公交企業(yè)的成本規(guī)制管理

日照公交能源集團(tuán)有限公司 何茂亮

對公交企業(yè)進(jìn)行成本規(guī)制，并建立相應(yīng)的運(yùn)營補(bǔ)貼機(jī)制，對于公交事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。

1 實行成本規(guī)制應(yīng)遵循的基本原則

成本規(guī)制是指通過建立公交運(yùn)營單位成本標(biāo)準(zhǔn)，合理界定公交企業(yè)成本范圍，審核評價公交經(jīng)營狀況，促進(jìn)企業(yè)成本控制，為規(guī)范核定公交運(yùn)營補(bǔ)貼提供可靠依據(jù)，因此須遵循以下原則和要求。

（1）合法性。納入規(guī)制成本的各項費(fèi)用應(yīng)當(dāng)符合有關(guān)法律、法規(guī)、政策和財務(wù)會計制度，按規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票等合法原始憑證。

（2）相關(guān)性。納入規(guī)制成本的各項費(fèi)用應(yīng)與公共汽電車運(yùn)營服務(wù)直接或間接相關(guān)。

（3）合理性。納入規(guī)制成本的各項成本費(fèi)用應(yīng)當(dāng)客觀反映公交企業(yè)運(yùn)營服務(wù)正常需要，并按照科學(xué)方法與標(biāo)準(zhǔn)合理核定。影響成本項費(fèi)用的主要技術(shù)、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)符合行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或社會公允水平。

（4）激勵性。成本規(guī)制應(yīng)建立激勵與約束機(jī)制，鼓勵公交企業(yè)在保障運(yùn)營安全與服務(wù)質(zhì)量的基礎(chǔ)上主動節(jié)約成本，不斷提高運(yùn)營效率。

（5）精細(xì)化。成本規(guī)制應(yīng)在現(xiàn)有條件下強(qiáng)化科學(xué)、精細(xì)核定，并隨著公交企業(yè)經(jīng)營管理與財務(wù)管理規(guī)范化程度的提升不斷完善。

公交企業(yè)應(yīng)建立以單線路成本核算為基礎(chǔ)的核算制度，并逐步過渡到以單車成本核算為基礎(chǔ)的分線路核算制度，健全原材料、機(jī)物料購進(jìn)及使用情況臺賬，完整記錄并準(zhǔn)確核算車輛運(yùn)營維護(hù)的成本費(fèi)用數(shù)據(jù)。對公交企業(yè)的成本費(fèi)用，應(yīng)以年度成本規(guī)制為基礎(chǔ)，科學(xué)分析評價公交企業(yè)規(guī)制運(yùn)營成本與實際運(yùn)營成本的差異，在規(guī)制成本基礎(chǔ)上合理核定成本利潤率。

2 列入成本費(fèi)用的項目構(gòu)成

公交企業(yè)的運(yùn)營成本主要由直接運(yùn)營成本、期間費(fèi)用、營業(yè)稅金及附加構(gòu)成。

（1）直接運(yùn)營成本。指公交企業(yè)發(fā)生的與運(yùn)營服務(wù)直接相關(guān)的成本和費(fèi)用，包括人員工資及工資性支出、燃料及電力消耗費(fèi)、輪胎消耗費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊、保修費(fèi)、租賃費(fèi)、保險費(fèi)與事故損失費(fèi)、安全生產(chǎn)費(fèi)、智能交通費(fèi)、其他直接運(yùn)營費(fèi)（含車輛檢測費(fèi)、水電費(fèi)、電話費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、采暖費(fèi)、線路管理費(fèi)、運(yùn)營車輛清潔費(fèi)、點鈔費(fèi)、售票費(fèi)）等。

（2）期間費(fèi)用。指公交企業(yè)為組織和管理公共汽電車運(yùn)營服務(wù)活動而發(fā)生的管理費(fèi)用與財務(wù)費(fèi)用。其中管理費(fèi)用指公交企業(yè)在公司層面為組織管理公交運(yùn)營活動而發(fā)生的除管理人員工資以外的各項費(fèi)用支出，包括會議費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、招待費(fèi)、水電費(fèi)、印刷費(fèi)、物料消耗、無形資產(chǎn)攤銷等；財務(wù)費(fèi)用指公交企業(yè)為提供公共汽電車運(yùn)營服務(wù)所籌集資金發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息凈支出、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)、匯兌凈損失等。

（3）營業(yè)稅金及附加。指公交企業(yè)營運(yùn)過程中所負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括房產(chǎn)稅、土地使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育附加等。

3 成本費(fèi)用項目的規(guī)制要求

公交運(yùn)營主要成本項目，包括駕駛員工資、燃料及電力用量、輪胎消耗費(fèi)、運(yùn)營車輛保修費(fèi)等都應(yīng)設(shè)置相應(yīng)的浮動標(biāo)準(zhǔn)，實際發(fā)生數(shù)超過浮動范圍上限的，按浮動范圍上限計入規(guī)制成本；實際發(fā)生數(shù)在浮動范圍之內(nèi)的，按實際發(fā)生數(shù)計入規(guī)制成本；實際發(fā)生數(shù)低于浮動范圍下限的，按實際發(fā)生數(shù)計入規(guī)制成本，其差額部分應(yīng)按一定比例作為節(jié)能降耗獎勵補(bǔ)貼給公交企業(yè)。

（1）人員定員及結(jié)構(gòu)規(guī)制。在崗職工定員標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)參照公交行業(yè)公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合本地實際公交線路配車數(shù)、運(yùn)行間隔、運(yùn)營時間等要求，按照駕駛員工作班總數(shù)和人均年度工作時間進(jìn)行核定。 駕駛員人數(shù)核定=駕駛員工作班總數(shù)×日均工作時間（8小時）/年度工作時間（1920小時/人）。其他人員人數(shù)與駕駛員人數(shù)配比一般為0.50。

（2）人員工資總額規(guī)制。按照公交企業(yè)人員定員及結(jié)構(gòu)規(guī)制，駕駛員工資總額在不超過規(guī)制上限范圍內(nèi)據(jù)實核定，其他人員工資總額在不超過規(guī)制標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)據(jù)實核定。駕駛員工資總額規(guī)制上限=駕駛員人數(shù)×在崗職工年平均工資×120%×（1+在崗職工年平均工資年均增長率）；其他人員工資總額規(guī)制標(biāo)準(zhǔn)=其他人員人數(shù)×在崗職工年平均工資×（1+在崗職工年平均工資年均增長率）。

（3）工資性支出規(guī)制。醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等社會保障費(fèi)按規(guī)制年度上一年度實際職工工資總額及社會保障部門規(guī)定的企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)繳費(fèi)比例據(jù)實核定。住房公積金可按照不高于規(guī)制年度上一年度實際工資總額的12%據(jù)實核定，超過12%部分不得計入規(guī)制成本。職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)分別按照規(guī)制年度核定工資總額和財務(wù)會計制度規(guī)定的比例范圍據(jù)實核定，超過財務(wù)會計制度規(guī)定比例部分不得計入規(guī)制成本。

（4）燃料及電力消耗費(fèi)規(guī)制。按各車型的千公里消耗參考標(biāo)準(zhǔn)、對應(yīng)車型的實際運(yùn)營里程核定。參考標(biāo)準(zhǔn)計算公式為：千公里消耗參考標(biāo)準(zhǔn)=前三年累計燃料動力耗用數(shù)量/前三年累計運(yùn)營里程（千公里）。汽油、天然氣、柴油、電力單價按規(guī)制年度市場零售價格加權(quán)計算平均價格。

（5）輪胎消耗費(fèi)規(guī)制。以公交運(yùn)營企業(yè)前三年加權(quán)平均千公里水平為基數(shù)，同時考慮CPI指數(shù)變動因素進(jìn)行核定。

（6）固定資產(chǎn)折舊規(guī)制。采用年限平均法，各類固定資產(chǎn)折舊參照年限及殘值率，原則上按照省級人民政府制定價格成本監(jiān)審固定資產(chǎn)折舊技術(shù)規(guī)范相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。運(yùn)營車輛折舊年限一般不低于6年，殘值率5%；房屋及建筑物折舊年限一般為20年，殘值率5%；其他固定資產(chǎn)折舊按照不低于稅法規(guī)定的最低折舊年限確定；以租賃經(jīng)營方式租入的固定資產(chǎn)不計提折舊，對資產(chǎn)改良等支出部分應(yīng)予以資本化，作為長期待攤費(fèi)用在資產(chǎn)使用有效期內(nèi)平均攤銷。

（7）保修費(fèi)規(guī)制。以公交運(yùn)營企業(yè)前三年加權(quán)平均千公里水平為基數(shù)，同時考慮CPI指數(shù)變動因素進(jìn)行核定。純電動車動力電池更換維護(hù)費(fèi)用經(jīng)審定后據(jù)實計入規(guī)制成本。

（8）租賃費(fèi)規(guī)制。租用或共用公交關(guān)聯(lián)企業(yè)場站設(shè)施及其他設(shè)施，按線路實際運(yùn)營車輛數(shù)，設(shè)置每臺最高數(shù)額計入規(guī)制成本。

（9）保險費(fèi)規(guī)制。交強(qiáng)險與第三方責(zé)任險、承運(yùn)人責(zé)任險等車輛保險費(fèi)經(jīng)審定后據(jù)實計入規(guī)制成本。

（10）事故凈損失費(fèi)規(guī)制。未獲得保險賠付的事故凈損失，經(jīng)審定后據(jù)實計入規(guī)制成本。

（11）安全生產(chǎn)費(fèi)規(guī)制。按公交企業(yè)上年度運(yùn)營收入的一定比例計提，對符合規(guī)定支出范圍的安全生產(chǎn)費(fèi)據(jù)實核定。

（12）智能交通費(fèi)規(guī)制。根據(jù)審定的費(fèi)用支出總額，據(jù)實計入規(guī)制成本。

（13）其他直接運(yùn)營費(fèi)規(guī)制。按照其他運(yùn)營費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)與運(yùn)營里程進(jìn)行核定。其他運(yùn)營費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)以規(guī)制年度上一年度千公里其他直接運(yùn)營費(fèi)用數(shù)據(jù)確定。核定其他直接運(yùn)營費(fèi)=規(guī)制年度其他直接運(yùn)營費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)×實際運(yùn)營里程×1000。

（14）管理費(fèi)用規(guī)制。按照不超過核定直接運(yùn)營成本一定比例范圍內(nèi)據(jù)實計入規(guī)制成本，超出部分不計入規(guī)制成本。

（15）財務(wù)費(fèi)用規(guī)制。因公交場站建設(shè)、生產(chǎn)性經(jīng)營、車輛更新購置等實際發(fā)生的融資費(fèi)用支出扣除利息收入后計入規(guī)制成本。規(guī)制年度貸款利率不超過中國人民銀行公布的同期貸款利率適當(dāng)比例的，據(jù)實計入規(guī)制成本。

公交企業(yè)成本規(guī)制最好引入第三方審計機(jī)構(gòu)，采取政府購買服務(wù)方式委托實施，對公交企業(yè)年度總收入成本費(fèi)用及人員、資產(chǎn)、線路變動等情況進(jìn)行全面審計核實，提出規(guī)制調(diào)整意見，出具書面審計報告。