悉審計法規(guī)，及其他審計規(guī)范準(zhǔn)則外，還須掌握一定的計算機數(shù)據(jù)處理知識，掌握系統(tǒng)分析設(shè)計和電算化系統(tǒng)評審技術(shù)，電算化審計軟件的開發(fā)使用和維護技術(shù)。審計發(fā)展的關(guān)鍵是人才的培養(yǎng)和加快審計人員的知識更新以適應(yīng)審計發(fā)展的要求。為此可采取的措施有：對現(xiàn)有審計人員在計算機、會計電算化系統(tǒng)的控制及計算機審計技術(shù)等方面加以培訓(xùn)，使他們能勝任審計工作；購買必要的審計軟件，對復(fù)雜的財務(wù)軟件的審計聘請計算機專家進行輔導(dǎo)；開展審計的正規(guī)教育，借助高校的師資力量，開設(shè)會計電算化信息系統(tǒng)審計，控制用戶計算機輔助審計技術(shù)等相關(guān)的課程，加強計算機審計配套課程的教育。同時適當(dāng)借鑒適合我國國情的西方審計理論和方法，培養(yǎng)面向未來的復(fù)合型審計人才。

三、總結(jié)

電算化會計的快速推進，要求審計工作能夠很快適應(yīng)這種形勢的發(fā)展，因此，審計工作應(yīng)該保持與時俱進，盡快完善相關(guān)配套措施，保證在電算化會計條件下審計工作能夠順利高效開展。