企業(yè)會計和稅務(wù)會計分離的原因及模式選擇

吳玉昭

（安徽交通職業(yè)技術(shù)學(xué)院 安徽 合肥 230051）

隨著國稅務(wù)體系不斷完善，會計體系創(chuàng)新建設(shè)改革了企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和效益評估方式。企業(yè)為降低稅務(wù)和正常會計業(yè)務(wù)之間影響，在內(nèi)業(yè)方面將實現(xiàn)企業(yè)會計和稅務(wù)會計進(jìn)行分離，這對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)改革有重要意義。

1.會計分離發(fā)展背景分析

隨著我國企業(yè)不斷發(fā)展，企業(yè)會計和稅務(wù)會計呈現(xiàn)出萬象更新的狀態(tài)，就我國企業(yè)現(xiàn)階段發(fā)展而言，企業(yè)發(fā)展體系為代表市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展體系，會直接影響財務(wù)會計類型及相關(guān)稅務(wù)法規(guī)執(zhí)行。在企業(yè)會計體系和稅務(wù)體系建立的基礎(chǔ)上，我國先后經(jīng)歷了“財稅合算”→“財稅分離”→“政府協(xié)調(diào)財稅工作推進(jìn)”等多個發(fā)展階段。這位我國企業(yè)選擇更為適合自身發(fā)展的稅務(wù)模式提供了新思路。由于早期稅務(wù)建設(shè)體系建設(shè)需求較為簡單，結(jié)合國家現(xiàn)階段發(fā)展情況稅務(wù)會計體系建設(shè)的相關(guān)理論和政策亟待完善，因此不能實現(xiàn)二者完全融合，這也造就了二者分離發(fā)展的必要性。

2.企業(yè)會計和稅務(wù)會計差異分析

會計是企業(yè)經(jīng)濟(jì)運作和分析企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中必要的職務(wù)，其工作主要遵循“客觀性”、“可比性”、“一貫性”等原則，要求會計工作者要掌握企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)方面相關(guān)信息，在業(yè)務(wù)工作方面要求會計人員誠實守信、謹(jǐn)慎細(xì)心、遵紀(jì)守法。

同時，從宏觀上，會計這一職業(yè)代表著社會化生產(chǎn)下，各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)綜合發(fā)展水平。雖然稅務(wù)會計被企業(yè)會計兼并，社會也有很多企業(yè)不能對而二者進(jìn)行明確區(qū)分。但是隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，企業(yè)會計和稅務(wù)會計本身存在差異愈加明顯，在國家各項政策推行下，稅務(wù)會計和企業(yè)會計都呈現(xiàn)出較強的獨立性。下面，筆者對于二者會計差異性分析于下：

2.1 企業(yè)核算方式的不同

在企業(yè)核算管理方面： 企業(yè)業(yè)務(wù)和稅務(wù)處理業(yè)務(wù)有著一定差異，主要體現(xiàn)在兩個方面，一是會計之間目標(biāo)不同，二是二者核算方式有明確差異。在核算方式方面，企業(yè)會計針對企業(yè)內(nèi)部運作發(fā)展，采用平均年限法、工作量法等實現(xiàn)夸計量計算。稅務(wù)會計相關(guān)操作受到國家稅法約束，必須按照相關(guān)稅法規(guī)定進(jìn)行核算工作。同時會計人員的稅務(wù)核算整個流程都要到相關(guān)稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行備案。

2.2 企業(yè)目標(biāo)控制方面存在差異

在目標(biāo)方面： 企業(yè)會計的重心在企業(yè)真實的經(jīng)濟(jì)收入支出狀態(tài)上，目的是為企業(yè)管理層提供真實客觀的企業(yè)經(jīng)營運作盈虧狀態(tài)信息，企業(yè)會計的對象是所屬企業(yè)；而稅務(wù)會計立足于整個行業(yè)經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)和社會發(fā)展評估方面，是以國家財政為主體服務(wù)對象。

2.3 外界環(huán)境延伸下存在差異

除開基礎(chǔ)的結(jié)核算方式不同，在政府宏觀調(diào)控方面二者也存在較大的差異。

政府宏調(diào)控方面：在企業(yè)會計的建立下，能夠企業(yè)內(nèi)部實現(xiàn)準(zhǔn)確精細(xì)化建設(shè)，幫助會計掌握真實有效的財務(wù)會計信息，從而實現(xiàn)對企業(yè)相關(guān)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行分析。稅務(wù)會計主要是對財政收入各項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)分析，是從宏遠(yuǎn)方向?qū)ω斦M(jìn)行分析。一個主體是企業(yè)，另一個主體是國家經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展，兩者應(yīng)用范圍和主體有著明顯區(qū)別。在監(jiān)督管理制度方面；稅務(wù)會計主要是反映企業(yè)納稅上繳義務(wù)的真實情況，在政府宏觀調(diào)控和實踐效果分析方面，稅務(wù)會計是會計學(xué)科中的一部門，實現(xiàn)的僅僅是對貨幣相關(guān)稅務(wù)監(jiān)督目的，有著較強的獨立性，針對相關(guān)法理法規(guī)和會計準(zhǔn)則方面，二者在記錄方面存在較大差異。稅務(wù)會計更能實現(xiàn)對整個稅務(wù)體系監(jiān)督管理，以保障社會稅務(wù)建設(shè)公平公正。

在我國經(jīng)濟(jì)改革開放影響下，企業(yè)之間國際性交流愈加頻繁。因此，將稅務(wù)體系進(jìn)行逐步完善也能推動我國經(jīng)濟(jì)全面綜合化發(fā)展。推行有效稅務(wù)體系建設(shè)，有助于外商投資企業(yè)和國外企業(yè)和中國建立合作關(guān)系，推動我國和國際之間的經(jīng)濟(jì)交流，改善國內(nèi)投資環(huán)境、避免國際逃稅、漏稅現(xiàn)象發(fā)生，確保我國經(jīng)濟(jì)權(quán)益和企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益。

3.將企業(yè)會計和稅務(wù)會計分離的原因

受經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展要求，我國快建設(shè)模式和工作內(nèi)容都有了一定改善。在此背景下，通過企業(yè)會計和稅務(wù)會計業(yè)務(wù)分離，能推動企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，也能方便國家相關(guān)稅務(wù)建設(shè)管理。就其分離必要性而言，主要原因如下：

3.1 稅收制度管理的必要性

隨著國家經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，企業(yè)會計管理制度和稅收會計管理制度現(xiàn)已往兩個方向發(fā)展。一些落后的企業(yè)在進(jìn)行會計業(yè)務(wù)處理時，依舊采取書面賬簿和老實報表進(jìn)行會計工作。若選取會計人員進(jìn)行稅務(wù)申報，容易加大企業(yè)會計人員的工作量；不少會計人員對于稅務(wù)相關(guān)法律法規(guī)缺乏深入，容易將企業(yè)的流動資金和稅務(wù)流動資金進(jìn)行混淆，會增加稅務(wù)、企業(yè)會計業(yè)務(wù)出錯率。同時，一些企業(yè)對稅務(wù)工作缺乏認(rèn)識，將其作為企業(yè)會計工作的附屬業(yè)務(wù)，不利于企業(yè)進(jìn)行正確的經(jīng)濟(jì)評估，阻礙相關(guān)機構(gòu)對企業(yè)稅務(wù)進(jìn)行正確分析。因此，企業(yè)要對稅務(wù)會計和企業(yè)會計進(jìn)行區(qū)分，正確落實職權(quán)，從而充分發(fā)揮二者應(yīng)有的職能。

3.2 企業(yè)綜合建設(shè)方面

建立正確的稅務(wù)體系，有助于建設(shè)企業(yè)盡職盡責(zé)、 文明建設(shè)的形象。在企業(yè)發(fā)展中，為了保證個企與國家稅務(wù)工作相對接，需要企業(yè)招聘會計業(yè)務(wù)和稅務(wù)業(yè)務(wù)雙向精通的人才。以保證企業(yè)盡職盡責(zé)完成納稅申報和上繳，有助于我國落實相關(guān)稅務(wù)相關(guān)法律法規(guī)、從當(dāng)前企業(yè)實踐而言，將稅務(wù)體制進(jìn)行明確分離，能夠讓企業(yè)意識到個人稅務(wù)職責(zé)和義務(wù)，讓我國納稅申報和相關(guān)體制更加完善。這種方式可以降低企業(yè)會計工作的復(fù)雜性，將工作難度、流程進(jìn)行有效簡化。因此，從稅務(wù)體系方面將稅務(wù)會計工作獨立出來，可以將企業(yè)會計工作的實效性進(jìn)行發(fā)揮，有利于加強企業(yè)各項管理建設(shè)，增強稅務(wù)體制的權(quán)威性。

3.3 企業(yè)經(jīng)營范圍需要

常規(guī)企業(yè)財務(wù)管理需要經(jīng)過籌資→投資→運營管理→股利分配四個循環(huán)管理部分，稅務(wù)工作貫穿于以上流程全部。因此，企業(yè)更應(yīng)當(dāng)重視稅務(wù)工作對企業(yè)發(fā)展經(jīng)營的影響，結(jié)合自身環(huán)境沒建設(shè)將稅務(wù)和企業(yè)會計二者關(guān)系妥善處理，采取正確的分離模式，實現(xiàn)企業(yè)各方面經(jīng)營活動有效建設(shè)。

4.企業(yè)會計和稅務(wù)會計分離模式探析

企業(yè)會計和稅務(wù)會計在早期建設(shè)時，由于我國會計體系還不健全，因此呈現(xiàn)的是相輔相成，相互依賴的表現(xiàn)模式，隨著我國經(jīng)濟(jì)制度體系不斷完善，企業(yè)類型和管理模式不斷增加。企業(yè)會計和稅務(wù)會計發(fā)展之間存在著責(zé)權(quán)糾紛，因此需要將二者進(jìn)行明確糾紛。

股權(quán)投資是最為常見的企業(yè)經(jīng)濟(jì)運作模式，將企業(yè)會計和稅務(wù)會計建立正確分離模式，能夠幫助企業(yè)經(jīng)濟(jì)實力進(jìn)行全面評估。再基于投資者為主體稅務(wù)會計體系建設(shè)上，實現(xiàn)會計相關(guān)運作與稅法完全獨立，讓投資者更為全面的經(jīng)濟(jì)評估。將投資人作為稅務(wù)建設(shè)主體，實現(xiàn)將納稅人企業(yè)需求作為會計處理核心，可以實現(xiàn)稅務(wù)信息對接，降低信息不對稱、遺漏或重復(fù)的現(xiàn)象。不過這種會計處理模式存在缺點，主要是因為企業(yè)會計對于投資者相關(guān)業(yè)務(wù)處理沒有受到法律約束控制，而稅務(wù)業(yè)務(wù)處理中會受到法律監(jiān)控，就要求企業(yè)設(shè)定兩套不同影響力會計報給投資人，這樣會加重企業(yè)會計方面開銷，不利于企業(yè)經(jīng)營成本控制。

將企業(yè)作為核心導(dǎo)向的會計分離模式在當(dāng)代運用較為廣泛，在整體上而言，企業(yè)的財務(wù)和稅務(wù)工作方向是一致的，二者都是為企業(yè)進(jìn)行商業(yè)上、稅務(wù)上會計業(yè)務(wù)處理。不過在基層措施方面，企業(yè)會計和稅務(wù)會計二者并駕齊驅(qū)。都需要遵循公司規(guī)定、國家法規(guī)。這種模式實用性強，缺點是會大幅增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)成本。

把政府作為稅務(wù)會計的核心，能夠按照國家統(tǒng)一國定企業(yè)會計進(jìn)行統(tǒng)一管理，避免兩套制度的繁瑣管理模式，也能降低企業(yè)財務(wù)成本。其缺點是會削弱企業(yè)管控力，面對國際經(jīng)濟(jì)處理時，國家稅法可能不是很適合。

5.我國會計模式的選擇分析

可見，企業(yè)會計和稅務(wù)會計都是我國會計體系建設(shè)中的重要學(xué)科。二者分別在企業(yè)管理和經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)中發(fā)揮著重要管理作用，因此在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展體系實踐中有著極為重要的利用價值。在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展影響下，企業(yè)會計和稅務(wù)會計二者呈現(xiàn)分離，也表現(xiàn)了我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈現(xiàn)出一個新的高度。對此，為了推動經(jīng)濟(jì)全方位發(fā)展，需要將這兩種會計模式各個優(yōu)點進(jìn)行獨立發(fā)揮，結(jié)合兩者職能和作用，我國在會計模式選擇方面呈現(xiàn)出以下特點：

結(jié)合我國企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)揮分析，對于企業(yè)類型和國家推行稅法相關(guān)要求。較為理想的模式應(yīng)該是將企業(yè)稅務(wù)作為核心模式。我國現(xiàn)發(fā)展階段是社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，市場經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)占了主要比例，在政府宏觀調(diào)配和幫扶下，這種模式能夠讓企業(yè)會計和稅務(wù)會計之間形成二者平衡，滿足各項工作開展的協(xié)調(diào)性。目前，我國各項企業(yè)工作之間存在多元性，在國家“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”的號召下，多類型中小企業(yè)崛起較多，不適合將稅務(wù)人作為會計模式核心。相關(guān)發(fā)展企業(yè)應(yīng)該將本企業(yè)與稅法之間需要進(jìn)行權(quán)衡分析，選擇最適合自己的發(fā)展模式。在國家政策輔導(dǎo)方面，國家依舊按照“政府”發(fā)展為主體的運行模式，將會計準(zhǔn)則、《會計法》等相關(guān)法律法規(guī)作為社會控制發(fā)展的核心。并強調(diào)稅法在我國企業(yè)建設(shè)重要地位?？蓪?，將企業(yè)導(dǎo)向的稅務(wù)發(fā)展模式更加適合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的綜合要求。

6.結(jié)語

綜上所述，企業(yè)會計和稅務(wù)會計分離是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨向局面。將二者運行模式、計算規(guī)則、責(zé)權(quán)歸咎進(jìn)行明確分離，有利于推進(jìn)我國各項會計準(zhǔn)則和稅法法規(guī)，推動稅收制度、企業(yè)相關(guān)管理有效監(jiān)督和審核。在此經(jīng)濟(jì)建設(shè)背景下，將企業(yè)經(jīng)營作為核心稅務(wù)導(dǎo)向建設(shè)模式有利于我國經(jīng)濟(jì)統(tǒng)籌發(fā)展。因此，建議相關(guān)企業(yè)將稅務(wù)會計和企業(yè)會計進(jìn)行明確區(qū)分，加強對兩方面會計人才的培養(yǎng)，完善相關(guān)會計制度，為我國財務(wù)建設(shè)體系做出更多的貢獻(xiàn)！