“避稅天堂”失能為全球稅收治理開(kāi)啟新篇章

聞 之

瑞士聯(lián)邦稅務(wù)管理局官網(wǎng)去年10月5日發(fā)布公告稱，按照《金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)》（AEOI標(biāo)準(zhǔn)），該機(jī)構(gòu)已于9月底同其他國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)交換了金融賬戶信息，而且這也是史上首次。在有關(guān)專家看來(lái)，稅收信息透明度原則是國(guó)際稅收監(jiān)管發(fā)展的內(nèi)在需要，也是全球稅收治理的應(yīng)有內(nèi)容。更為重要的是，隨著稅收數(shù)據(jù)共享方的擴(kuò)展，對(duì)希望隱匿離岸資產(chǎn)的人而言，瑞士聯(lián)邦稅務(wù)管理局此舉，意味著作為全球最大的離岸財(cái)富管理中心瑞士已不再具有“避稅天堂”的作用，同時(shí)也將為全球稅收治理開(kāi)啟新的篇章。

“避稅天堂”不再 緣自瑞士銀行業(yè)保密制度弱化

根據(jù)瑞士聯(lián)邦稅務(wù)管理局的公告，首批按照AEOI標(biāo)準(zhǔn)與該局進(jìn)行稅收信息交換的是歐盟成員國(guó)，外加其他9個(gè)國(guó)家和地區(qū)，包括澳大利亞、加拿大、根西島、冰島、馬恩島、日本、澤西島、挪威、韓國(guó)。在歐盟成員國(guó)中，塞浦路斯和羅馬尼亞因未在保密性及數(shù)據(jù)安全上滿足國(guó)際要求被排除在外。到2019年，若合作國(guó)家滿足保密性、數(shù)據(jù)安全標(biāo)準(zhǔn)和國(guó)際法規(guī)定，稅收數(shù)據(jù)共享方將擴(kuò)展到約80個(gè)國(guó)家和地區(qū)。瑞士聯(lián)邦稅務(wù)管理局選擇進(jìn)行稅收信息自動(dòng)交換的國(guó)家，要達(dá)到對(duì)接收到的信息進(jìn)行保密和保護(hù)的標(biāo)準(zhǔn)，且AEOI標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)施要以國(guó)際法為基礎(chǔ)。

雖然目前已有包括瑞士和中國(guó)在內(nèi)100多個(gè)國(guó)家簽署了《稅收征管互助公約》（以下簡(jiǎn)稱《公約》）和《金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換多邊主管當(dāng)局間協(xié)議》（MCAA），但某個(gè)轄區(qū)加入《公約》并簽署MCAA，并不意味著必然與其他簽署MCAA的轄區(qū)之間進(jìn)行涉稅信息自動(dòng)交換。擬在MCAA項(xiàng)下建立雙邊信息互換關(guān)系的參與轄區(qū)，還需根據(jù)MCAA第七條的約定，向OECD協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)秘書(shū)處發(fā)送通知，在后者收到通知之日起才生效。

據(jù)有關(guān)人士介紹，AEOI標(biāo)準(zhǔn)由經(jīng)合組織（OECD）制定。所謂涉稅信息自動(dòng)交換，是指信息收集國(guó)將其他國(guó)家稅收居民的信息成批地、按期地交換到其他國(guó)家，被譽(yù)為“最徹底”的稅收信息交換方式。專家認(rèn)為，AEOI標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)生緣于三方面：一是美國(guó)單邊積極推動(dòng)使然。美國(guó)認(rèn)為，現(xiàn)有稅收信息交換國(guó)標(biāo)已無(wú)法滿足治理跨國(guó)逃避稅的需要，尤其瑞銀案、瑞信案、韋格林銀行案發(fā)生后，美國(guó)旨在通過(guò)以單邊形式實(shí)施稅收信息自動(dòng)交換的法案，并于2010年頒布《海外賬戶合規(guī)法》（FATCA），以此開(kāi)啟了稅收信息自動(dòng)交換的新航道。二是打擊跨國(guó)逃避稅全球治理的客觀需要。在經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展過(guò)程中，主權(quán)國(guó)家和地區(qū)范圍內(nèi)的納稅人通過(guò)境外金融機(jī)構(gòu)持有和管理資產(chǎn)，并將收益隱蔽在境外金融賬戶，以規(guī)避居住國(guó)納稅義務(wù)的行為比較盛行。而稅收信息共享是打擊跨國(guó)逃避稅、國(guó)家稅收監(jiān)管與合作的基礎(chǔ)。三是OECD與G20精心策劃的產(chǎn)物。2014年7月，OECD在FATCA標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上制定AEOI標(biāo)準(zhǔn)，并提交給G20（二十國(guó)集團(tuán)），獲得了G20布里斯班峰會(huì)的批準(zhǔn)。隨著G20通過(guò)了稅收信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)，為各國(guó)加強(qiáng)合作打擊跨境逃避稅，提供了全球治理的國(guó)際法依據(jù)。

在有關(guān)專家看來(lái)，瑞士“避稅天堂”不再，源自于瑞士銀行業(yè)的保密制度不斷弱化，而且這也是大勢(shì)所趨。像2008年的瑞銀案，億萬(wàn)大亨IgorOlenicoff正是在瑞士銀行家的幫助下，在瑞銀集團(tuán)藏匿3.5億美元存款，以逃避美國(guó)的納稅義務(wù)。最終瑞銀集團(tuán)與美國(guó)司法部達(dá)成和解協(xié)議，向美國(guó)政府披露4450個(gè)美國(guó)納稅人的銀行賬戶，并繳納7.8億美元罰金。而后，同樣通過(guò)和解方式解決的瑞信案、韋格林銀行案，更清楚表明瑞士銀行保密制度已被撕開(kāi)一個(gè)口子。

瑞士銀行為何成為全球富人避稅天堂

追溯歷史根源，1713年的日內(nèi)瓦議會(huì)制訂了一項(xiàng)規(guī)定，即銀行人員應(yīng)登記客戶信息，但未經(jīng)市議會(huì)批準(zhǔn)，不得泄露給儲(chǔ)戶本人以外的任何第三方，這就成為了瑞士銀行保密法最早的前身。300多年來(lái)，瑞士一直嚴(yán)格執(zhí)行其銀行保密制度，因而舉世聞名。1934年瑞士聯(lián)邦銀行與儲(chǔ)蓄銀行法甚至明確規(guī)定違反銀行保密規(guī)則的行為為犯罪，銀行職員即便離職了，還會(huì)終身追究其責(zé)任。這一制度讓各種資金來(lái)源充滿了安全感，在歷史上也一度起了正面作用。

而該銀行保密制度的實(shí)行，更讓金融業(yè)成為瑞士的支柱產(chǎn)業(yè)，也讓瑞士成為全球內(nèi)陸金融中心。據(jù)瑞士私人銀行家協(xié)會(huì)今年1月公布的數(shù)據(jù)顯示，瑞士掌握著全球三分之一的私人資產(chǎn)。某種程度上說(shuō)，瑞士愿意提供低稅率和嚴(yán)密的銀行保密制度來(lái)吸引資金的流入，這也造就瑞士銀行稱為全球最信賴的銀行。

而在二戰(zhàn)結(jié)束前，精明的瑞士人看到納粹的氣數(shù)已盡，就凍結(jié)了德國(guó)的賬戶。1945年，盟軍要求瑞士歸還納粹德國(guó)存在瑞士銀行中的估計(jì)價(jià)值5億多美元的黃金。但是瑞士與盟軍方面扯皮，否認(rèn)納粹黃金有如此之多。由于隨后美蘇交惡，冷戰(zhàn)隨之開(kāi)始，西方不但需要瑞士嚴(yán)守中立立場(chǎng)，而且需要瑞士幫助進(jìn)行歐洲戰(zhàn)后重建工作，于是在納粹黃金的問(wèn)題上不了了之，以接受瑞士大約6000萬(wàn)美元還款而告終。這一事件是瑞士實(shí)行銀行保密法之后，瑞士銀行在捍衛(wèi)自己利益上取得的重大勝利，銀行保密法也因此成為瑞士銀行業(yè)延攬外國(guó)資產(chǎn)的重要法寶。上百年來(lái)，眾多外國(guó)政要，甚至是黑幫頭目，都將正當(dāng)資產(chǎn)或者來(lái)路不明的資產(chǎn)存在瑞士銀行，從而避過(guò)本國(guó)稅務(wù)部門的耳目。

由于瑞士特殊的中立國(guó)地位，瑞士成為納粹德國(guó)和其他國(guó)家進(jìn)行黃金交易的主要地點(diǎn)，各國(guó)紛紛向瑞士央行買賣黃金，以換取硬通貨瑞士法郎。瑞士央行則根本不問(wèn)黃金的來(lái)路，一味從中賺取巨額差價(jià)。而對(duì)于瑞士銀行的避稅，是指納稅人利用稅法上的漏洞或稅法允許的辦法，作適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)安排或稅收策劃，在不違反稅法規(guī)定的前提下，達(dá)到減輕或解除稅負(fù)的目的。其后果是造成國(guó)家收入的直接損失，擴(kuò)大了利用外資的代價(jià)，破壞了公平、合理的稅收原則，使得一國(guó)以至于國(guó)家社會(huì)的收入和分配發(fā)生扭曲。

開(kāi)展信息交換 利于各國(guó)對(duì)跨境稅源有效監(jiān)管

其實(shí)，2013年瑞士加入《稅收征管互助公約》時(shí)就表明，要加強(qiáng)國(guó)際稅務(wù)征管合作，打擊跨國(guó)逃避稅行為。隨后瑞士簽署MCAA，從制度層面開(kāi)啟該國(guó)銀行業(yè)保密制度弱化的步伐，因?yàn)楸Ｃ苤贫纫欢ǔ潭壬铣闪颂佣惡拖村X的“避風(fēng)港”，既與國(guó)際規(guī)則沖突，也違背國(guó)際法理念。事實(shí)上，就目前國(guó)際大環(huán)境而言，在儲(chǔ)戶個(gè)人信息保護(hù)與國(guó)際反逃稅和反洗錢規(guī)則之間尋求平衡已成為未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)。這次瑞士在稅收信息交換上的實(shí)踐，并不說(shuō)明瑞士銀行業(yè)保密制度的“終結(jié)”，因?yàn)榻邮斩愂招畔⒌膰?guó)家仍有保密義務(wù)。

中國(guó)是《公約》和MCAA的簽署國(guó)，且已和瑞士在MCAA框架下“配對(duì)”成功，兩國(guó)進(jìn)行稅收信息交換已無(wú)法律制度障礙，只要時(shí)機(jī)成熟便可開(kāi)啟，這將幫助我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)有效掌握中國(guó)居民在瑞士銀行開(kāi)立的金融賬戶信息，包括但不限于開(kāi)立賬戶者的姓名、住址、賬戶余額和稅務(wù)申報(bào)機(jī)構(gòu)等。據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站信息，在G20的大力推動(dòng)下，截至2017年6月30日，已有101個(gè)國(guó)家（地區(qū)）承諾實(shí)施AEOI標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，我國(guó)已向G20承諾實(shí)施這一標(biāo)準(zhǔn)。此外，已有96個(gè)國(guó)家（地區(qū)）簽署實(shí)施AEOI標(biāo)準(zhǔn)的多邊主管當(dāng)局協(xié)議或者雙邊主管當(dāng)局協(xié)議，中國(guó)和瑞士都位列其中。

雖然目前中國(guó)不在此次瑞士公布的第一批交換國(guó)家之列，但瑞士已經(jīng)將中國(guó)列為信息交換的意向國(guó)之一，未來(lái)還是會(huì)交換的，只是時(shí)間或批次的問(wèn)題。近期，有不少擁有海外賬戶的中國(guó)居民擔(dān)心，CRS會(huì)增加自身稅負(fù)。國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)負(fù)責(zé)人曾表示，金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換是各國(guó)（地區(qū)）之間加強(qiáng)跨境稅源管理的一種手段，不會(huì)增加納稅人本應(yīng)履行的納稅義務(wù)。交換的信息是來(lái)源于境外的第三方信息，主要用于各國(guó)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并非直接用于征稅。

有關(guān)人士表示，CRS下的信息也可能被用于外匯監(jiān)管、反洗錢和反貪污賄賂，雖然這些都不是主要的目的，另一方面CRS本身不是征稅法規(guī)，而只是信息交換，稅務(wù)機(jī)關(guān)如何利用這些信息，包括是否追溯歷史，還有待觀察。CRS的推進(jìn)最終需依賴國(guó)與國(guó)之間達(dá)成的具體交換安排，目前來(lái)看距離實(shí)際全面交換也還有一定的時(shí)間。據(jù)分析，CRS主要實(shí)現(xiàn)的是金融賬戶信息的交換，至于應(yīng)適用于怎樣的稅法，取決于納稅人具體歸屬于哪個(gè)國(guó)家的居民納稅人，以及各國(guó)所采用的是屬人原則還是屬地原則，只有未履行納稅義務(wù)的才會(huì)存在補(bǔ)繳稅款及處罰的情況。

實(shí)際上，中國(guó)目前對(duì)非居民金融賬戶做的調(diào)查數(shù)據(jù)，是用于交換中國(guó)居民海外賬戶信息?！罢{(diào)查其他國(guó)家的納稅人在中國(guó)的金融賬戶信息，然后報(bào)送回納稅人所在國(guó)家的稅務(wù)部門。核心是與其他國(guó)家稅務(wù)部門交換信息，也就是中國(guó)的稅務(wù)部門也能從其他國(guó)家拿到中國(guó)納稅人的海外賬戶信息”一位稅務(wù)部門的人士說(shuō)。該稅務(wù)部門人士表示，這一事件的核心是與其他國(guó)家稅務(wù)部門交換信息，也就是中國(guó)的稅務(wù)部門從其他國(guó)家拿到中國(guó)納稅人的海外賬戶信息，以全面掌握中國(guó)居民在海外的賬戶信息。

那么我國(guó)根據(jù)交換信息在打擊逃避稅時(shí)，金融賬戶信息自動(dòng)交換又是如何執(zhí)行的呢？據(jù)該稅務(wù)部門人士介紹，首先是由一國(guó)金融機(jī)構(gòu)通過(guò)盡職調(diào)查程序識(shí)別另一國(guó)稅收居民個(gè)人和企業(yè)在該機(jī)構(gòu)開(kāi)立的賬戶，按年向金融機(jī)構(gòu)所在國(guó)主管部門報(bào)送上述賬戶的名稱、納稅人識(shí)別號(hào)、賬號(hào)、余額、利息、股息以及出售金融資產(chǎn)的收入等信息。然后再由該國(guó)稅務(wù)主管當(dāng)局與賬戶持有人的居民國(guó)稅務(wù)主管當(dāng)局開(kāi)展信息交換，最終實(shí)現(xiàn)各國(guó)對(duì)跨境稅源的有效監(jiān)管。