閑話你我身邊的個(gè)稅改革

朱俊峰

最近大家陸續(xù)在個(gè)人所得稅手機(jī)APP上填報(bào)個(gè)人專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，可以說(shuō)個(gè)稅改革把HR們忙壞了。沒(méi)辦法，很多HR缺少財(cái)務(wù)常識(shí)，忽然要做這些事情確實(shí)有些困難。其實(shí)這件事情不著急，只要是2019年1月1日之后都可以，即便晚幾個(gè)月，甚至到2020年3月1日開(kāi)始匯算清繳時(shí)再搞清楚也沒(méi)問(wèn)題，只不過(guò)一個(gè)是按月預(yù)扣預(yù)繳，一個(gè)是匯算統(tǒng)一退稅。除了期限問(wèn)題，還有幾個(gè)問(wèn)題是大家關(guān)注的，筆者以通俗易懂的方式來(lái)詮釋一下。

關(guān)于子女教育費(fèi)用

子女教育費(fèi)方面，分為學(xué)前教育支出和學(xué)歷教育支出，年滿3歲至小學(xué)入學(xué)前屬于學(xué)前教育，義務(wù)教育、高中階段教育、高等教育（專(zhuān)科、本科、碩士、博士教育）屬于學(xué)歷教育。按照規(guī)定，納稅人有子女處于學(xué)前教育或?qū)W歷教育階段，均按照每個(gè)子女每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。子女的法定監(jiān)護(hù)人可分別按每孩每月500元扣除，也可由一方按每孩每月1000元扣除。

也就是說(shuō)，在子女處于全日制教育的情況下，其實(shí)就是由父母按照標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。其中可能會(huì)有一些特殊情況，比如博士是允許結(jié)婚生子的，而且博士有工作也是允許的，很多博士的確在參與導(dǎo)師的項(xiàng)目并獲得收入。如果一個(gè)博士生的孩子同時(shí)在讀幼兒園，這部分教育費(fèi)該怎么扣除？據(jù)筆者了解，其實(shí)這種情況也不在少數(shù)。操作中，在博士的父母扣除博士教育費(fèi)的同時(shí)，博士也可以扣除自己孩子幼兒園的教育費(fèi)用。

此外，雖然紙質(zhì)申報(bào)表上子女?dāng)?shù)量欄上只留了2個(gè)空格，但是實(shí)際上并沒(méi)有限定子女人數(shù)，只說(shuō)“按照每個(gè)子女每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除”，那么這句話也可以理解為，無(wú)論是計(jì)劃生育內(nèi)還是計(jì)劃生育外的子女，甚至非婚生子女，所有孩子都應(yīng)該享有同等權(quán)利。

還有人問(wèn)，孩子在國(guó)外留學(xué)可以享受這個(gè)待遇嗎？其實(shí)也可以。雖然對(duì)于留學(xué)費(fèi)用來(lái)說(shuō)每年每個(gè)孩子1.2萬(wàn)的稅前扣除只是杯水車(chē)薪，但是也聊勝于無(wú)。只是，子女留學(xué)的學(xué)校必須是我國(guó)認(rèn)可的，需要提供相應(yīng)的資料備查。

另外，幼兒園和義務(wù)教育階段比較好理解，但是關(guān)于高中階段需要解釋一下。高中階段其實(shí)不僅僅指我們通常熟知的普通高中，還包括中等職業(yè)技術(shù)教育的中專(zhuān)、技校和職校。這里所謂的普通高中，是職業(yè)高中的對(duì)稱(chēng)，因此包含了我們通常理解的重點(diǎn)高中和一般高中。

關(guān)于繼續(xù)教育費(fèi)用

在繼續(xù)教育方面，納稅人在中國(guó)境內(nèi)接受學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的支出，在學(xué)歷（學(xué)位）教育期間按照每月400元定額扣除。納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育的支出，在取得相關(guān)證書(shū)的當(dāng)年，按照3600元定額扣除。本科以下同一學(xué)歷教育支出可以由其父母按照子女教育支出扣除，也可以由本人按照繼續(xù)教育支出扣除，但不得同時(shí)扣除。

需要注意的是，若納稅人工作后再接受在職研究生及以上的學(xué)歷教育，只能由納稅人本人申報(bào)學(xué)歷繼續(xù)教育支出扣除，其父母不能再享受子女教育支出扣除。

子女教育支出與繼續(xù)教育支出聽(tīng)著類(lèi)似，卻有一定區(qū)別。怎么區(qū)分這兩者？我們通常的理解是，接受成人教育的大專(zhuān)和本科算繼續(xù)教育，本科以下可以選擇自己或者父母扣除，怎么選比較合適呢？一般來(lái)說(shuō)，由工資高的一方扣除相對(duì)比較合算。本科以上沒(méi)得選，只能自己扣除。

碩士和博士，目前還分在職和全日制兩種。研究生（包括碩士和博士）在職的算繼續(xù)教育，全日制的算子女教育，這是有嚴(yán)格區(qū)分的。

另外，考取職業(yè)資格和職稱(chēng)也算繼續(xù)教育。需要特別提醒大家一句，職業(yè)資格和職稱(chēng)只有在人社部公布的名單里（詳見(jiàn)人社部2017年68號(hào)文件），才可以享受個(gè)人所得稅附加專(zhuān)項(xiàng)扣除的待遇?？梢哉f(shuō)，這也是一面照妖鏡——如果你研修的是某些商業(yè)機(jī)構(gòu)自行開(kāi)設(shè)的所謂認(rèn)證課程、職業(yè)資格課程，最終不能拿到這項(xiàng)扣除權(quán)利，就說(shuō)明你考的這項(xiàng)職業(yè)資格或職稱(chēng)不在國(guó)家認(rèn)可之列。

關(guān)于老人贍養(yǎng)費(fèi)用

贍養(yǎng)老人扣除也分兩種情況，若納稅人為獨(dú)生子女，每月按2000元定額扣除；若非獨(dú)生子女，則可按均攤、指定分?jǐn)偱c約定分?jǐn)偟姆绞娇鄢?，但任何一方扣除限額最高不超過(guò)1000元，扣除金額合計(jì)不超過(guò)2000元。

仔細(xì)解讀后會(huì)發(fā)現(xiàn)，老人的數(shù)量對(duì)贍養(yǎng)費(fèi)用的扣除沒(méi)有影響，只要父母中有一人年滿60周歲就符合條件。而且，無(wú)論是生父母、養(yǎng)父母、繼父母，只要法律上存在贍養(yǎng)關(guān)系即可。但是，女婿贍養(yǎng)岳父母，兒媳贍養(yǎng)公婆不在此列，僅限于子女贍養(yǎng)父母。另外筆者也聽(tīng)到這樣一個(gè)說(shuō)法，就是伯父、叔父沒(méi)有子女，由侄子、侄女實(shí)際承擔(dān)贍養(yǎng)義務(wù)的，也可以算。但具體如何認(rèn)定目前還沒(méi)看到相關(guān)規(guī)定。

子女?dāng)?shù)量對(duì)分?jǐn)偙壤幸欢ㄓ绊?。?dú)生子女不必說(shuō)，就是自己扣除2000元。有一個(gè)兄弟姐妹的，兩人各扣1000元。就算兩人當(dāng)中只有一人在實(shí)際贍養(yǎng)老人，或者另外一個(gè)人放棄扣除，負(fù)責(zé)實(shí)際贍養(yǎng)的子女也只能扣除1000元。因此，只有子女?dāng)?shù)量超過(guò)3個(gè)以上，協(xié)商分?jǐn)偛攀怯幸饬x的。至于怎么協(xié)商，每個(gè)家庭的情況不一樣，但只要家庭內(nèi)部協(xié)調(diào)好，或者尊重老人的意見(jiàn)即可。

在填寫(xiě)紙質(zhì)表格的過(guò)程中，HR們也遇到各種奇怪的問(wèn)題，有些很有代表性，比如：“我的父母很早就離婚了，我和弟弟分別判給了父母，現(xiàn)在各自贍養(yǎng)父母中的一人，這種情況能不能算獨(dú)生子女贍養(yǎng)老人？”這個(gè)問(wèn)題乍一聽(tīng)上去覺(jué)得按照獨(dú)生子女贍養(yǎng)老人來(lái)辦理好像也可以，但是按照規(guī)定顯然不行。政策當(dāng)中提及的贍養(yǎng)費(fèi)不看年滿60歲的父母的人數(shù)，只看子女的人數(shù)并進(jìn)行分?jǐn)?。因此，父母的婚姻狀況并不影響贍養(yǎng)費(fèi)的分?jǐn)偂?/p>

還有人問(wèn)，“我的弟弟（妹妹）還未成年，現(xiàn)在我不僅要贍養(yǎng)父母，還要給弟妹交學(xué)費(fèi)。我是不是可以單獨(dú)一個(gè)人扣2000贍養(yǎng)費(fèi)？”這個(gè)同樣也不行。子女?dāng)?shù)量影響扣繳分?jǐn)?，雖然弟妹未成年，不能分?jǐn)?，但是你不是?dú)生子女，所以也只能扣除1000元。

還有人想鉆戶籍管理的空子，比如兄弟姐妹均成年，特別是各自成家以后，信息都不在一本戶口簿上了，難道稅務(wù)局能查到？這個(gè)還真難說(shuō)。我們絕大多數(shù)人是用臉部識(shí)別注冊(cè)個(gè)稅APP，大家想想為什么可以臉部識(shí)別注冊(cè)？理由只有一個(gè)，公安機(jī)關(guān)的身份信息已經(jīng)和稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)網(wǎng)，身份證照片都已經(jīng)關(guān)聯(lián)了。所以，戶籍信息也可能已經(jīng)共享了，戶籍遷移的信息自然也都掌握了。

其實(shí)本次個(gè)稅法修訂時(shí)，列入信息共享的部門(mén)有很多，包括教育、衛(wèi)生、醫(yī)療保障、民政、人力資源和社會(huì)保障、住房城鄉(xiāng)建設(shè)、公安、人民銀行、金融監(jiān)督管理等，一旦發(fā)現(xiàn)不合理的情況都可能深入調(diào)查。

關(guān)于房租或者購(gòu)房貸款利息

夫妻雙方婚前分別購(gòu)買(mǎi)住房發(fā)生的首套住房貸款，其首套貸款利息支出，婚后可以選擇其中一套購(gòu)買(mǎi)的住房，由購(gòu)買(mǎi)方按扣除標(biāo)準(zhǔn)100%扣除，也可以由夫妻雙方對(duì)各自購(gòu)買(mǎi)的住房分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的50%扣除，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月1000元，最長(zhǎng)扣除時(shí)限不能超過(guò)240個(gè)月。

而住房租金方面，直轄市、省會(huì)城市、計(jì)劃單列市以及經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月1500元；市轄區(qū)戶籍人口超過(guò)100萬(wàn)的城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月1100元；市轄區(qū)戶籍人口不超過(guò)100萬(wàn)的城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月800元。納稅人未婚由本人扣除，已婚且夫妻雙方主要工作城市相同，由承租人扣除，雙方主要工作城市不同，可分別扣除。

提醒一下，這里優(yōu)惠的是購(gòu)房的貸款利息，而不是貸款本身。貸款利息也就是1000元錢(qián)。房租分三檔，1500元、1100元和800元分別對(duì)應(yīng)什么級(jí)別的城市就不多說(shuō)了?？傊孔夂唾?gòu)房貸款利息兩者只能享受其一。而且這次不看實(shí)際支付的利息或者房租的具體金額，只看該行為是否發(fā)生。因此即便實(shí)際支付的金額不到，也是按照規(guī)定的金額申報(bào)。

具體是這樣的，夫妻兩個(gè)在一個(gè)城市的，不管有房無(wú)房，就享受一處住房的房租或者購(gòu)房貸款利息。所以，自己看拿哪處的出來(lái)扣除比較合算。如果夫妻不在一個(gè)城市的，那么兩個(gè)人都可以扣除。如果夫妻在A市買(mǎi)房，丈夫在B市工作，妻子在C市工作，也只能是夫妻各選一處扣除，而不能三處同時(shí)扣除。

有人問(wèn)，買(mǎi)了期房，還沒(méi)辦好房產(chǎn)證，但已經(jīng)開(kāi)始還貸款了，現(xiàn)在還在外面租房，這怎么算？這個(gè)當(dāng)然只有房租可以抵扣了。沒(méi)有房產(chǎn)證或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)證，連號(hào)碼都沒(méi)辦法登記，申報(bào)都沒(méi)法申報(bào)，怎么扣呢？

關(guān)于房租部分雖然現(xiàn)在沒(méi)有強(qiáng)制要求網(wǎng)簽和登記，但是很多房東擔(dān)心被登記后，稅務(wù)局會(huì)上門(mén)來(lái)收房租的稅，因此警告房客不要申報(bào)，否則漲租金。要不要申報(bào)，各有理由。但是從目前的趨勢(shì)看，網(wǎng)簽租房合同應(yīng)該是趨勢(shì)。而且在申請(qǐng)積分的時(shí)候，已經(jīng)顯現(xiàn)出來(lái)了。

還有人提出，我既沒(méi)有買(mǎi)房也沒(méi)有租房，很吃虧啊，所以，我打算找?guī)讉€(gè)同事，互相之間簽個(gè)租房合同，然后大家一起薅羊毛可以嗎？聽(tīng)上去好像有點(diǎn)可操作性，畢竟這次租房合同的編號(hào)沒(méi)有強(qiáng)制性規(guī)定，好像可以隨便編。但是，這種行為一旦被查處，后果是很?chē)?yán)重的，最輕的也是列入失信名單，實(shí)施聯(lián)合懲戒。

現(xiàn)在個(gè)人專(zhuān)項(xiàng)附加扣除填報(bào)的操作很便捷，除了納稅人直接到稅務(wù)機(jī)關(guān)柜臺(tái)辦理、填寫(xiě)紙質(zhì)信息表報(bào)送到所在單位，由單位統(tǒng)一錄入的方式外，還可以下載個(gè)稅申報(bào)APP直接填報(bào)，或登錄各省市電子稅務(wù)局網(wǎng)站填寫(xiě)。筆者建議下載APP自行網(wǎng)上申報(bào)，這樣可能對(duì)個(gè)人信息保護(hù)得更好些。畢竟經(jīng)手人越少，信息安全越有保障。