中小企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理問題分析

■ 吳俊嶺 武玲玲 張海鳳（燕京理工學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院）

經(jīng)過營改增的一系列政策之后，我國開戰(zhàn)了新一輪的稅制改革。同時(shí)由于金稅三期的推進(jìn)和完善，中小企業(yè)面臨的納稅風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來了眾多問題，需要企業(yè)不斷的完善納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理，避免由于操作不當(dāng)帶來納稅風(fēng)險(xiǎn)，增加企業(yè)納稅成本，帶來巨大的財(cái)務(wù)損失和信譽(yù)損失。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)高度重視納稅籌劃人才的培養(yǎng)，完善納稅風(fēng)險(xiǎn)的管理體系，提高納稅風(fēng)險(xiǎn)管理水平，規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)。

一、納稅籌劃的基本內(nèi)涵

納稅籌劃，主要是指納稅人通過對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行合法合理的規(guī)劃和安排，降低自身的納稅成本，使得企業(yè)的效益得到較大的提升。在進(jìn)行納稅籌劃的過程中，會(huì)面臨各種涉稅風(fēng)險(xiǎn)，只有掌握了納稅風(fēng)險(xiǎn)的防范和管理，才能真正的實(shí)現(xiàn)納稅成本的降低，反之，會(huì)給企業(yè)帶來更大的負(fù)面影響。

企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理，主要目標(biāo)在于控制企業(yè)納稅情況，識(shí)別和評(píng)估出企業(yè)存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)因素，并做好防范工作。我國現(xiàn)有的稅收法律政策中部分稅收形成規(guī)章體系不完善，納稅籌劃通常根據(jù)這些不清晰的標(biāo)準(zhǔn)來制定，導(dǎo)致對(duì)稅法認(rèn)識(shí)不全面而造成風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)。

二、企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀

企業(yè)在納稅籌劃過程中，由于企業(yè)自身缺乏專業(yè)的會(huì)計(jì)人員，管理層對(duì)納稅籌劃的認(rèn)識(shí)存在片面性，重視結(jié)果，忽視過程，從而使得企業(yè)在面對(duì)納稅風(fēng)險(xiǎn)管理的過程中存在著一些問題。同時(shí)，我國現(xiàn)有的稅收法律政策中部分稅收形成規(guī)章體系不完善，納稅籌劃通常根據(jù)這些不清晰的標(biāo)準(zhǔn)來制定，對(duì)稅法認(rèn)識(shí)不全面而造成風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）重視單一環(huán)節(jié)的節(jié)稅，忽視整體納稅成本

企業(yè)在納稅籌劃的過程中，可能會(huì)單一的從某稅種出發(fā)進(jìn)行節(jié)稅，忽視了稅種之間的聯(lián)系，同時(shí)也忽視了企業(yè)整體的納稅成本。這種觀念不僅僅降低了納稅籌劃的整體經(jīng)濟(jì)效益，還有可能造成企業(yè)整體稅負(fù)的提高。在進(jìn)行消費(fèi)稅的籌劃過程中，如果單一考慮消費(fèi)稅的降低，有可能會(huì)造成企業(yè)所得稅的增加，會(huì)使得納稅的效益降低。另外，中小企業(yè)在考慮納稅籌劃的時(shí)候，簡單的認(rèn)為納稅籌劃就是少交稅，或者不交稅，只重視結(jié)果，不重視過程全面管理，導(dǎo)致納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

（二）對(duì)國家政策了解和認(rèn)識(shí)不夠

中小企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的過程中，主要是依照目前的稅收政策和相關(guān)的法律法規(guī)制定的。近年來，國家對(duì)于稅收政策的調(diào)整比較大，而中小企業(yè)往往忽視國家政策的變化，由于采用的納稅籌劃方式不適合政策的變化，造成其操作性和有效性降低，無法達(dá)到預(yù)期的效果，增加納稅風(fēng)險(xiǎn)。

（三）企業(yè)流程不符合征管要求

征管風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在三個(gè)方面，第一，稅務(wù)登記基本信息變更不符合稅法要求，材料不完整或者不符合要求，造成稅務(wù)罰款；第二，發(fā)票管理和使用不當(dāng)，造成稅務(wù)罰款；第三，沒有按照稅法要求進(jìn)行調(diào)整，納稅申報(bào)延誤等原因造成稅務(wù)罰款。

三、企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問題

(一)意識(shí)風(fēng)險(xiǎn)

作為中小企業(yè)的管理者，對(duì)整個(gè)中小企業(yè)的發(fā)展有巨大的影響，在我國的中小企業(yè)中，大部分的管理者更看中的是納稅籌劃的結(jié)果，希望企業(yè)能夠少交稅，或者不交稅，而忽視了企業(yè)的整體納稅籌劃的情況；甚至有些管理者為了不交稅或者少交稅，進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，這樣造成的結(jié)果可能是納稅成本的增加，帶來稅務(wù)稽查，增加企業(yè)的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的納稅籌劃應(yīng)該是一個(gè)前瞻性和整體性的工作，作為企業(yè)應(yīng)該提前進(jìn)行籌劃，追求企業(yè)整體的成本降低和長遠(yuǎn)發(fā)展，而不能只看到眼前的經(jīng)濟(jì)利益。

(二)政策風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的過程中，缺乏對(duì)國家政策的學(xué)習(xí)和更新，造成企業(yè)制定的納稅籌劃方案不符合稅法的相關(guān)要求，給企業(yè)造成了納稅成本的增加和稅收稽查的風(fēng)險(xiǎn)。這主要是由于中小企業(yè)缺乏專業(yè)的會(huì)計(jì)人才，即使專業(yè)的會(huì)計(jì)人才對(duì)納稅籌劃的認(rèn)識(shí)不到位，專業(yè)缺乏，無法根據(jù)相關(guān)政策制定出合適的納稅籌劃方案，并且能夠根據(jù)稅法政策的變化進(jìn)行更新。同時(shí)，由于我國現(xiàn)有的稅收法律政策中部分稅收內(nèi)容制定不清晰，沒有明確的標(biāo)準(zhǔn)，工作人員根據(jù)類似政策進(jìn)行制定納稅政策時(shí)容易存在納稅風(fēng)險(xiǎn)。

（三）征管風(fēng)險(xiǎn)

征管風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生主要是由于企業(yè)沒有按照國家的相關(guān)工商、稅務(wù)等規(guī)定進(jìn)行企業(yè)程序的完成。一方面是企業(yè)相關(guān)人員的專業(yè)素質(zhì)不高，對(duì)相關(guān)問題的流程和規(guī)范不熟悉，處理問題的能力較差；同時(shí)，企業(yè)不重視信息登記、變更、注銷等流程的規(guī)范性。這就會(huì)引發(fā)企業(yè)的征管風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)帶來遺留問題，引起征管部門的稽查，造成企業(yè)成本增加。企業(yè)在進(jìn)行相關(guān)流程的申請(qǐng)、變更等過程中，要了解國家的相關(guān)政策規(guī)定，及時(shí)和相關(guān)部門進(jìn)行溝通，保證企業(yè)程序的合法合理的完整性。

四、規(guī)避企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

(一)建立良好的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)深入學(xué)習(xí)納稅籌劃的作用，將納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理工作納入重點(diǎn)，為中小企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理提供良好的平臺(tái)和環(huán)境，建立良好的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，對(duì)職工進(jìn)行行為引導(dǎo)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)主要從以下幾點(diǎn)進(jìn)行加強(qiáng)：第一，作為企業(yè)的管理者，應(yīng)該樹立良好的納稅風(fēng)險(xiǎn)管理意思，以身作則，并把納稅風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)向下屬進(jìn)行傳遞，這種引導(dǎo)作用非常重要，讓企業(yè)所有的職工都參與到納稅籌劃的工作當(dāng)中，給納稅籌劃工作的落實(shí)提供有序的工作條件；第二，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立全面的納稅風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。應(yīng)該摒棄納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理工作主要目的是降低企業(yè)稅收的思想，建立全面的和長遠(yuǎn)的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，保證納稅籌劃的合理性和規(guī)范性。

(二)提高納稅籌劃人員專業(yè)能力

納稅籌劃是一項(xiàng)復(fù)合型的工作，需要工作人員具備會(huì)計(jì)、稅法等相關(guān)學(xué)科的知識(shí)。如果想要提升企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理水平，需要具備專業(yè)能力的人員做支撐，同時(shí)，需要不斷的進(jìn)行專業(yè)知識(shí)的更新和學(xué)習(xí)；作為企業(yè)，應(yīng)當(dāng)為職工提供培訓(xùn)的機(jī)會(huì)，根據(jù)納稅籌劃工作人員的實(shí)際情況，進(jìn)行相關(guān)工作的安排。在此基礎(chǔ)上，進(jìn)行納稅籌劃職責(zé)的分配和調(diào)整，合理設(shè)置納稅籌劃的管理流程，為納稅籌劃順利開展提供條件，提升整體納稅籌劃的專業(yè)水平。除此之外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)注重對(duì)專業(yè)人才的引進(jìn)， 儲(chǔ)備管理型人才，為企業(yè)持續(xù)的發(fā)展儲(chǔ)備力量。

(三)納稅籌劃落實(shí)整體效益原則

企業(yè)通過合理的規(guī)劃納稅籌劃工作，能夠在很大程度上降低企業(yè)的納稅成本，提高企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)效益。但是，單一的降低某個(gè)環(huán)節(jié)的納稅，對(duì)企業(yè)來說不是一種合理的選擇。在納稅籌劃工作過程中，不應(yīng)當(dāng)把目標(biāo)局限于降低部分或者某種稅收上，或者不可單一局限于減少稅務(wù)繳納，而應(yīng)該有長遠(yuǎn)的納稅籌劃規(guī)劃。首先，在企業(yè)的納稅籌劃整體規(guī)劃中，所涉及到的各個(gè)稅種類型比較多，不同稅種之間存在著必然的關(guān)聯(lián)性，通過了解各個(gè)稅種之間內(nèi)在聯(lián)系，企業(yè)可以從納稅籌劃的整體角度入手，實(shí)現(xiàn)不同稅種節(jié)稅效益的整體提升，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體納稅效益的提升。其次，作為企業(yè)，應(yīng)該意識(shí)到納稅籌劃是一種經(jīng)濟(jì)效益的輔助提升工作，主要的經(jīng)濟(jì)效益應(yīng)該是來源于企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)，不應(yīng)該把納稅籌劃作為企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益的來源，同時(shí)，企業(yè)也需要明確納稅籌劃工作實(shí)施會(huì)給企業(yè)效益獲取造成成本增加，也就是綜合思考企業(yè)納稅籌劃成本，制衡企業(yè)整體效益，才能實(shí)現(xiàn)真正的經(jīng)濟(jì)效益的提升。

五、結(jié)論

納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理工作應(yīng)該是在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，符合國家法律的意志。納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理工作應(yīng)該有明確的目的性和事前規(guī)劃性，結(jié)合企業(yè)全方位的籌資、投資、利潤分配和經(jīng)營業(yè)務(wù)，站在企業(yè)戰(zhàn)略的高度進(jìn)行合理合法的策劃。要注意細(xì)節(jié)問題，防止細(xì)節(jié)的疏忽給企業(yè)帶來的不必要的損失。 在企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施過程中，要結(jié)合企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的實(shí)際情況，建立完善企業(yè)內(nèi)部的涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理體系，提高稅務(wù)籌劃人員的專業(yè)管理水平，以盡可能地有效防范納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的正常穩(wěn)定。