我國建筑行業(yè)內(nèi)部控制評價研究
——以中國某建筑工程公司為例

■ 寇志淳（遼寧師范大學(xué)海華學(xué)院）

一、引言

隨著全球一體化進(jìn)程的飛速發(fā)展，建筑行業(yè)的規(guī)模不斷擴(kuò)大，其內(nèi)部控制建設(shè)同時也得到了快速的落實(shí)，自我國內(nèi)部控制規(guī)范在國內(nèi)建筑行業(yè)強(qiáng)制實(shí)施以來，內(nèi)部控制的效果非常顯著，同時在國民經(jīng)濟(jì)中的作用也越來越重要，但其舞弊、違規(guī)事件也層出不窮，并且在實(shí)踐中還存在許多需要改進(jìn)的問題。內(nèi)部控制成為了衡量管理制度的重要標(biāo)志與公司治理的重點(diǎn)。建立健全有效的內(nèi)部控制制度是提高建筑行業(yè)核心競爭力的關(guān)鍵。就目前而言，內(nèi)部控制已經(jīng)成為了制約建筑行業(yè)健康發(fā)展的瓶頸，我國建筑行業(yè)內(nèi)部控制存在嚴(yán)重失效的現(xiàn)象，如何進(jìn)行建筑行業(yè)的內(nèi)部控制是當(dāng)前建筑行業(yè)發(fā)展關(guān)注的焦點(diǎn)。建立健全有效的內(nèi)部控制制度是提高建筑行業(yè)核心競爭力的關(guān)鍵。就目前而言，內(nèi)部控制已經(jīng)成為了制約建筑行業(yè)健康發(fā)展的瓶頸，我國建筑行業(yè)內(nèi)部控制存在嚴(yán)重失效的現(xiàn)象，如何進(jìn)行建筑行業(yè)的內(nèi)部控制是當(dāng)前建筑行業(yè)發(fā)展關(guān)注的焦點(diǎn)。

二、內(nèi)部控制的相關(guān)理論概述

（一）內(nèi)部控制的含義

內(nèi)部控制主要是指企業(yè)實(shí)現(xiàn)其業(yè)務(wù)目標(biāo)，確保資產(chǎn)的安全性和完整性，確保正確的會計(jì)信息可靠，確保執(zhí)行管理政策，確保業(yè)務(wù)活動的經(jīng)濟(jì)性，效率和可靠性。是指在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行有效的自我調(diào)整、約束、計(jì)劃、評估和控制的一系列方法、手段和措施。

（二）內(nèi)部控制的要素

建立和實(shí)施有效的內(nèi)部控制制度，企業(yè)應(yīng)包括以下相關(guān)要素：

第一，內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的重要依據(jù)。它一般包括機(jī)構(gòu)設(shè)置、治理結(jié)構(gòu)、人力資源政策、權(quán)力和責(zé)任分配、內(nèi)部審計(jì)和企業(yè)文化。

第二，風(fēng)險評估。風(fēng)險評估是對與內(nèi)部業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險進(jìn)行及時識別和系統(tǒng)分析，從而合理應(yīng)對各種風(fēng)險。

第三，控制活動。企業(yè)根據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果實(shí)施控制活動，并采取相應(yīng)的控制措施，大大降低企業(yè)的風(fēng)險。

第四，信息與溝通。公司及時、準(zhǔn)確地收集和傳遞與內(nèi)部控制有關(guān)的信息，進(jìn)一步保證企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間的信息能夠良好溝通。

第五，內(nèi)部監(jiān)督。目前，企業(yè)對內(nèi)部控制的建立和實(shí)施進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督檢查，對內(nèi)部控制的完整性進(jìn)行評價。一旦發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷，應(yīng)及時改進(jìn)。

三、我國建筑行業(yè)內(nèi)部控制存在的問題——以中國某建筑工程公司為例

建筑行業(yè)由于其行業(yè)特點(diǎn)在內(nèi)部控制上有一些普遍存在的問題，包括內(nèi)部控制環(huán)境薄弱，有效措施不足，監(jiān)督乏力，紕漏不充分等主要問題。從我國建筑業(yè)內(nèi)部控制問題出發(fā)，結(jié)合中國某建筑工程公司實(shí)際情況，分析內(nèi)部控制存在問題如下。

（一）內(nèi)部控制環(huán)境薄弱

我國建筑行業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境薄弱。一是公司管理者對于內(nèi)部控制的認(rèn)識不全面。在公司內(nèi)部控制中，管理者的素質(zhì)對其影響非常重大。一旦管理者素質(zhì)欠佳的話，很有可能無法及時對外部的環(huán)境變化作出及時的調(diào)整，就有極大的可能會制訂出與建筑行業(yè)發(fā)展預(yù)期不相符的內(nèi)控制度。二是設(shè)置了不合理內(nèi)控管理機(jī)構(gòu)。在我國，國有企業(yè)中，大多數(shù)建筑行業(yè)不是由其改制而來的，在公司設(shè)立的組織機(jī)構(gòu)上，各個方面的分工都不夠合理、明確，從而導(dǎo)致很難劃分各個部門之間的責(zé)任關(guān)系，交流溝通也不暢通，信息難以及時傳達(dá)，業(yè)務(wù)手續(xù)太過復(fù)雜等問題。三是人事調(diào)度的不合理。落后的管理方式依舊遺留在很多建筑行業(yè)的人力資源部門，人事規(guī)劃著重點(diǎn)不清晰，對于任用人才以及各個部門人員的分配很不合理。四是建筑行業(yè)的治理結(jié)構(gòu)缺乏。公司治理結(jié)構(gòu)是公司治理的核心，股東大會作為公司的權(quán)力機(jī)構(gòu)一旦遇到這種特殊的股權(quán)結(jié)構(gòu)只是簡單的流于形式，并不能良好的發(fā)揮出它本質(zhì)的作用。中國某建筑工程公司（以下簡稱中建公司），正式組建于1982年，是我國建筑領(lǐng)域唯一一家由中央直接管理的國有重要骨干企業(yè)，其中國有法人股和國家股占控股的中心地位，其中社會公眾股在其中所占有的比例不僅小而且分散，治理結(jié)構(gòu)以國有制占主體，機(jī)構(gòu)內(nèi)控管理機(jī)構(gòu)智能弱化，人員調(diào)度管理不清，人才篩選和競爭機(jī)制弱化。

（二）內(nèi)部控制有效實(shí)施不足

我國建筑企業(yè)普遍存在內(nèi)部控制有效實(shí)施不足。一是沒有建立起比較系統(tǒng)的內(nèi)部控制體系。內(nèi)部控制體系的完整對于企業(yè)來說就極為重要了，一套完整的內(nèi)部控制體系可以較好的發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制的治理措施，企業(yè)的各種功能發(fā)揮得到了很好的實(shí)施，并且營造出了良好的控制環(huán)境。對于建筑企業(yè)來說，一套完整的內(nèi)部控制體系對于內(nèi)部控制的最佳發(fā)揮來說極為重要。二是人力資源的管理不善。人才對于一個企業(yè)的運(yùn)行極為重要，而人力資源管理對內(nèi)部控制也極為重要。人力資源管理是建筑企業(yè)管理系統(tǒng)中的一個非常重要的部門，在企業(yè)中，內(nèi)部控制的重要組成成分之一是人力資源管理。但是就目前情況來看建筑行業(yè)人力資源的管理力度的欠缺。對于中建總公司來說，股東大會、董事會以及經(jīng)理部等幾個部分來共同組成一個規(guī)范的建筑行業(yè)的管理層。結(jié)構(gòu)比較復(fù)雜，體系相對龐大，內(nèi)部控制設(shè)計(jì)不全面，同時中建總公司內(nèi)部人員培訓(xùn)計(jì)劃不夠科學(xué)，人力部門人員能力參差不齊。

（三）內(nèi)部控制監(jiān)督乏力

內(nèi)部控制體系嚴(yán)謹(jǐn)?shù)恼f是一個比較完整的控制體系，所以必不可少的是內(nèi)部控制的監(jiān)督。在內(nèi)部控制制度的五大要素體系中，內(nèi)部監(jiān)督是其重要組成部分。首先，只有極少數(shù)的我國建筑行業(yè)在企業(yè)內(nèi)部成立了監(jiān)督部門，在企業(yè)內(nèi)部制度中，監(jiān)事會也沒有起發(fā)揮其應(yīng)有的作用，我國建筑行業(yè)在監(jiān)事會中組成的成員大多數(shù)都是沒有達(dá)到應(yīng)有的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)素質(zhì)的要求，甚至還存在著公司管理層領(lǐng)導(dǎo)兼任監(jiān)事會成員一職。還有一部分建筑行業(yè)并沒有設(shè)立監(jiān)事會這一部門，而是讓內(nèi)部審計(jì)部門代替之，行使著監(jiān)事會的職權(quán)，使得內(nèi)部分工并不明確。以中建公司為例，國有控股影響較大，雖然建立公司內(nèi)部監(jiān)事會，但發(fā)揮的作用被領(lǐng)導(dǎo)層阻礙，不能充分發(fā)揮其監(jiān)督作用。其中能力經(jīng)驗(yàn)豐富的人員極為短缺，這兩個因素的制約從而使中建總公司內(nèi)部監(jiān)督職能不能發(fā)揮出其真正的作用。

（四）內(nèi)部控制信息披露不充分

在《內(nèi)控指引》這本書中有明確的規(guī)定：組建重大信息內(nèi)部報(bào)告制度和信息披露的管理機(jī)制是每個公司必須要做的，重大信息的范圍與內(nèi)容的明確更有利于公司的發(fā)展。在內(nèi)部控制評價報(bào)告不清晰的建筑行業(yè)中，披露內(nèi)部控制發(fā)展情況的只占少部分，但也僅僅是披露情況的內(nèi)容相對來說較為模糊。當(dāng)然在建筑行業(yè)中有77%的企業(yè)在編制評估報(bào)告之前進(jìn)行了內(nèi)控自評報(bào)告，保存了較為完善的檢查的證據(jù)以及工作底稿，較為清晰的自查報(bào)告。我國建筑行業(yè)內(nèi)部控制的披露工作沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范化不高，披露信息混亂現(xiàn)象嚴(yán)重導(dǎo)致的。以中建總公司為例，雖然對內(nèi)部信息公示，但存在內(nèi)部關(guān)鍵信息披露不準(zhǔn)確或缺失的情況，披露的程度難以讓人滿意。

四、解決建筑行業(yè)內(nèi)部控制問題的具體對策

依據(jù)對我國建筑行業(yè)內(nèi)部控制問題的分析，結(jié)合中建總公司存在的內(nèi)部控制實(shí)際問題，總結(jié)解決我國建筑行業(yè)內(nèi)部控制問題的對策建議如下。

（一）完善建筑行業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

一是聘用專門獨(dú)立的董事。在聘用專門的董事時，務(wù)必要考慮董事的教育背景、工作經(jīng)驗(yàn)以及閱歷，工作時間方面能否適合專業(yè)董事執(zhí)行工作責(zé)任的需要，在工作閱歷方面尤為強(qiáng)調(diào)的是財(cái)務(wù)方面的專業(yè)人員要有企業(yè)、商業(yè)、財(cái)務(wù)管理咨詢等專業(yè)知識的資歷。二是確保職業(yè)經(jīng)理人的效用。革新市場體制，改變職業(yè)經(jīng)理人體系，以體系定價和體系競爭為基本準(zhǔn)則，挑選和鼓勵職業(yè)經(jīng)理人，是目前國有職業(yè)經(jīng)理人獎勵機(jī)制的建立中需要保證的基本方向。三是創(chuàng)立良好的公司文化。對于公司文化，重要的是把以人為本的觀點(diǎn)反映到控制公司內(nèi)部當(dāng)中，要把以人的發(fā)展做成出發(fā)點(diǎn)，調(diào)節(jié)公司內(nèi)部控制中的氣氛關(guān)系，建設(shè)優(yōu)秀的內(nèi)部文化，最終實(shí)現(xiàn)公司的經(jīng)營奮斗目標(biāo)，員工與公司共同發(fā)展。

（二）進(jìn)一步豐富內(nèi)部控制規(guī)范體系

確保適用于本公司的內(nèi)部控制評價體系時，要有嚴(yán)格的責(zé)任分配。同時，企業(yè)還需要確定各種作業(yè)流程，制定確切的控制標(biāo)準(zhǔn)。建筑企業(yè)要著力于建設(shè)完備的兩個相對獨(dú)立層次的內(nèi)部控制體系：第一層次是組織制度，第二層次是管理制度。組織制度是企業(yè)所有職工務(wù)必遵循的行為規(guī)范，是為預(yù)防風(fēng)險、確保投資方的收益，為投資方服務(wù)的。管理制度是為管理方服務(wù)的。有效實(shí)施內(nèi)部控制的關(guān)鍵看員工有沒有行成公司內(nèi)部控制的觀念，尤其是管理層方面對內(nèi)部控制的重視程度。對公司員工的控制是公司內(nèi)部控制實(shí)行的重要保證，應(yīng)將員工的業(yè)績考核與內(nèi)部控制相結(jié)合起來，建立完善的法律法規(guī)以及執(zhí)行力度讓，內(nèi)部控制深入人心，這樣才能將設(shè)身處地的講內(nèi)部控制落實(shí)，讓內(nèi)部控制成為公司管理的一部分。同時將提高公司員工的素質(zhì)作為重中之重，學(xué)習(xí)各種規(guī)章法律制度，提高職員的規(guī)范意識，從而優(yōu)化公司管理內(nèi)部控制。

（三）強(qiáng)化內(nèi)部控制的監(jiān)督和評審

加強(qiáng)對內(nèi)部控制的審查和監(jiān)督。為了在審查和監(jiān)督中取得很好的效果，企業(yè)應(yīng)采取合理的審查和監(jiān)督制度，并對內(nèi)部控制的一般方面進(jìn)行全方位的關(guān)注；環(huán)節(jié)內(nèi)部控制制度審計(jì)的重心，想完全有效的內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該獨(dú)立完，監(jiān)督和評價內(nèi)部控制的重要組成部分。一是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用。內(nèi)部審計(jì)水平的提升，有助于提高企業(yè)的管理水平，以及在面對市場風(fēng)險的防范水平。二是完善金融監(jiān)管體系。企業(yè)管理最重要的部分就是財(cái)務(wù)管理。建立健全的企業(yè)內(nèi)部控制制度，有助于提高企業(yè)的管理水平和運(yùn)營效率，從而維護(hù)并增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。三是完善評價體系。目前，中小民營企業(yè)的管理者往往是企業(yè)的所有者，追求經(jīng)濟(jì)效益，薄弱的內(nèi)部控制系統(tǒng)占據(jù)了絕大多數(shù)的企業(yè)，是集表面的內(nèi)部控制系統(tǒng)，具體操作和實(shí)施不到位。

（四）建立和完善有效信息溝通與披露機(jī)制

企業(yè)內(nèi)部控制需要最佳的信息交流系統(tǒng)使企業(yè)主管部門能夠及時掌握運(yùn)營狀況，提供全面準(zhǔn)確的信息，并與有關(guān)部門和人員進(jìn)行溝通。此外，我們還應(yīng)特別注意先進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理軟件的開發(fā)和引進(jìn)，逐步建立高質(zhì)量的企業(yè)信息通訊系統(tǒng)。對于建筑業(yè)，有必要建立健全信息披露機(jī)制，完善建筑業(yè)內(nèi)部控制的制定和執(zhí)行，提高建筑業(yè)的透明度。應(yīng)明確內(nèi)部控制信息披露的格式，以減少建筑行業(yè)在內(nèi)部控制信息披露方面的選擇性和任意性；加強(qiáng)內(nèi)部控制自我評估報(bào)告的基礎(chǔ)，內(nèi)部控制自我評價報(bào)告的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)建筑行業(yè)內(nèi)部控制自我評價報(bào)告從形式到內(nèi)容統(tǒng)一，和企業(yè)應(yīng)保留編譯之前自我評估報(bào)告對企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行全面檢驗(yàn)證據(jù)，以確保企業(yè)自我評估報(bào)告的可靠性。準(zhǔn)確披露，要求建筑行業(yè)董事會在年度報(bào)告中披露內(nèi)部控制信息。獨(dú)立董事、獨(dú)立董事或?qū)徲?jì)委員會組成的監(jiān)事會必須對內(nèi)部控制評價發(fā)表意見。管理部門應(yīng)制定內(nèi)部控制信息披露的具體內(nèi)容和格式，制定詳細(xì)規(guī)則規(guī)范建筑行業(yè)的披露，并加強(qiáng)對建筑行業(yè)內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)督。因此，投資者的內(nèi)部控制信息是決策的重要依據(jù)。

五、結(jié)論

總體來說，在經(jīng)濟(jì)全球化浪潮席卷全球和信息技術(shù)革命日新月異的背景下，我國建筑企業(yè)的內(nèi)部控制受到多方影響，主要有管理者意識淡薄，無法構(gòu)建科學(xué)有效的管理體系以及合理的監(jiān)管措施，進(jìn)一步影響企業(yè)控制職能，無法得到有效運(yùn)用。盡管建筑企業(yè)的內(nèi)部控制依舊存在各個方面的不足，需要更多的完善。然而當(dāng)前隨著市場的日漸發(fā)展，以及企業(yè)自身為了改善經(jīng)營環(huán)境而做的各方面努力，之前存在的各種不足必然會隨著整體發(fā)展得到不斷完善。合適的內(nèi)控制度并非能夠在短期內(nèi)得以全面改變，也并非某個別公司自身進(jìn)步可以徹底完善，國家需要提供更多的引導(dǎo)。與此同時，社會能夠帶給公司的管理者更多壓力，使其對公司的內(nèi)部控制評價水平提高重視。以人為本是內(nèi)部控制所需要的，在管理者和其他員工之間應(yīng)建立更多的溝通渠道。不僅要改變員工，更要提升經(jīng)營者的自我約束，利用科學(xué)的監(jiān)管來達(dá)到完善內(nèi)部控制制度的目標(biāo)。