內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響及對(duì)策的思考

■ 李林澤（合肥市房屋交易管理中心）

一、基于內(nèi)部控制的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量現(xiàn)狀分析

（一）會(huì)計(jì)信息披露不充分

對(duì)于事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量從本質(zhì)上進(jìn)行分析，是充分展現(xiàn)資本市場(chǎng)開展相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的重要數(shù)據(jù)支持，承擔(dān)著核心的關(guān)鍵功能作用發(fā)揮。事業(yè)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)會(huì)計(jì)信息直接反饋其作為利益主體的實(shí)際經(jīng)濟(jì)效益水平，也在一定限度上對(duì)于國家宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境產(chǎn)生相應(yīng)影響。目前，我國實(shí)行的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制經(jīng)濟(jì)發(fā)展情形下，事業(yè)單位為維護(hù)其自身的自身形象，在向社會(huì)公眾披露會(huì)計(jì)信息時(shí)，容易受到相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益所驅(qū)使，所以對(duì)于某些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)會(huì)計(jì)信息選擇性填報(bào)。只填報(bào)單位做出優(yōu)秀成績的部分，并且避而不談相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)以及存在的安全隱患問題。具體而言，對(duì)于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)會(huì)計(jì)核算報(bào)表的附加備注部分，相關(guān)重大事項(xiàng)的信息披露完整性不足，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)會(huì)計(jì)核算信息披露不充分，致使單位內(nèi)部不能根據(jù)評(píng)價(jià)有針對(duì)性地做好會(huì)計(jì)信息智聯(lián)保障，外部也不能進(jìn)行有效的監(jiān)督和自我監(jiān)督。

（二）會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)不達(dá)標(biāo)

行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門工作中，因?yàn)槭崭秾?shí)現(xiàn)制這一記賬特點(diǎn)，使得其側(cè)重于流水的走向。忽略了從總體上把控行政事業(yè)單位資金以及財(cái)務(wù)的情況，沒有站在宏觀層面上了解以及研究單位的總體會(huì)計(jì)信息以及財(cái)務(wù)情況，導(dǎo)致沒有從宏觀上把控會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，沒有認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要作用。財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平以及素養(yǎng)會(huì)直接影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，因此，他們?cè)谔幚頃?huì)計(jì)信息方面的特性會(huì)直接影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。單位的會(huì)計(jì)人員變動(dòng)較少，流動(dòng)性不高，很多會(huì)計(jì)人員每天都在處理差不多的事務(wù)，缺乏積極進(jìn)取和學(xué)習(xí)的精神。沒有堅(jiān)持學(xué)習(xí)最新的專業(yè)知識(shí)以及提升自己的專業(yè)素養(yǎng)，使得他們的業(yè)務(wù)水平進(jìn)步不大，在環(huán)境不斷變化的情況下，就不能及時(shí)、有效地把握行政事業(yè)單位對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。

（三）會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)

對(duì)于行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量管理工作需要通過單位的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)向社會(huì)公眾進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)會(huì)計(jì)信息的披露工作，但是在有些事業(yè)單位的實(shí)際工作開展過程中，存在一定的局限性弊端。單位經(jīng)常對(duì)自身實(shí)際狀況的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息按照會(huì)計(jì)核算的方式處理，從而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表的優(yōu)化粉飾效果。從而在單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)報(bào)表信息內(nèi)容在向外界進(jìn)行披露時(shí)，真實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)會(huì)計(jì)信息不能依據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行全體社會(huì)公眾的監(jiān)督查驗(yàn)。具體的形式包括有事業(yè)單位收入、支出、資產(chǎn)核算不實(shí)，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)賬目管理混亂，在會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置和會(huì)計(jì)科目的使用上，沒有嚴(yán)格按照財(cái)政部的有關(guān)規(guī)定設(shè)置，會(huì)計(jì)核算缺乏系統(tǒng)性，賬目混亂，賬實(shí)不符。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制失效造成會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下的原因

（一）事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境差

對(duì)于當(dāng)前我國事業(yè)單位的內(nèi)部控制環(huán)境本身存在局限性，對(duì)于會(huì)計(jì)信息的整治管理結(jié)構(gòu)本身不完善，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)核算工作涉及內(nèi)容安排結(jié)構(gòu)缺乏合理性，嚴(yán)重制約了事業(yè)單位內(nèi)部的單位文化建設(shè)過程。事業(yè)單位性質(zhì)是非營利的，使得單位對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)因素以及外部風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)缺乏較強(qiáng)的敏感度，很少注重對(duì)經(jīng)濟(jì)效益成本以及核算方面的優(yōu)勢(shì)進(jìn)行規(guī)劃；其次，對(duì)于事業(yè)內(nèi)部相關(guān)部門機(jī)構(gòu)涉及范圍較多，容易造成管理權(quán)限分配混亂，各部門工作人員之間的信息交流互換程度較低等問題，都致使事業(yè)內(nèi)部控制管理環(huán)境存在局限性。

（二）事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和控制水平低

對(duì)于事業(yè)單位的經(jīng)營管理層進(jìn)行分析，由于其在單位領(lǐng)導(dǎo)的對(duì)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)本身的重視程度不夠，不能有效的進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的綜合評(píng)估判斷，繼而對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算管理工作開展的控制水平降低，最終致使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作開展存在弊端。這種缺乏真實(shí)性的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)會(huì)計(jì)信息蘊(yùn)含著巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)嚴(yán)重影響事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層相關(guān)經(jīng)營管理決策的提出。

（三）事業(yè)單位內(nèi)部控制活動(dòng)的效能低

注重公單位內(nèi)部控制活動(dòng)開展進(jìn)行，可以從根本上有效的落實(shí)單位領(lǐng)導(dǎo)階層所提出的各項(xiàng)指令內(nèi)容，從而進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位內(nèi)部的管理工作的任務(wù)目標(biāo)。事業(yè)單位的控制活動(dòng)實(shí)際的涉及范圍面積較大，確?？刂苹顒?dòng)開展施行的關(guān)鍵組成部分發(fā)揮重要作用。但是目前我國事業(yè)單位在進(jìn)行內(nèi)部控制活動(dòng)時(shí)，整體顯現(xiàn)出的效用水平程度較低，從而影響制約了事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)階層所提出的相關(guān)業(yè)務(wù)指令規(guī)劃不能及時(shí)傳遞。繼而對(duì)單位控制活動(dòng)的開展執(zhí)行程度產(chǎn)生了消極影響，不能保障行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作的到有效的控制。

三、基于內(nèi)部控制基礎(chǔ)上的提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的對(duì)策

（一）優(yōu)化事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境

確保為事業(yè)單位提供良好的內(nèi)部環(huán)境，是進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位內(nèi)部管理控制工作開展的基礎(chǔ)前提。注重事業(yè)單位內(nèi)部控制工作開展，需要對(duì)控制環(huán)境提出高標(biāo)準(zhǔn)的要求，從根本上應(yīng)用規(guī)章制度進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)約束。通過完善事業(yè)單位內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)框架體系，確保事業(yè)單位內(nèi)部的權(quán)利與責(zé)任之間的隔離狀況，明確事業(yè)單位人力資源管理，從而更好的建立培育事業(yè)單位的文化發(fā)展，營造良好的事業(yè)單位內(nèi)部控制管理環(huán)境建設(shè)氛圍，從根本上杜絕會(huì)計(jì)信息舞弊現(xiàn)象。

（二）提高財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)

《會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任研資格有明確的規(guī)定。但實(shí)際工作中會(huì)計(jì)隊(duì)伍的整體狀況很不如人意。改善這- -狀況應(yīng)首先從改革會(huì)計(jì)人員管理體制人手。無論是財(cái)?shù)膬?nèi)部控制，還是物的內(nèi)部控制，都離不開對(duì)人的控制。

（三）在控制活動(dòng)中強(qiáng)化信息溝通

注重事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)與基層人員之間的相互交流溝通，確保彼此之間信息交流互換過程的實(shí)際效用，從而更好的為事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)按照單位實(shí)際營狀況做出科學(xué)合理的管理決策提供必要的依據(jù)支持。對(duì)于事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息管理工作存在的局限性問題，管理層大多數(shù)并不知曉其中的內(nèi)在原由或是以不知情作為自身財(cái)務(wù)內(nèi)部管理控制活動(dòng)不到位的開脫借口。因此，進(jìn)一步提升事業(yè)單位內(nèi)部控制活動(dòng)的運(yùn)行開展，對(duì)增強(qiáng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)會(huì)計(jì)信息溝通的效用水平，確保會(huì)計(jì)信息之間的傳遞速率等方面都展現(xiàn)出卓越的優(yōu)勢(shì)特點(diǎn)，從而在很大程度上有助于降低財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)會(huì)計(jì)信息溝通管理工作的損失，保障信息交換的真實(shí)可靠性發(fā)揮作用。

四、總結(jié)

總而言之，通過對(duì)當(dāng)前我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的發(fā)展形式特點(diǎn)，分析事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理存在的缺陷，總結(jié)歸納出解決會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低問題的應(yīng)對(duì)策略措施。